Что налоговикам не понравится в вашей премии. Коллекция частых претензий

761
В конце года все с нетерпением ждут долгожданной премии или так называемой тринадцатой зарплаты. Но налоговики стали чаще проверять расходы на премии. Их интересует, обоснованна ли выплата и достойна ли премия того, чтобы учесть ее при расчете налога на прибыль.

По мнению проверяющих, премия должна стимулировать сотрудников на трудовые подвиги, которые принесут прибыль компании. Налоговики смотрят, кто и сколько получил, когда и за что. Под подозрением все выплаты. Мы выяснили, какие премии инспекторы не одобрят и почему, а также как убедить их в обоснованности затрат.

Проверьте рискованность ваших премий. После каждой претензии к премии мы привели контрольный вопрос. В каждом вопросе может быть только один правильный ответ.

«Какая премия, когда убыток?»

Инспекторы настороженно относятся к премиям, если у компании финансовые трудности. Например, когда в отчетном периоде убыток. Претензии возникают, даже если прибыль есть, но меньше, чем за прошлый год. Налоговики считают: раз показатели ухудшились, то и премию платить не за что. Особенно часто инспекторы в подобных случаях придираются к премиям руководству.

Аргументы для защиты расходов могут быть такими. Инспекторы в принципе не должны оценивать, целесообразно ли было выплачивать премию. Главное, чтобы она соответствовала основным требованиям (подробнее см. во врезке ниже). Компания сама решает, кому платить премию. Судьи согласны с такими выводами (постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 17.02.15 № Ф06-20220/2013 и ФАС Московского округа от 06.02.14 № Ф05-17554/2013).

ВАЖНО

Два железных правила, чтобы включить премию в расходы

Чтобы учесть премию в расходах на оплату труда, проверьте, чтобы одновременно выполнялись два условия. Их специалисты Минфина России назвали в письме от 16.10.15 № 03-03-06/5943. Премия должна быть:

  • предусмотрена трудовым и/или коллективным договором, локальными актами компании, в которых прописана выплата. Например, положением о премировании (абз. 1 ст. 255 и п. 21 ст. 270 НК РФ);
  • выдана за трудовые показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Когда компания платит премию из чистой прибыли, не включайте ее в расходы (п. 1 ст. 270 НК РФ). Но страховые взносы с таких премий компания вправе учесть в затратах

Меры безопасности. Проверьте, чтобы были приказ руководителя на премию, расчетные ведомости, табели учета рабочего времени. Компания вправе выдавать премии даже при убытках (см. врезку ниже). Поощрения могут зависеть не только от текущих итогов работы, но и от того, какую выгоду они принесут в будущем.

МНЕНИЕ ЭКСПЕРТА

Когда можно учесть в расходах премию при убытках

Что налоговикам не понравится в вашей премии. Коллекция частых претензийОлег Хороший, государственный советник РФ 3-го класса: «Когда у компании убытки, это не значит, что расходы на премию необоснованны. Важно, что написала компания о поощрениях в своем положении о премировании.

Если компания прописала, что премия положена только при положительных результатах работы организации, учесть расход на премию при убытках нельзя. Такие выплаты в принципе не должны выдаваться, поэтому они экономически необоснованны и их нельзя включить в расходы при расчете налога на прибыль.

Когда такого требования о результатах работы компании в положении нет, ее плохие показатели не повлияют на признание затрат. Ведь компания поощряет сотрудников за добросовестное выполнение обязанностей, а не за то, что акционеры получили дивиденды»

Подтвердите, что сотрудник получил премию за результат, который может принести компании доход в будущем. Например, договорился о скидке или заключил новый выгодный контракт.

 «Неясно, откуда такая сумма премии?»

В положении о премировании компания устанавливает конкретные размеры премий. Например, 30% от оклада. Проблемы с учетом расходов на премии возможны, если компания начислила бонус в большем размере, чем сама же установила в положении о премировании. К примеру, вместо 30% начислила премию 40% от оклада. Если инспекторы обнаружат, что компания превысила максимальный предел для начисления премии, то снимут расходы как необоснованные.

Судебная практика неоднозначна. Некоторые судьи считают такие нестыковки не критичными. Кодекс не запрещает учесть в расходах такие завышенные премии (ст. 255 и 270 НК РФ). Если есть приказ руководителя о выдаче премии, компания ничего не нарушила и вправе учесть затраты. Подтверждает это постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28.09.15 № Ф04-23985/2015.

Но есть решения не в пользу компаний. Так, если инспекторы выяснят, что у компании нет средств, чтобы платить премии, они снимут расходы, и в этом их могут поддержать и судьи. Например, если компания платит бонусы за счет экономии на оплате труда, но фактически никакой экономии не было (постановление Арбитражного суда Московского округа от 11.10.16 № А40-110303/2015).

Меры безопасности. Чтобы избежать споров, включите в положение о премировании формулировку: «По решению руководителя размер премии может быть увеличен». В приказе на премию укажите причину такого решения. Например, что сотрудник показал выдающиеся результаты, побил рекорд по продажам и пр.

«Ну очень большая премия…»

Инспекторы обращают внимание на размер премий. Подозрения вызовут необоснованно высокие выплаты отдельным сотрудникам. Чаще всего крупные премии получает руководство. Инспекторы исключат премии из расходов, если финансовые показатели компании несопоставимы с размерами поощрительных выплат. Например, когда показатели компании ниже, чем у конкурентов, и неясен расчет премии.

С налоговиками соглашаются и судьи (постановление Арбитражного суда Московского округа от 19.07.16 № А40-118598/2015). Арбитры обращают внимание на то, за счет каких средств компания вознаградила сотрудников, и было ли действительно за что премировать.

Меры безопасности. Обоснуйте выплаты. Приведите расчет: кому и сколько премий компания начислила и за какие трудовые заслуги. Соберите документы, которые подтвердят профессионализм и незаменимость сотрудника и его выдающиеся заслуги перед компанией.

Подтвердить квалификацию и опыт работы можно трудовой книжкой, дипломами и др. А сложность и ценность выполненных задач — служебной запиской руководителя, управленческой отчетностью по продажам и другим показателям, значимым для прибыли компании.

Условия для премий руководителям безопаснее указать в их трудовых договорах. Пропишите конкретные показатели деятельности, за улучшение которых руководителю положена премия.

Например:

«Премия за увеличение объема балансовой прибыли по сравнению с соответствующим периодом прошлого года не менее чем на 10% — в размере 30% от суммы должностных окладов за квартал».

Пропишите, кто принимает решение о премировании директора. Подробный порядок премирования руководителей обезопасит от претензий налоговиков. При споре можно напомнить, что инспекторы не вправе оценивать, эффективно компания распоряжается своими деньгами или нет (постановление ФАС Московского округа от 06.02.14 № Ф05-17554/2013).

Продолжение статьи «Что налоговикам не понравится в вашей премии. Коллекция частых претензий» вы можете прочитать после оформления пробного доступа к электронному журналу «Российский налоговый курьер». Просто подтвердите доступ к журналу.

Подтвердить доступ к журналу>>>


Срочно из редакции!

Дарим скидку 15% и мягкий плед за подписку в августе Подписаться >>>


Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

    
    • Мы в соцсетях
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль