Рассмотрим, при каких ситуациях необходимо отображать вычет по НДС с кодом вида операции 22 в книге покупок, с каким кодом регистрировать возврат товара от покупателя и зачет НДС с аванса.
Код вида опереции 22: расшифровка
Код вида операции по НДС 22 присваивается при операциях по возврату авансовых платежей, перечисленных п.5 ст. 171, а также операции указанные в п.6 ст. 172 НК РФ. Что это за операции:
Срочная новость для всех бухгалтеров: У чиновников новые требования к платежкам: с какими формулировками платежи не пройдут. Подробности читайте в журнале "Российский налоговый курьер".
- возврат аванса из-за расторжения договора или изменения его условий, с которого ранее был исчислен НДС. Это прописано в абз. 2 п.5 ст. 171 НК РФ.
- зачет НДС с аванс О после отгрузки в счет ранее полученной предоплаты.об этом идет речь в п.6 ст. 172 НК РФ.
Пример, как заполнить новую форму дополнительного листа к книге покупок с октября 2017 года>>>
Код операции 22 в книге покупок в 2018 году
Применяем в учете форму книги покупок по постановлению Правительства РФ № 981 от 19 августа 2017 г. В ней и отражаем операции по НДС с кодом 22 в графе 2.
Помимо кода отразите по счету-фактуре номер и дату, наименование и ИНН/КПП продавца, стоимость товаров с НДС, сумму НДС.
Когда операции в книге покупок отражаются по коду 22
Итак, мы – продавец, и следуя пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса, определяем налоговую базу по одной из более ранних дат:
- либо день отгрузки/передачи товаров, работ, услуг, имущественных прав
- либо день оплаты
И как раз, если день оплаты предшествует дню отгрузки, и есть рассматриваемый вариант.
Порядок действий:
- Перечисление авансового платежа от покупателя.
Мы выписываем авансовый счет-фактуру с датой документа соответствующей дню оплаты. НДС принимаем к учету в периоде, когда был получен аванс, и регистрируем в книге продаж с кодом вида операции 02.
- Отгрузка товаров/ оказание услуг/ выполнение работ под ранее полученный аванс.
Мы выписываем счет-фактуру на реализацию, начисляем НДС, регистрируем в книге продаж с кодом вида операции 01.
- Зачет НДС с аванса.
Регистрируем в книге покупок авансовый счет-фактуру с кодом вида операции 22 в том периоде, когда произошла реализация, и заявляем вычет по НДС.
Важно помнить о том, что авансовый счет-фактура выставляется на полную сумму платежа, а счет-фактура с КВО 22 может выставляться на меньшую сумму. Это возможно в той ситуации, когда аванс перечислен по нескольким поставкам, а реализация прошла только по одной из них. Поэтому зачет НДС с аванса пройдет лишь в сумме, которая указана в документах реализации.
Пример
Рассмотрим пример по данной теме.
07.02.2018 — компания ООО «Три ХХХ» перечислила нам аванс в счет будущих поставок товара в размере 413 000,00 руб. в том числе НДС 18% 63 000,00 руб. Платеж подтвержден банковской выпиской.
02.04.2018 — мы отгрузили компании ООО «Три ХХХ» первую партию товара на общую сумму 283 200,00 руб. в том числе НДС 18% 43 200,00 руб.
Вот как бухгалтер отразит эти операции в учете.
|
дата |
сумма, руб. |
операция |
проводка |
комментарий |
|---|---|---|---|---|
|
07.02.18 |
413000,00 |
поступление денежных средств |
Д 51 К 62.02 |
Дебиторская задолженность |
|
07.02.18 |
63000,00 |
авансовый с/ф |
К 76.АВ К 68.НДС |
Регистрация в книге продаж с КВО 02 |
|
02.04.18 |
283200,00 |
реализация |
Д 62.01 К 90.01.1 |
Отображение выручки от продажи |
|
02.04.18 |
170000,00 |
реализация |
Д 90.02.1 К 41 |
Списание стоимости товаров |
|
02.04.18 |
43200,00 |
реализация |
Д 90.03 К 68.НДС |
Начисление НДС, регистрация в книге продаж с КВО 01 |
|
02.04.18 |
43200,00 |
зачет НДС с аванса |
Д 68.НДС К 76.АВ |
Регистрация в книге покупок с кодов вида операции 22, заявляем к вычету НДС |
Важно! При зачете аванса необходимо помнить и том, что аванс может быть произведен и в не денежной форме (например, натуральная форма или ценные бумаги, и пр.). Мы обязаны провести авансовый платеж в любой форме в том периоде, когда он был получен, и выделить НДС с полной суммы аванса.
Возврат товара от покупателя, код вида операции в книге покупок
При возврате товара от покупателя продавец формирует корректировочный счет-фактуру с кодом вида операции не 22, а 18 и регистрирует в книге покупок.
Покупатель также регистрирует корректировочный счет-фактуру с кодом 18 соответственно в книге продаж.