Беспроцентный заем между юридическими лицами налоговые последствия

4612
Контролеры обращают особое внимание на беспроцентный заем между юридическими лицами. Налоговые последствия зависят от того, являются ли эти лица взаимозависимыми.

Беспроцентный заем между юрлицами: налоговый учет у заемщика и займодавца

Если беспроцентный заем оформлен между юрлицами, которые не являются взаимозависимыми по отношению друг к другу, то налоговых последствий никаких не будет. В этом случае выдача, получение и возврат такого займа для целей налога на прибыль не учитываются (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).

Это объясняется тем, что дохода от материальной выгоды в виде экономии на процентах у заемщика не возникает (письмо Минфина от 09.02.15 № 03-03-06/1/5149). А, значит, ни компании, выдавшей такой заем, ни компании-получателю отражать в налоговом учете нечего.

Но ситуация в корне поменяется, если такие эти юридические лица будут признаны взаимозависимыми. В этом случае, по мнению Минфина, у займодавца возникает доход в виде неполученных процентов, который необходимо отразить в учете.

Сумму процентов можно рассчитать по ставке, по которой такой заем был бы выдан независимому лицу, разумеется, в той же сумме и на тот же срок (письма Минфина от 27.05.16 № 03-01-18/30778, от 25.05.15 № 03-01-18/29936).

Образец договора беспроцентного займа между юрлицами

Образец договора беспроцентного займа между юрлицами

Образец договора беспроцентного займа между юрлицами

Какие лица могут быть признаны взаимозависимыми при выдаче (получении) займа

Чтобы разобраться в нюансах, как оформить заем между взаимозависимыми лицами в 2017 году, необходимо выяснить, в чем же заключается взаимозависимость. Закон дает общее понятие взаимозависимых лиц — это компании, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия их сделок (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).

Другими словами, по мнению законодателя, взаимозависимые компании в силу их «особых» отношений могут заключать сделки на «особых» условиях. Закон приводит перечень случаев или ситуаций, при которых такие лица признаются взаимозависимыми (п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

В большинстве перечисленных случаев речь идет об участии одной компании в капитале и (или) в управлении другой (другими) компании. Налоговые последствия сделок, заключенных между взаимозависимыми лицами, следующие:

  • любые доходы, которые были недополучены из-за особых условий сделки, нужно учесть для целей налогообложения (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). В нашем случае недополучены проценты по займу;
  • если цена сделки не соответствовала рыночной, взаимозависимые лица должны применить для целей налогов рыночную цену сразу или по окончании года, в котором результаты такой сделки были учтены (п. п. 3, 6 ст. 105.3 НК РФ).

Как учесть недополученные проценты по займу, выданному взаимозависимому лицу

Мы выяснили, в каком случае беспроцентный заем между юридическими лицами имеет для них налоговые последствия. Теперь разберемся, какие это последствия. Итак, отношения между заемщиком и займодавцем признаны взаимозависимыми.

В этом случае Закон требует от займодавца учесть недополученные проценты по кредиту (п. 1 ст. 105.1 НК РФ). Для этого в бухучете нужно отразить выданный заем и проценты, недополученные по нему в силу взаимозависимости:

Проводка

Операция по учету выданного займа и полученных процентов

ДЕБЕТ 58 — КРЕДИТ 51

Выдан процентный заем

ДЕБЕТ 76 (73) — КРЕДИТ 51

Выдан беспроцентный заем

ДЕБЕТ 58 (55-3) — КРЕДИТ 51

Деньги внесены на депозит

ДЕБЕТ 76 (73) — КРЕДИТ 91

Начислены проценты по займу (депозиту, остатку денег на расчетном счете)

ДЕБЕТ 51 — КРЕДИТ 76 (73)

Получены проценты по займу (депозиту, остатку средств на расчетном счете)

ДЕБЕТ 51 — КРЕДИТ 58 (55-3, 76, 73)

Возвращен заем (депозит)

Проценты в бухучете можно признать либо на последнее число каждого месяца в течение всего периода, на который выдан заем (депозит), либо на день их уплаты, если это прописано в договоре.

Выдача и возврат самого займа при налогообложении прибыли не учитываются (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Но вот проценты по займу нужно включить во внереализационные доходы, дата отражения в налоговом учете такая же, как в бухгалтерском учете (п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271 НК РФ).


Срочно из редакции!

Дарим скидку 15% и мягкий плед за подписку в августе Подписаться >>>


Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

    
    • Мы в соцсетях
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль