Способы начисления амортизации

56
В бухгалтерском учете применяются четыре способа начисления амортизации для ОС. Рассмотрим кратко суть каждого метода и проиллюстрируем его подробными примерами расчета расчета.

Метод равномерного начисления амортизации (линейный)

Основные средства имеют свои сроки службы в организации. В течение этого срока через амортизацию их первоначальная стоимость переносится на стоимость выпущенной продукции (отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг).

На практике самый распространенный метод начисления амортизации основных средств — линейный. Есть несколько причин, почему он так популярен среди бухгалтеров:

  1. простая формула расчета;
  2. использование в бухгалтерском и налоговом учете линейного метода амортизации основных средств не создает предпосылок для расчетов по ПБУ 18.

Суть метода

Утверждая в учетной политике линейный метод амортизации для групп основных средств, организация исходит из того, что полезность активов не меняется в течение времени и одинакова на протяжении всего срока их службы.

Перенос первоначальной (восстановительной) стоимости объектов на себестоимость продукции, товаров, работ, услуг происходит равномерно. Амортизационные начисления производятся в бухгалтерском учете ежемесячно в одинаковом размере и рассчитываются по формуле:

амортизация способы начисления

Где:

  • Ам – ежемесячная норма амортизации основного средства;
  • ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;
  • СПИ – срок полезного использования, выраженный в месяцах.

Срок полезного использования амортизируемого объекта основных средств устанавливается при принятии его к бухгалтерскому учету. И может определяться исходя из:

  • планируемого срока эксплуатации;
  • планируемого физического износа, исходя из режима эксплуатации (количества смен) и влияния окружающей среды;
  • существующих нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, может быть ограничен сроком аренды).

Чаще всего срок полезного использования объекта ОС определяется первым методом с учетом Классификатора основных средств, включаемых в амортизационные группы, и/или технической документации, прилагаемой к объекту.

Пример. Как начислить амортизацию линейным способом 

Организация приобрела компьютер стоимостью 60 000 руб. Бухгалтер руководствовался Классификатором основных средств и определил срок полезного использования в 2 года (или 24 месяца).

Годовая сумма амортизационных отчислений составит: 60 000/2 = 30 000 руб.

Ежемесячная амортизация равна: 60 000/24 = 2500 руб.

Способ уменьшаемого остатка

Способ уменьшаемого остатка наиболее близок к нелинейному методу в налоговом учете. Для сближения бухгалтерского и налогового учетов в случае необходимости неравномерной амортизации ОС бухгалтеры утверждают этот способ начисления амортизации в учетной политике.

Суть метода

Норма амортизации ОС пересчитывается ежегодно на начало года, исходя из остаточной стоимости с применением специального коэффициента.

Этот коэффициент компания прописывает в учетной политике. Он может быть более 3. Для субъектов малого бизнеса коэффициент определен на законодательном уровне в размере 2.

В договорах лизинга транспортных средств довольно часто предусмотрено условие о применении метода уменьшаемого остатка и размере коэффициента ускорения амортизации.

Пример. Используем для начисления амортизации метод уменьшаемого остатка 

Организация купила машину в лизинг за 800 000 руб. Договором предусмотрено применение коэффициента 2. Срок полезного использования определен сроком действия договором лизинга 5 лет.

Пример расчета амортизации ОС способом уменьшаемого остатка

Период

Остаточная стоимость на начало года

Норма амортизации в год, %

Сумма амортизации за год, руб.

1 год

800 000

40%

 (100% /5 *2)

320 000

(800 000*40%)

2 год

480 000

(800 000- 320 000)

40%

 (100% /5 *2)

192 000

(480 000*40%)

3 год

288 000

(480 000- 192 000)

40%

 (100% /5 *2)

115 200

(288 000*40%)

4 год

172 800

(288 000 - 115 200)

40%

 (100% /5 *2)

69 120

(172 800 *40%)

5 год

103 680

 (172 800-69 120)

40%

 (100% /5 *2)

41 472

(103 680*40%)

ИТОГО

737 792

Как видно в примере, из-за особенности примененного метода стоимость ОС по окончании срока полезного использования списана не полностью (остаток 62 208 руб.). Списать остаток в бухгалтерском учете можно одним из способов, предварительно закрепив его в Учетной политике организации:

  1. списать в последнем месяце начисления амортизации;
  2. списать остаточную стоимость ОС 103 680 руб. полностью в течение 5 года эксплуатации без коэффициента 40%.

Способ начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования

Данный метод начисления амортизации основных средств, как и предыдущий, относится к способам ускоренной амортизации стоимости объектов, так как годовая сумма амортизации в первые годы больше, чем в последующие. На практике организации применяют его достаточно редко.

Суть метода

Приведем формулу расчета годовой суммы амортизационных отчислений способом по сумме чисел лет срока полезного использования:

методы амортизации основных средств

Где,

  • А – годовая норма амортизации основного средства;
  • ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;
  • СПИ – срок полезного использования, выраженный в годах;
  • ЧЛ – сумма числа лет срока полезного использования.

Пример. Начисляем амортизацию основных средств способом по сумме чисел лет срока полезного использования 

Организация приобрела транспортное средство стоимостью 800 000 руб. Срок полезного использования определен 5 лет.

Сумма чисел лет срока эксплуатации составляет 15 (1+2+3+4+5).

Пример расчета амортизации ОС способом по сумме чисел лет

Период

Первоначальная стоимость

Норма амортизации в год, %

Сумма амортизации за год, руб.

1 год

800 000

33,3%

 (5/15)

266 400

(800 000*33,3%)

2 год

800 000

26,7%

 (4/15)

213 600

(800 000*26,7%)

3 год

800 000

20%

 (3/15)

160 000

(800 000*20%)

4 год

800 000

13,3%

 (2/15)

106 400

 (800 000 *13,3%)

5 год

800 000

6,7%

 (1/15)

53 600

(800 000*6,7%)

ИТОГО

100%

800 000

Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ 

Данный нелинейный метод амортизации ОС целесообразно применять в тех производствах, когда зависимость износа амортизируемого объекта от частоты его применения прямая. Например, в металлургической промышленности, автотранспортной отрасли.

Суть метода

При расчете амортизации в зависимости от объема выпуска продукции (работ) используют следующую формулу:

амортизация способы начисления

Где,

  • А – плановая величина амортизационных начислений за год;
  • ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта ОС;
  • Во – плановый выпуск продукции в отчетном году;
  • Вп – плановый выпуск продукции за весь срок полезного использования.

Пример. Используем для начисления амортизации метод в зависимости от объема выпуска продукции 

За 500 000 руб. организация приобрела станок для производства металлических заготовок. Согласно технологическому паспорту станок рассчитан на выпуск 100 000 заготовок.

Тогда сумма амортизации станка в бухгалтерском учете в разрезе лет:

1 год: предполагается выпустить 30 000 заготовок. Тогда предполагаемая амортизация составит: 500 000 * 30 000/100 000 = 150 000 руб.

2 год: предполагается выпустить 50 000 заготовок. Сумма амортизационных отчислений составит 500 000*50 000/100 000=250 000

3 год: предполагается выпустить 20 000 заготовок. Сумма амортизационных отчислений составит 500 000*20 000/100 000=100 000 руб.

Стоимость ОС списана полостью.

Важно! Если объекты основных средств эксплуатируются организацией после полного погашения первоначальной стоимости, списывать их с баланса категорически нельзя. Это грубое нарушение правил учета.


Срочно из редакции!

Только сегодня! Оформите годовую подписку и получите в подарок 3 000 рублей на новогодний шоппинг в интернет-магазине Wildberries! Подписаться > > > Телефон 8 800 550-15-57


Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам.Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль