text
✫ Cкидка 30% на подписку!>>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Начисление амортизации в налоговом учете

  • 21 декабря 2017
  • 2132

Теме начисления амортизации в налоговом учете посвящено 7 статей главы 25 НК РФ. Чтобы избежать сложностей на практике, посмотрите нашу шпаргалку, как учесть амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

В статье:

Порядок начисления амортизации в налоговом учете 

Вот первые шаги, которые делает бухгалтер для начисления амортизации по поступившим/созданным объектам основных средств. Мы разделили их по этапам.

Формирование «учетки»

На этапе формирования учетной политики определяем:

  • метод начисления (линейный/нелинейный),
  • планируется ли применять амортизационную премию и повышающий коэффициент.

Принимаем основное средство к учету

На момент принятия к учету определяем:

  • является ли ОС амортизируемым имуществом,
  • первоначальную стоимость ОС,
  • срок полезного использования,
  • момент ввода в эксплуатацию.

По правилам НК и бухгалтерского учета амортизация на имущество начисляется ежемесячно:

  • с 1 числа месяца, который идет после месяца принятия к учету;
  • до 1 числа месяца, следующего за месяцем полного погашения первоначальной стоимости / выбытия;
  • независимо от получения прибыли/ убытка за отчетный период;
  • учитывается в расходах соответствующего периода.

Амортизируемое имущество в налоговом учете 

Амортизационные отчисления производятся в налоговом учете только в отношении амортизируемого имущества.

Для признания актива амортизируемым необходимо, чтобы объект ОС:

  • находился в собственности организации;
  • использовался в коммерческой деятельности;
  • имел срок полезного использования более 12 месяцев
  • стоил более 100 тыс. руб.

Важно! Кодекс содержит перечень ОС, по которым амортизация не начисляется (земля, объекты природопользования, объекты дорожного, лесного хозяйства) и условия, когда ОС, ранее признанные в составе амортизируемого имущества, из него исключаются (консервация более 3 месяцев, реконструкция более 12 месяцев).

Амортизационная премия

При формировании учетной политики налогоплательщики определяют планируют они применять амортизационную премию или нет. Применить ее организации имеют право в отношении поступивших/созданных ОС (за исключением безвозмездно полученных) и капитальных вложений (при расходах на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств).

Амортизационная премия  — это единовременное признание в расходах процента от первоначальной стоимости ОС (ст. 258 НК РФ). Этот процент может быть:

  • для любых объектов ОС - до 10 %;
  • для основных средств, входящих в 3-7 амортизационные группы - до 30%.

Остальная часть первоначальной стоимости основного средства (или капитальных вложений) переносится в расходы через амортизацию.

Важно! Применение амортизационной премии в отношении ОС, полученных в качестве вклада в уставный капитал, является спорным. В отношении ОС, полученных безвозмездно, не допускается.

Методы налоговой амортизации основных средств 

В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете для амортизации ОС можно применить один из 2 методов: линейный / нелинейный. Сравним эти методы в таблице.

методы амортизации в налоговом учете

Выбранный метод амортизации ОС закрепляется предприятиями в учетной политике. При этом в отношении объектов, срок полезного использования которых превышает 20 лет (8-10 амортизационные группы), такого выбора нет, применение линейного метода обязательно.

Переход с нелинейного метода амортизации на линейный 

Перейти с одного метода амортизации на другой организации вправе с 01 января предстоящего года. Однако перейти с нелинейного метода на линейный допустимо не ранее, чем через 5 лет после начала его применения.

Для перехода нужно воспользоваться алгоритмом:

  • срок полезного использования определяется на 1-е число месяца, с которого применяется линейный метод, исходя из оставшегося срока эксплуатации;
  • стоимость определяется на основании остаточной стоимости на начало налогового периода;

Как начислить налоговую амортизацию 

Рассмотрим на примерах, как начислить амортизацию в налоговом учете разными методами.

Начисление налоговой амортизации линейным методом 

Для расчета амортизации линейным методом определяются 2 величины:

  1. первоначальная (восстановительная) стоимость объекта.
  2. срок полезного использования объекта (в месяцах).

Первоначальная стоимость ОС

При начислении амортизации в налоговом учете в первоначальную стоимость основного средства включите все расходы организации на приобретение (изготовление) объекта и доведение его до состояния, пригодного к эксплуатации. Сумма НДС в первоначальную стоимость не включается.

Первоначальная стоимость ОС увеличивается, если проводится достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация или тех. перевооружение.

В результате достройки, дооборудования, модернизации изменяются технологические параметры объекта: появляются новые физические качества, повышается нагрузка.

Реконструкция – это частично переустройство объектов, в результате которого увеличивается мощность, изменяется качество и номенклатура готового продукта.

Под восстановительной стоимостью понимается стоимость объекта основных средств после переоценки. В настоящий момент, случаи переоценки ОС в бухгалтерском и налоговом учете крайне редки.

Налоговая амортизация: срок полезного использования 

Срок эксплуатации организация определяет с учетом Классификатора основных средств, утвержденного Правительством. В Классификаторе основные средства подразделяются на 10 групп с указанием минимального и максимального срока полезного использования для каждой.

Амортизационные группы по Классификатору основных средств

Первая группа

Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно

Вторая группа

Имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно

Третья группа

Имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно

Четвертая группа

Имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно

Пятая группа

Имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно

Шестая группа

Имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно

Седьмая группа

Имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно

Восьмая группа

Имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно

Девятая группа

Имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно

Десятая группа

Имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет

Также, при определении срока эксплуатации амортизируемого имущества организация должна учитывать технические документы на объект (например, технические паспорта, схемы, экспликации и т.д.).

Пример

Для торгового зала приобретено холодильное оборудование: холодильный шкаф – 250 000 руб., витрина – 102 000 руб. без НДС. Данное оборудование по Классификатору основных средств относится к 4 амортизационной группе, сроки полезного использования определены в 84 месяца для каждого объекта.

Рассчитаем амортизацию:

1. Первоначальная стоимость:250 000+102 000=352 000 руб.;

2. Норма амортизации в месяц (На) = 1/ 84 *100 = 1,2%

3. Сумма ежемесячных начислений (Ам) составит: 352 000*1,2% /100= 4190 руб.

4. Сумма за год составит: 4 190*12=50 286руб.

Начисление налоговой амортизации нелинейным методом 

Для расчета амортизации нелинейным методом по каждой группе амортизации определяется остаточная стоимость всех объектов на начало месяца (суммарный баланс).

Важно! В рамках одной амортизационной группы организация может выделять подгруппы ОС и считать суммарный баланс для них.

Далее величину суммарного баланса умножаем на норму амортизации, установленную НК для соответствующей группы (см. ст. 259.2 НК). И так по каждой амортизационной группе объектов, за исключением 8-10 амортизационных групп, для которых обязательно применение линейного метода амортизации. В итоге получим сумму амортизационных расходов за месяц.

Как только суммарный баланс группы на начало месяца меньше 20 тыс. руб., то в месяце, следующем за месяцем снижения, можно ликвидировать указанную группу, а сумму суммарного баланса отнести на внереализационные расходы за текущий период.

Пример

Для 4 амортизационной группы Обществом решено применять нелинейный метод амортизации. Суммарная стоимость основных средств 4 группы равна 1 000 000 руб. на 01.01.2017.

Рассчитаем амортизацию:

1. Норма амортизации в месяц согласно НК (На) = 3,8%

3. Сумма начислений за январь (АмЯ) составит: 1 000 000*3,8% /100=              38 000 руб.

4. Сумма начислений за февраль (АмФ) составит: (1 000 000-38 000) *3,8% /100=36 556руб.

Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете  

Достаточно часто амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется по единым правилам и равна по сумме. Однако, не редки ситуации, когда данные налогового учета отличаются от бухгалтерского, и для составления отчетности бухгалтеру следует применять ПБУ 18.

Рассмотрим случаи, когда амортизация в бухгалтерском и налоговом учете отличается.

Основное средство не признается амортизируемым в налоговом учете 

Одним из критериев для признания объекта амортизируемым имуществом в налоговом учете является его первоначальная стоимость. Напомним, она должна быть более 100 тыс. руб.

В бухгалтерском учете амортизация начисляется по объектам со стоимостью от 40 тыс. руб. (активы с меньшей стоимостью допускается признать в составе МПЗ).

Тогда, при приобретении объекта стоимостью от 40 до 100 тыс. руб., организация начислит амортизацию по общим правилам в бухгалтерском учете, в налоговом – расходы будут признаны единовременно.

Не относится также амортизируемому имуществу по Кодексу ОС, полученное безвозмездно. В бухгалтерском учете такое основное средство учитывается по аналогичной или сравнимой стоимости.

Использование амортизационной премии 

В налоговом учете предприятиям допускается применить амортизационную премию, уменьшив первоначальную стоимость объекта. Данная возможность не предусмотрена правилами бухгалтерского учета.

Следовательно, применение амортизационной премии неизбежно ведет к возникновению разниц в начислении амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

Важно! Если имущество, к стоимости которого была применена амортизационная премия продается зависимому лицу, то амортизационную премию следует восстановить.

Несовпадение метода амортизации 

Выбор метода амортизации в бухгалтерском учете шире, чем в налоговом. ПБУ 6/01 предоставляет организациям право выбрать один из 4 методов:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

В налоговом учете можно использовать один из 2: линейный и нелинейный.

Формула расчета амортизации в налоговом и бухгалтерском учете совпадает только при применении линейного метода. Близким по расчету к способу уменьшаемого остатка является линейный метод с применением повышающие коэффициента в налоговом учете.

Срок полезного использования 

Подходы в определении срока полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете отличаются. Так, в первом случае он может определяться исходя из планового срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью (мощностью), предполагаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования, технических характеристик. В налоговом учете – по данным Классификатора основных средств.

Применение коэффициентов ускоренной амортизации 

Налоговый Кодекс разрешает предприятиям применять один из повышающих коэффициентов к основной норме амортизации:

  1. Коэффициент не более 2 применяется в отношении:
  • амортизируемого имущества, эксплуатируемого в условиях агрессивной среды, повышенной мощности;
  • имущества с высокой энергетической эффективностью;
  • имущества организаций, осуществляющих деятельность в особых экономических зонах.
  1. Коэффициент не более 3 применяется к основным средствам, приобретенным по договору лизинга, а также в отношении ОС, используемых в научной деятельности и деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

В бухгалтерском учёте такие коэффициенты не применяются.

Следовательно, если организация воспользуется возможностью оптимизировать налог на прибыль с помощью амортизационных отчислений, то получит расхождения в регистрах бухгалтерского и налогового учета.


Подпишитесь на журнал со скидкой 30%!

Вы экономите 7 600 рублей!

Торопитесь! Предложение ограничено.

Звоните: 8 800 550-15-57

Подробнее об акции


Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.

Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно, и займёт менее 1 минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
и получить доступ к статье
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте!

Вы сможете скачать любые документы и получите бесплатный доступ ко всем материалам для бухгалтера на сайте.

Мы вынуждены сделать доступ по регистрации, чтобы обеспечить качество публикаций.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
и скачать файл
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.