Резерв по сомнительным долгам

139
При формировании баланса, бухгалтер оценивает дебиторскую задолженность. Если задолженность сомнительная, это значит, что деньги мы скорее всего не получим, и должны уменьшить истинную величину дебиторской задолженности на эту сумму и создать резерв по сомнительным долгам. Как это сделать, и какими проводками отразить - рассмотрим в нашей статье.

Сомнительная задолженность

Понятие сомнительный долг разнится в бухгалтерском и налоговом учете. И более того в бухгалтерском учете мы должны руководствоваться ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений», а также п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета от 29 июля 1998 № 34н, а в налоговом  - только 266 статьей Налогового Кодекса.

Сомнительный долг в бухгалтерском учете 

Сомнительный долг в бухгалтерском учете – это любая задолженность компании, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, прописанные в договоре, и которая не обеспечена соответствующими гарантиями.

Сомнительный долг в налоговом учете 

В налоговом учете сомнительный долг – это задолженность, возникшая только в связи с реализацией товаров, работ, услуг, которая не была погашена в сроки, закрепленные договором, и которая не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

В чем отличие сомнительной задолженности в бухгалтерском и налоговом учете 

Главное различие — это обязательство. В бухгалтерском учете – мы обязаны выявлять сомнительную задолженность и создавать резерв. В налоговом – нет. Мы можем ее учесть, создать резерв, принять в расходы и уменьшить налоговую базу при исчислении налога на прибыль, а можем и не формировать резерв по сомнительным долгам.

резерв по сомнительным долгам

Как выявить сомнительный долг 

Отдельно посмотрим, как выявить сомнительный долг в бухучете и в налоговом учете.

Бухгалтерский учет 

В конце отчетного года проводится инвентаризация дебиторской задолженности – создается приказ о создании комиссия, об инвентаризации, далее бухгалтер формирует инвентаризационные ведомости с указанием всей задолженности (не только по  реализованным товарам, работам услугам). Затем комиссия предоставляет служебную записку, протокол, пр. с проведённым анализом и выявленным сомнительным долгом в структуре задолженности. И бухгалтер на основании данных обоснованных суждений создает резерв по сомнительной задолженности.

Налоговый учет 

В налоговом учете установлены строгие правила игры:

  1. рассматриваем просроченную задолженность только по реализованным товарам, работам, услугам
  2. количество дней просрочки должно быть более 45 дней.
  3. если имеется встречное обязательство перед контрагентом, то дебиторская задолженность берется в сумме, уменьшенной на величину кредиторской задолженности.

Создание резерва по сомнительным долгам

В бухучете бухгалтер на основании обоснованных суждений инвентаризационной комиссии создает резерв по сомнительной задолженности.

А в налоговом — бухгалтер создает резерв в зависимости от количества дней просрочки:

  • менее 45 календарных дней – резерв не формируем;
  • 45-90 календарных дня – исчисляет 50% от суммы долга;
  • свыше 90 календарных дней – 100 % долга.

Важно! Если компания принимает решение формировать резерв в целях налогового учета, то нужно зафиксировать это решение в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Проводки при формировании резерва по сомнительным долгам

Для бухгалтерского учета мы рассматриваем всю дебиторскую задолженность.

И делаем следующую проводки при создании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете:

Дебет 91.02

Кредит 63

Формируем резерв по сомнительным долгам

Если долг погасился, то:

Дебет 63

Кредит 91.01

Восстанавливаем резерв в составе прочих доходов

Долг не погасился, то списываем долг на созданный резерв:

Дебет 63

Кредит 62

Списываем долг, возникший в связи с реализацией

Дебет 63

Кредит 60,76

Списываем долг, возникший в связи с выданным авансом

Дебет 63

Кредит 71,73

Списываем долг, возникший по расчетам с сотрудниками

Дебет 63

Кредит 58.03

Списываем долг, возникший по предоставленным займам

Увеличиваем резерв:

Дебет 91.02

Кредит 63

Увеличение сомнительной дебиторской задолженности, отчисления в резерв

И для целей налогового, и для целей бухгалтерского учета принимается сумма задолженности с учетом НДС.

Формирование резерва по сомнительным долгам в налоговом учете

В налоговом учете сумма резерва относится к внереализационным расходам.

Но размер резерва по сомнительным долгам органичен только 10% от выручки налогового периода. Сумма резерва, конечно же, не окончательная и может меняться в зависимости от того, на какой отчетный период мы формируем резерв – так в первом квартале сумма одна, к концу года, она может значительно увеличиться.

Если же компания формирует резерв сомнительной задолженности и включает во внереализационные расходы, то это требует дополнительной аналитической работы со стороны бухгалтера. Каждый квартал бухгалтер на последнюю дату отчетного периода должен производить расчет и определять, какую сумму резерва компания может принять в зависимости от финансового результата деятельности компании, а какую нет.

Однако согласно внесенным изменениям в статью 266 Налогового кодекса 10% от выручки можно рассматривать как:

  1.  10 % от выручки текущего отчетного периода,
  2.  так 10% от выручки предыдущего налогового периода.

(Федеральный закон № 405-ФЗ от 30.11.2016)

Как мы помним, налоговый период по налогу на прибыли признается календарный год, поэтому бухгалтер вправе взять выручка прошлого года для расчета резерва по сомнительным долгам текущего отчетного периода.

Использование резерва

Резерв сомнительных долгов – это оценочное значение, и  напоминаю, в бухгалтерском учете формируется на основании обоснованного и законспектированного суждения инвентаризационной комиссии. Дебиторскую задолженность мы уменьшим, сформировав резерв, но резерв мы можем использовать только на погашение безнадежной задолженности.

Понятие безнадежная задолженность хорошо прописано в Налоговом кодексе. Это долги, по которым истек срок исковой давности (3 года) и долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Рассматриваемые ситуации – не только ликвидации организации-дебитора, но и на основании постановления судебного пристава, когда у организации должника нечего взыскивать – ни имущества, ни денег, ни каких-либо других активов.

Если в течение года резерв по сомнительной задолженности не был использован, то мы его переносим на следующий год.

Проводки в бухгалтерском учете при списании безнадежных долгов 

Безнадежный долг списываем в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 63

Кредит 60,62,76,71, 58-3

Списание безнадежного долга за счет резерва по сомнительным долгам

Дебет 007

Отражена дебиторская  задолженность с истекшим сроком исковой давности

По дебету счет 007 отражаем безнадежный долг, аналитика ведется по каждому конкретному должнику-дебитору. Учет на забалансе ведется в течение пяти лет.

Как показать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерской отчетности 

Резерв по сомнительным долгам не отображается отдельной строкой в Пассиве баланса.

По факту мы уменьшаем строку 1230 «Дебиторская задолженность» формы 1 Бухгалтерский Баланс  на сумму резерва.

В формы 2 Отчет о финансовых результатах показываем по строке 2350 «Прочие расходы» отражаем:

  • отчисления на резервы по сомнительным долгам
  • суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и прочие безнадежные долги.

Вывод 

Бухгалтер при формировании бухгалтерской отчетности должен руководствоваться понятием достоверности данных, отраженных в статьях баланса. И как мы помним, дебиторская задолженность — это наши активы, то есть ресурсы компании. Активы можно оценивать на ликвидность и оборачиваемость и т.д., но это - не задача бухгалтера, а достоверность – совсем напротив обязанность.

Принцип формирования резерва сомнительных долгов для налогового учета отличается от целей бухгалтерского учета. В первом случае мы преследуем цель – обоснованное уменьшение налоговой базы для исчисления и уплаты налога на прибыль, во втором же случае – достоверность данных для акционеров, собственников и, впоследствии - принятие необходимых управленческих решений – как работать с этой задолженностью. Несмотря на кажущуюся сложность по оценке сомнительной задолженность, для  организации наличие резерва выгодно, и конечно, неоспоримый плюс – это уменьшение налога на прибыль за счет резерва.

Пример 

Рассмотрим на примере порядок отражения и списания сомнительной задолженности.

В марте 2014 года ООО «Пряник» поставило ООО «Секрет» партию товара в размере 826000,00 руб. в том числе НДС 126000,00 руб. Компания ООО «Секрет» не смогла произвести оплату в срок, указанный в договоре. На конец финансового года организация ООО «Пряник» приняла решение произвести инвентаризацию расчетов с дебиторами и включила долг ООО «Секрет» в категорию сомнительных долгов в размере 50 %. 31 декабря 2016 году резерв по сомнительным долгам был увеличен на полную сумму долга. По истечению 3х лет было принято решение списать задолженность ООО «Секрет» как безнадежную. В связи с чем был выпущен внутренний нормативный документ с указанием генерального директора на списание задолженности от 30.09.2017 по причине безнадежности долга.

Компания ООО «Пряник» проводит следующие операции в бухгалтерском учете:

  1. март 2014 – реализация товаров, отражение обязательства ООО «Секрет» перед ООО «Пряник»

Дебет 62.01 Кредит 90.01 – 826 000,00 руб.

  1. 31 декабря 2014 - резерв сомнительных долгов в бухгалтерском учете

Дебет 91.02 Кредит 63 -  413 000,00 руб.

  1. 31 декабря 2016 – увеличиваем резерв по сомнительным долгам до полной суммы долга

Дебет 91.02 Кредит 63 – 413 000,00 руб.

  1. 31 декабря 2017 – списание безнадежного долга

Дебет 63 Кредит 62.01 – 826 000,00 руб.

  1. 30 сентября 2017 отражение дебиторской задолженности по безнадежному долгу

Дебет 007 – 826 000,00 руб.


Срочно из редакции!

Только сегодня! Оформите годовую подписку и получите в подарок 3 000 рублей на новогодний шоппинг в интернет-магазине Wildberries! Подписаться > > > Телефон 8 800 550-15-57


Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам.Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль