Линейный способ начисления амортизации

27
Линейный способ начисления амортизации можно применять как в бухгалтерском, так в налоговом учете. Мы рассказали, к каким объектам можно применять, по какой формуле рассчитывается, как сделать расчет расчета амортизации линейным способом на пример.

Линейный способ начисления амортизации основных средств

Правила применения линейного способа начисления амортизации определены в ПБУ 6/01 и ст. 259 НК РФ.

Суть способа:

Его суть состоит в равномерном переносе первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств на расходы отчетного периода.

Важно! Для объектов ОС, отнесенных к одной амортизационной группе, применяется единый метод.

К каким объектам ОС применяется линейный метод

В обязательном порядке применяется для зданий, сооружений, передаточных устройств, НМА, иных активов, отнесенных к 8-10 амортизационной группе. Напомним, что к 8-10 группам амортизации относится имущество со сроком использования более 20 лет.

В добровольном порядке применяется для имущества, признанного амортизируемым, в т.ч. объект:

  • не является земельным участком, объектом природопользования, ТМЦ, ценной бумагой, производным финансовым инструментом;
  • находится в собственности;
  • используется в деятельности, направленной на получение прибыли;
  • имеет срок полезного использования более 12 месяцев
  • со стоимостью более 100 тыс. руб.

Важно! Объекты на консервации свыше 3 месяцев, реконструкции свыше 12 месяцев исключаются из состава амортизируемого имущества.

Следует учесть, что в НК установлен перечень неамортизируемых объектов, например, основные средства бюджетных организаций, НКО, объекты внешнего благоустройства, книги, произведения искусства.

Как рассчитать амортизацию основных средств линейным способом

Для расчета амортизационных отчислений линейным методом определяются две величины:

Первоначальная (восстановительная) стоимость объекта. 

Бывают случаи, когда стоимость в бухгалтерском и налоговом учете отличается. Однако, достаточно часто первоначальная стоимость объекта ОС совпадает в учете и включает все расходы организации на приобретение (изготовление) объекта и доведение его до состояния, пригодного к эксплуатации. Сумма НДС в первоначальную стоимость не включается.

Восстановительная стоимость используется в расчетах, если в организации проводится переоценка ОС.

Срок полезного использования объекта (в месяцах). 

Организация определяет самостоятельно с учетом Классификатора основных средств, утвержденного Правительством и технических документов на объект (например, технических паспортов от завода-изготовителя).

По правилам НК и бухгалтерского учета амортизация начисляется ежемесячно:

  • с 1 числа месяца, который идет после месяца принятия к учету;
  • до 1 числа месяца, следующего за месяцем полного погашения первоначальной стоимости / выбытия;
  • независимо от получения прибыли/ убытка за отчетный период;
  • учитывается в расходах соответствующего периода.

Важно! По ОС, собственность по которым регистрируется в обязательном порядке, амортизация начисляется с 1-го числа месяца, в котором объект введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации линейным способом: формула

Для расчета месячной нормы амортизации основных средств используется формула:

ОБРАЗЕЦ 1

Текст - начисление амортизации линейным способом формула

Где:

  • Ам – ежемесячная норма амортизации;
  • ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;
  • На – норма амортизации, которая рассчитывается по формуле;

ОБРАЗЕЦ 2

Текст - расчет амортизации линейным способом пример

где СПИ – срок полезного использования в месяцах.

Пример расчета амортизации линейным способом

Теперь приведем пример расчета амортизации линейным способом, чтобы быстрее разобраться в порядке начисления.

Пример №1

В сентябре 2017 года организация приобрела здание стоимостью 20 000 000 руб. без НДС. Затраты на текущий ремонт и доведение до состояния, пригодного для эксплуатации составили 2 500 000 руб. без НДС. По Классификатору основных средств срок использования ОС определен в 240 мес. Здание введено в эксплуатацию 25.10.2017г.

Рассчитаем амортизацию на этом примере:

  1. Первоначальная стоимость: 20 000 000+2 500 000=22 500 000 руб.;
  2. Норма амортизации в месяц (На) = 1/ 240 *100 = 0,43%
  3. Сумма ежемесячных начислений (Ам) начиная с 01.11.2017 составит: 22 500 000*0,43% /100= 96 750 руб.
  4. Сумма расходов в 2017 году составит: 96 750*2 = 193 500 руб.
  5. Сумма годовой амортизации с 2018 года: 96 750*12=1 161 000 руб.

Амортизация основного средства, бывшего в употреблении имущества: пример Н3

Случается, что организация приобретает/получает безвозмездно ОС, уже использованные другим лицом. Рассмотрим, как таком случае, определить амортизацию в отношении имущества, уже бывшего в употреблении.

Схема действий бухгалтера и формулы для расчета аналогичны примеру при постановке нового основного средства на баланс:

  1. определить стоимость ОС для принятия к учету.
  2. установить срок полезного использования.

Эти показатели определяются из акта приема-передачи основного средства (ф. ОС-1) или иного документа, составленного продавцом, а именно:

  1. стоимость принятия к учету равна продажной стоимости (достаточно часто она равна остаточной стоимости), увеличенной на транспортные и другие расходы, связанные с доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации;
  2. согласно НК амортизационная группа по объектам, бывшим в употреблении не меняется при смене собственника. Однако срок эксплуатации может быть установлен покупателем с учета срока использования объекта у продавца.

Пример №2

Завод приобрел легковой автомобиль за 600 000 руб. без НДС. Других расходов, связанных с приобретением объекта основных средств и доведением его до состояния, пригодного к использованию, не было. ТС получено, оплачено, принято на баланс в течение месяца.

По данным акта ф. ОС-1 продавца автомобиль отнесен к 3 амортизационной группе, срок полезного использования для него установлен 60 мес., был в эксплуатации на дату продажи 30 мес.

Тогда заводом-покупателем срок полезного использования установлен в 30 мес., а ежемесячная норма амортизации определена в размере 20 000 руб. (600 000/30).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам.Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль