НДС: раздельный учет

69
Необходимость ведения раздельного учета может возникнуть практически у каждого плательщика НДС. Раздельный учет необходим, чтобы правильно определить долю "входного" налога, принимаемого к вычету, в том числе при наличии операций, необлагаемых НДС. Ошибки при раздельном учете НДС приведут к тому, что налоговики просто снимут все вычеты и доначислят налог.

Мы сделали подробную инструкцию, в каких случаях нужно разделять НДС, как разделить налог, как отразить этот процесс в бухгалтерском учете.

В этой статье вы найдете:

В каких случаях нужно вести раздельный учет НДС

Согласно п. 4 ст. 149 и п. 4 ст. 170 НК РФ, если компания помимо операций, облагаемых НДС, выполняет операции, не подлежащие налогообложению, то она должна организовать раздельный учет НДС. Это относится и к ситуациям, когда выполнены работы и оказаны услуги, местом реализации которых не признается территория РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.11 № 1407/11 и письмо Минфина России от 29.12.07 № 03-07-13/1-29).

Это делается потому, что

  • НДС при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых налогом, можно принять к вычету;
  • НДС при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), необлагаемых налогом, прибавляется к стоимости этих товаров.

Чтобы отделить эти суммы, организации должны их соответствующим образом учитывать. Причем правила ведения раздельного учета должны быть закреплены в вашей учетной политике, в противном случае возможны негативные последствия (смотрите таблицу ниже).

Проверьте по таблице, в каких случаях безопасно брать НДС к вычету, а в каких есть риски.

Раздельный учет НДС

Можно ли принять НДС к вычету

Нормативные документы

Организация осуществляет как облагаемую налогом, так и не облагаемую НДС деятельность, и ведет раздельный учет, закрепленный в учетной политике.

НДС можно смело принимать к вычету

п.4 ст.170 НК РФ

Организация осуществляет как облагаемую налогом, так и не облагаемую НДС деятельность, но раздельный учет ведет устно, не закрепляя его в учетной политике

ФНС не примет такой НДС к вычету.*

абз.6 п.4 ст.170 НК РФ

и

Письмо Минфина

№ 03-07-11/296

 от 11.11.2009

Организация закупила товары, которые будут применяться только для облагаемой налогом деятельности.

НДС можно смело принимать к вычету

Письмо ФНС

№ ШТ-6-03/68@

от 02.02.2007

*— В такой ситуации возможно судебное разбирательство, так как формально компания НДС все-таки разделяет, но, как показывает практика, суды не всегда встают на сторону налогоплательщиков. Во избежание неприятностей закрепите раздельный учет НДС в учетной политике фирмы.

Важно! Если за квартал доля расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, не превышает 5 % совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, то компания вправе принять входной НДС к вычету целиком ( абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Как вести раздельный учет по налогу на добавленную стоимость при наличии операций необлагаемых НДС

Теперь разберемся, как организовать раздельный учет НДС при наличии операций, необлагаемых НДС. Раздельный учет ведем по исходящему налогу. То есть:

  • по стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) – облагаемых и освобожденных от налогообложения;
  • по суммам «входного» НДС, включенного в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретенных для выполнения операций – облагаемых и освобожденных от налогообложения.

Как вести учет совокупных расходов 

Имейте в виду, что порядок учета совокупных расходов в целях налогообложения законодательно не установлен, поэтому организация вправе определять совокупные расходы по данным бухучета. Например, учитывать все затраты (прямые, косвенные, общепроизводственные, общехозяйственные, прочие), которые связаны с проведением операций, освобождаемых от НДС.

На каких счетах вести учет 

Целесообразно учет облагаемых и освобожденных от налогообложения операций вести на разных субсчетах, специально открытых к счетам бухучета.  Например, для раздельного учета по «входному» НДС к счетам 10, 41, 23, 25, 26, 44 и т. д. можно открыть следующие субсчета:

  • «Операции, облагаемые НДС»;
  • «Операции, освобожденные от налогообложения»;
  • «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения»; «НДС в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав)».

К счетам реализации – субсчета:

  • «Операции, облагаемые НДС»;
  • «Операции, освобожденные от налогообложения».

К счету 19 целесообразно открыть субсчета:

  • «НДС к вычету»;
  • «НДС к распределению».

В целом конкретной методики ведения раздельного учета не установлено. Можете применять любой порядок, позволяющий разграничить облагаемые и освобожденные от НДС операции.

Выбранный порядок ведения раздельного учета закрепите в учетной политике организации.

Раздельный учет НДС: что следует указать в учетной политике компании

В своей учетной политике в зависимости от специфики деятельности налогоплательщику нужно указать:

  1. Какие именно расходы он относит только к облагаемым операциям;
  2. Какие расходы относит к необлагаемым операциям;
  3. Какие расходы — и к тем и к другим.

Кроме вышесказанного, налогоплательщик может уточнить, по каким именно общим расходам он будет распределять НДС, а какие он относит к облагаемым или необлагаемым операциям. Конечно, такое разделение должно быть обоснованным.

Обратите внимание! Утверждать, что у организации вообще отсутствуют расходы на необлагаемые операции, опасно. Так, в постановлении от 07.07.11 № А58-2974/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 13.10.11 № ВАС-12760/11) ФАС Восточно-Сибирского округа отклонил доводы организации об отсутствии у нее расходов на операции по выдаче займов.

Если налогоплательщик не составит подобные перечни расходов, то распределять в соответствующей пропорции придется НДС по всем общим расходам.

Пример. Что записать в учетной политике 

Предположим, основной вид деятельности организации — оптовая торговля товарами, которая облагается НДС. Организация арендует склад и офис. В офисе располагается отдел сбыта, рекламный отдел, бухгалтерия и администрация. При этом организация также предоставляет другим компаниям процентные займы, то есть осуществляет операции, не облагаемые НДС (письма Минфина России от 29.11.10 № 03-07-11/460 и от 30.11.11 № 03‑07-07/78).

Компания прописала в учетной политике следующие положения:

 «4.1.1. Раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций обеспечивается путем отражения выручки от реализации товаров на счете 90 и доходов от предоставления займов на счете 91. Раздельный учет "входного" НДС ведется с использованием субсчетов второго порядка к счету 19.

 4.1.2. Расходы на приобретение товаров, их доставку, рекламу, содержание склада (включая аренду) и другие расходы, понесенные в рамках основного вида деятельности — оптовой торговли, относятся к облагаемым НДС операциям. "Входной" НДС по ним принимается к вычету в полном объеме.

 4.1.3. Расходы, связанные с содержанием офиса, распределяются. Отдел сбыта и рекламный отдел не имеют отношения к необлагаемым операциям по предоставлению займов, поэтому НДС, относящийся к содержанию именно этих отделов, принимается к вычету в полном объеме.

4.1.4. Конкретный перечень общехозяйственных расходов, относящихся исключительно к облагаемым операциям, включает расходы на содержание отдела рекламы и отдела сбыта (канцтовары, оргтехника, ОС, НМА и др., приобретаемые для этих подразделений).

4.1.5. Остальные затраты на содержание офиса относятся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям. Это расходы на аренду, оплату коммунальных услуг, а также на приобретение для бухгалтерии и администрации канцтоваров, оргтехники, ОС, НМА и др. Поэтому "входной" НДС по ним подлежит распределению согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ — пропорционально стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг».

НДС: раздельный учетСкачать образец утвержденной учетной политики с раздельным учетом НДС>>> 

Как разделить НДС при наличии операций как облагаемых налогом, так и освобожденных

Обращаем ваше внимание, что исходящие операции (отгрузку) поделить не так сложно, ведь вы однозначно знаете, что облагается НДС, а что нет. А вот вести раздельный учет НДС по покупкам не всегда просто. Ведь один и тот же объект может использоваться как для облагаемых, так и освобожденных от НДС операций. Как правило, это относится к основным средствам и нематериальным активам, общепроизводственным и общехозяйственным расходам.

В таком случае понадобится расчетный способ распределения «входного» НДС.

Расчетный способ распределения «входного» НДС 

Заключается способ в определении пропорции, какая часть купленных товаров (работ, услуг) будет использована в деятельности облагаемой НДС, а какая часть – в деятельности необлагаемой налогом.

Определение пропорции выручки позволит компании разделить НДС к вычету от НДС, который она направит на увеличение стоимости товаров.

Важно! Расчетный периодом при определении пропорции всегда служит квартал. Исключение – основные средства и нематериальные активы, пропорции в данном случае считаются в месяце их принятия на баланс.

Определяем пропорцию для распределения 

При расчете используйте суммы без НДС. Пропорции определяются по формуле:

ндс раздельный учет

При этом имейте в виду, что к выручке от продажи не относятся:

  • доходы, полученные от ваших вкладов в банках (депозиты);
  • средства от  штрафов по причине изменившихся условий займа;
  • денежные средства, которые обособленное подразделение получает от своей головной фирмы.

А вот выручку от продажи за пределами РФ обязательно примите в расчет.

Считаем, сколько НДС можно принять к вычету 

Определив долю налогооблагаемой выручки, вы спокойно сможете вычислить НДС к вычету.

Для этого примените следующую формулу:

раздельный учет ндс при наличии операций необлагаемых ндс

Узнаем сумму НДС, которую включим в стоимость товаров 

Теперь остается только посчитать НДС, который компания отправит на увеличение стоимости товаров (работ, услуг).

ндс раздельный учет

Чтобы легче было уяснить все вышесказанное, приведем конкретный пример, в котором покажем, как на практике разделить НДС в бухучете.

Пример раздельного учета НДС при наличии необлагаемых операций

ООО «Лимма» занимается одновременно деятельностью облагаемой НДС и деятельностью необлагаемой НДС. Для оборудования рабочего помещения в июле 2017 года компания приобрела агрегат за 94 400 руб. НДС - 14 400 руб. Доля НДС в облагаемой налогом деятельности  - 80%, срок эксплуатации агрегата – 60 месяцев.

Бухгалтер компании в согласии с учетной политикой организации в части раздельного учета НДС сделает следующие проводки в 3 квартале:

Месяц

Проводка

Сумма (в рублях)

Комментарии к проводке

июль

Дт.08   Кт.60

90 000

Приобретен агрегат

Дт. 19-1 (субсчет учета НДС по приобретенным товарам для облагаемых и необлагаемых налогом операций)  Кт.60

14 400

Принят к учету НДС с приобретения агрегата

Дт.60   Кт.51

94 400

Перечислены денежные средства продавцу агрегата

Дт. 01  Кт.08

90 000

Агрегат принят к учету в качестве основного средства

август

Дт.44  Кт.02

1500

По агрегату начислена амортизация  (90 000/60) за август

сентябрь

Дт.19-2 (НДС к вычету)

Кт.19-1

11 520

Выделена сумма НДС к вычету

Дт.19-3 (НДС к распределению)

Кт. 19-1

2880

Выделена сумма НДС, которая увеличит стоимость агрегата

Дт.68  Кт.19-2

11 520

Принят к вычету НДС от покупки агрегата

Дт.01  Кт.19-3

2880

НДС, предназначенный к распределению, добавлен к стоимости агрегата

Дт.44  Кт.02

48

По агрегату доначислена амортизация за август месяц (2880/60)

Дт.44  Кт.02

1548

По агрегату начислена амортизация  за сентябрь ((90 000 + 2880)/60)

Может ли компания не вести раздельный учет НДС: правило пяти процентов

Организация имеет право не вести раздельный учет «входного» НДС. Для этого за налоговый период доля совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров, работ, услуг, имущественных прав, реализация которых не облагается НДС, не должна превышать 5% общей величины совокупных затрат. Тогда НДС за налоговый период подлежит вычету в полном объеме (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Данной нормой могут воспользоваться как производственные, так и торговые организации (прямая норма действует с 1 октября 2011 года). Помимо того что новая формулировка статьи 170 НК РФ разрешила давний спор по поводу торговых компаний, она привела к негативным последствиям.

Так, по некоторым операциям у компаний не было производственных расходов (например, при реализации ценных бумаг). И они могли НДС принимать к вычету в полном объеме, хотя такое решение часто приходилось отстаивать в суде.

После внесения изменений говорить об отсутствии расходов на не облагаемую НДС деятельность практически нельзя. Если взять для примера реализацию банковских векселей, то в совокупные расходы на необлагаемую деятельность с 1 октября 2011 года придется отнести стоимость приобретения таких ценных бумаг. А значит, совокупные расходы по не облагаемым НДС операциям могут превысить пятипроцентный барьер.

Как отстоять право на «правило пяти процентов» 

Если организация примет решение о применении правила «пяти процентов», во избежание налоговых споров ей необходимо:

  • отразить это решение в учетной политике;
  • прописать в учетной политике порядок определения доли совокупных расходов на необлагаемые операции. Причем к таким расходам должны относиться как прямые, так и общехозяйственные расходы (письма Минфина России от 29.12.08 № 03-07-11/387 и ФНС России от 22.03.11 № КЕ-4-3/4475).

Распределять можно пропорционально выручке от реализации, прямым затратам, численности персонала, фонду оплаты труда, стоимости основных фондов и иным показателям (письмо ФНС России от 22.03.11 № КЕ-4-3/4475).


Срочно из редакции!

Только сегодня! Оформите годовую подписку и получите 12 номеров в подарок! Подписаться > > > Телефон 8 800 550-15-57


Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам.Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль