Когда компания может взыскать с главбуха начисленный ей штраф

2460
Директор нередко требует взыскать с главбуха недоимку и штрафы, которые инспекция или фонд начислили компании при проверке. Например, за опоздание с отчетностью, неподачу сведений, занижение и неуплату налогов и взносов. За какие конкретно ошибки и сколько денег можно взыскать с главбуха? Как можно избежать таких взысканий? Ответы вы найдете в нашей статье.

С главбуха можно взыскать только штрафы, но не сами налоги и взносы

Прямо ответственность главбуха за некачественное исполнение своих обязанностей в законе не предусмотрена (Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Но работник должен возместить прямой действительный ущерб, который он причинил компании (ст. 238 ТК РФ). К такому ущербу относятся суммы штрафов, которые заплатил работодатель (письмо Роструда от 19.10.06 № 1746-6-1). Таким образом, компания может потребовать от главбуха возместить штраф, который инспекция или фонд начислили из-за его ошибки.

Доначисленные налоги или страховые взносы взыскать с главбуха нельзя. Компания обязана платить их именно в таком размере. Поэтому суммы доначислений не относятся к прямому ущербу.

По этой причине и сами штрафы суды иногда не признают ущербом (определение Верховного суда Республики Коми от 28.06.12 № 33-2701АП/2012, апелляционное определение Хабаровского краевого суда от 31.10.14 № 33-7066/2014). Логика такая. Проверку контролеры проводят в отношении компании. По результатам проверки именно она должна заплатить штраф, потому что сама нарушила закон (апелляционное определение Московского городского суда от 24.07.13 № 11-21410/2013).

Штраф, который превышает средний заработок, можно удержать с доходов главбуха только через суд

Главный бухгалтер прямо упомянут в статье 243 ТК РФ среди должностей, для которых компания может предусмотреть полную материальную ответственность (п. 10 постановления Пленума Верховного суда РФ от 16.11.06 № 52). Она должна быть прописана в трудовом договоре.

С бухгалтера, исполняющего обязанности главбуха, взыскать полный штраф нельзя

Нередко обязанности главбуха выполняет рядовой сотрудник, например бухгалтер-экономист. И если контролеры штрафуют компанию, та пытается взыскать штраф с обычного бухгалтера.

В суде редко удается доказать, что бухгалтер-экономист в действительности выполнял обязанности главбуха и что ущерб причинен именно по его вине. В одном из дел в пользу бухгалтера сыграло то, что все документы в инспекцию визировал руководитель компании (апелляционное определение Московского городского суда от 24.07.13 № 11-21410/2013).

Материальную ответственность можно прописать в трудовом договоре только с заместителем директора организации и главбухом (ч. 2 ст. 243 ТК РФ). Если должность сотрудника входит в специальный перечень, с ним можно заключить отдельный договор о полной материальной ответственности (постановления Правительства РФ от 14.11.02 № 823 и Минтруда России от 31.12.02 № 85). Но в перечне нет должности бухгалтера-экономиста, поэтому возложить на него полную материальную ответственность нельзя

Нет условия о полной материальной ответственности. 

В этом случае компания может взыскать с главбуха штраф, сумма которого не превышает его средний месячный заработок (ст. 241 ТК РФ). Для этого директору достаточно издать соответствующее распоряжение (ст. 248 ТК РФ). Сделать это нужно в течение одного месяца со дня, когда компания определила окончательный размер ущерба.

Общий размер всех удержаний не должен превышать 20% от выплаты (ст. 138 ТК РФ). Считать эту долю нужно уже после удержания НДФЛ, то есть от суммы на руки.

ПРИМЕР

Штраф за опоздание с декларацией составляет 12 000 руб. Оклад главного бухгалтера равен 30 000 руб. Стандартных налоговых вычетов нет. За вычетом НДФЛ на руки работник получает 26 100 руб. [30 000 руб. ×  (100% – 13%)].

Но удержать можно не более 20% (ст. 138 ТК РФ). Таким образом, размер удержания составит 5220 руб. (26 100 руб. × 20%). Оставшуюся сумму 6780 руб. (12 000 – 5220) можно будет удержать в следующих месяцах.

Общая сумма взыскания не может превышать средний месячный заработок работника. Он рассчитывается на основании Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.07 № 922).

Если компания пропустила месячный срок или сумма взыскания превышает среднюю месячную зарплату, компания должна обратиться в суд (ст. 248 ТК РФ).

Есть условие о полной материальной ответственности. 

Даже при наличии в трудовом договоре условия о полной материальной ответственности компания не может самостоятельно удержать из зарплаты главного бухгалтера всю сумму ущерба. Если, конечно, он не согласен добровольно возместить его.

За взысканием полной суммы ущерба, которая превышает средний месячный заработок, компания должна обратиться в суд. И представить в суд договор с условием о полной материальной ответственности. Если она этого не сделает, то проиграет дело (определение Московского областного суда от 03.04.12 № 33-6331/2012).

При приеме на работу главбуху стоит проверить, есть ли в трудовом договоре условие о полной материальной ответственности. Компания может включить его в трудовой договор позже. Но тогда она должна за два месяца письменно предупредить главбуха об изменении условий трудового договора (ст. 74 ТК РФ).

Взыскать ущерб можно, только если компания докажет вину главбуха

Условия о полной материальной ответственности в трудовом договоре недостаточно для взыскания. Компания должна доказать, что она понесла прямой действительный ущерб, и его размер. И главное, причинно-следственную связь между действиями главбуха и штрафом. Для этого компания должна провести проверку. И потребовать от главбуха письменно объяснить причины ущерба (ст. 247 ТК РФ).

Главный бухгалтер должен доказать, что он не виноват. К примеру, опоздание с подачей отчетности можно объяснить сбоем в программном обеспечении, переездом налоговой инспекции или ошибкой почты. Причиной более поздней уплаты налогов может быть нехватка денег на расчетном счете компании. Если работодатель не сможет доказать размер ущерба и его причины, это будет дополнительным аргументом в пользу главбуха (апелляционное определение Омского областного суда от 21.03.12 № 33-1731/2012).

Рассмотрим на конкретных примерах, когда работодателям удается доказать вину главбуха.

Опоздание с отчетностью. 

Главный бухгалтер с опозданием сдал в Пенсионный фонд сведения индивидуального персонифицированного учета. Из-за этого фонд оштрафовал компанию, но штраф она решила удержать с главбуха. Суд ее поддержал.

Объяснение главбуха, что отчет помешала сдать болезнь, во время которой он находился на больничном, в суде не сработало. Больничный длился две недели, а период сдачи отчетности — два месяца. При этом в трудовом договоре была предусмотрена полная материальная ответственность работника (кассационное определение Костромского областного суда от 12.09.11 № 33-1423).

Неуплата налогов, непредставление отчетности и неведение учета. 

Главбух систематически нарушал свои обязанности: не вел бухучет, не сдавал отчетность, не перечислял налоги и взносы. Контролеры взыскали налоги и взносы в бесспорном порядке, хотя у компании была возможность платить их самостоятельно.

Факты были подтверждены результатами аудиторской проверки, инициированной работодателем, и бухгалтерской экспертизы, которую назначил суд. Первая инстанция обязала главного бухгалтера возместить ущерб в размере среднего месячного заработка. Но судебная коллегия не согласилась с ней, указав на полную материальную ответственность главбуха. Коллегия обязала главного бухгалтера возместить ущерб в виде налоговых санкций и расходов компании на восстановление бухучета (апелляционное определение Архангельского областного суда от 30.05.13 № 33-3149/13).

Ошибки в бухучете. 

Работодатель созвал комиссию, которая зафиксировала нарушения в ведении бухучета. А именно расхождение показателей деклараций по НДС с показателями книг покупок, что привело к занижению НДС, завышению убытков, неперечислению удержанного НДФЛ.

Бухгалтер отказался давать пояснения, поэтому аудиторская проверка прошла в его отсутствие. Поскольку в трудовом договоре с главным бухгалтером не было условия о его полной материальной ответственности, суд взыскал с него ущерб в виде среднего месячного заработка, госпошлину, а также расходы компании на юриста, который представлял ее в суде (решение Заельцовского районного суда г. Новосибирска от 15.04.14 № 2-770/2014).

С главбуха нельзя взыскать ущерб за ошибки, допущенные его подчиненными

Взыскать с главбуха ущерб можно только за ошибки в собственной работе, в которых он сам и виноват (см. врезку ниже). За промахи коллег он отвечать не должен. Согласны с этим и суды.

Штраф с главбуха можно взыскать и после увольнения

Ревизия налоговиков и фондов в компании может пройти уже после увольнения главного бухгалтера. Но это не освободит его от материальной ответственности. Компания может взыскать начисленные штрафы через суд.

Она вправе обратиться в суд не позже одного года со дня обнаружения ущерба (ст. 392 ТК РФ). При этом датой обнаружения будет день, когда компания получила акт налоговой проверки или проверки фонда

В одном из дел по условиям трудового договора главбух должен был обеспечить точный учет, вовремя перечислять налоги, контролировать достоверность отчетности и ее подачу в государственные органы. Но компанию оштрафовали за опоздание с подачей справки 2-НДФЛи уплатой страховых вносов. Кроме того, инспекторы не приняли «уточненку» по налогу на прибыль, в которой компания заявила налог к уменьшению. Организация решила взыскать с главбуха штрафы и ущерб от отказа принять «уточненку».

Суд компанию не поддержал. «Уточненку» инспекция не приняла из-за отсутствия «первички». А заполнение первичных документов, начисление налогов, взносов, зарплаты работникам не входило в обязанности главного бухгалтера (апелляционное определение Новосибирского областного суда от 18.12.14 № 33-10389/2014).

Главбух может нести материальную ответственность за неисполнение только тех обязанностей, которые обозначены в его трудовом договоре. Обязанности не могут быть расширены должностной инструкцией или иным локальным актом. Они могут быть только уточнены. Поэтому если расчеты с бюджетом, начисление налогов и сдача отчетности не указаны в договоре, этот факт повышает шансы главбуха отбиться от штрафа в суде. 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль