text
✫90 дней читать бесплатно!>>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Как инспекторы узнают, что вы уходите от НДС

  • 9 августа 2018
  • 309

Налоговики разместили на своем сайте предупреждение о том, что их проверочная программа вычисляет схемы. Они назвали четыре самых популярных способа ухода от НДС и пояснили, когда будут снимать вычеты.

Инспекторы на местах уже получили подробные инструкции. Рекомендации в статье помогут компаниям сохранить вычеты.

Заявили вычет по одному счету-фактуре в разных кварталах

Когда один и тот же счет-фактура зарегистрирован в разных кварталах — это явный признак схемы. По мнению налоговиков, подобную ошибку компания не может совершить случайно. Дублирование счета-фактуры — умышленное нарушение, чтобы увеличить вычеты. Проверочная программа «АСК НДС-2» вычисляет повторные счета-фактуры на камералке. В подобных случаях компания получит требование на пояснения или уточненку.

ВАЖНО

Проверить, что налоговики "видят" по компании можно в сервисе "РНК: проверка контрагентов". Если обнаружите отметку "ФНС не рекомендует работать" срочно ищите причину и устраняйте ее.

С 1 июня ФНС испортит репутацию компаниям. Проверьте себя

Чтобы видеть всю информацию, оформите бесплатный доступ к сервису на 24 часа.

Оформить бесплатный доступ>>>

Не всегда повторная регистрация счета-фактуры в разных кварталах говорит о занижении НДС. Компания может признавать вычет НДС по одному счету-фактуре частями.

Заявить вычет вы вправе в течение трех лет с момента, когда приняли товар, работу или услугу на учет (п. 1.1 ст. 172 НК). Срок считайте с последнего дня квартала, в котором оприходовали покупку (письмо Минфина от 12.09.2017 № 03-07-10/58705). Это правило распространяется и на импорт (письмо Минфина от 26.01.2018 № 03-07-08/4269).

Когда компании выгодно отложить вычет

Когда доля вычетов за четыре последних квартала составляет 89 процентов или более от суммы начисленного налога, резонно отложить вычеты на следующий квартал. Это позволит сохранить безопасную долю вычетов. Иначе есть риск, что налоговики назначат выездную проверку (п. 3 приложения № 2 к приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). Заявить вычет по НДС вы можете в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг)

Безопасный вариант. Делить вычет на части можно, только если вы закупили товары, работы, услуги. Иные вычеты дробить в течение трехлетнего срока рискованно (см. табл. 1).

Таблица 1. Когда опасно вычеты делить на части

Ситуация

Период для вычета

Купили основное средство, нематериальный актив или оборудование к установке

Принимайте к вычету в полном объеме после принятия приобретенных активов на учет (письмо Минфина от 19.12.2017 № 03-07-11/84699). Это относится и к НДС по основным средствам, ввезенным в РФ (письмо Минфина от 26.01.2018 № 03-07-08/4269)

Утвердили авансовый отчет по расходам на деловые переговоры

Вычет можете заявить на дату утверждения авансового отчета (п. 7 ст. 171и подп. 5 п. 7 ст. 272 НК). Переносить вычеты по сверхнормативным расходам можно только в течение календарного года (письмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/2@)

Перечислили аванс в счет поставки товара

Налог принимайте к вычету, как получите авансовый счет-фактуру. Но вычет с аванса — право, а не обязанность компании. Дробить «авансовый» НДС нельзя (письмо Минфина от 17.10.2017 № 03-07-11/67480)

Расторгли договор и вернули аванс покупателю

Вычет заявляйте в квартале, когда вернули аванс покупателю (п. 5 ст.171и п. 4 ст. 172 НК)

Выполнили строительно-монтажные работы для собственного потребления

Принимайте налог к вычету на последнее число каждого квартала, в котором были СМР для собственных нужд (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК)

Вернули товар покупателю

Вычет вы вправе заявить в течение года после возврата товаров (п. 4 ст. 172 НК)

Перечислили НДС как налоговый агент с аренды госимущества или при покупке товара у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в РФ

НДС принимайте к вычету в квартале, в котором налог уплатили, но при условии, что приобретенные товары, работы или услуги приняли к учету (п. 2и 3 ст. 161, п. 3 и 4 ст. 171, п. 1 ст. 172 и ст. 173 НК)

Счет-фактуру регистрируйте в книге покупок столько раз, на сколько частей делите вычет. Оригинал приложите к книге за квартал, в котором впервые заявили по нему вычет. Сделайте копию этого документа и отмечайте на ней суммы, которые вычли. Так вы не потеряете вычеты и случайно не заявите их повторно. Копию счета-фактуры прикладывайте к книге покупок каждый раз, когда по нему заявляете вычет.

Заявили вычет по счету-фактуре старше трех лет

Программа инспекторов не найдет парный счет-фактуру, если поставщик выписал его до 2015 года. По такому документу компания не вправе принять налог к вычету в 2018 году. В базе «АСК НДС-2» — все счета-фактуры с 1 января 2015 года. Если счет-фактура выписан раньше, трехлетний срок для вычета пропущен.

Даже при камеральной проверке деклараций за IV квартал 2017 года инспекторы снимают вычеты по счетам-фактурам до 31 декабря 2014 года. Выводы проверяющих не бесспорны.

Кодекс предусматривает право компании заявить вычет в декларации за любой период, входящий в трехлетний срок (п. 2 ст. 173 НК). Если, к примеру, вы приобрели и приняли на учет оборудование в декабре 2014 года, то три года на вычет истекают в IV квартале 2017 года. Значит, бухгалтер мог заявить вычет по такому счету-фактуре в декларации за IV квартал. Несмотря на то что ее подали в 2018 году.

Правомерность такого подхода находит подтверждение в пункте 27 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33. Но доказывать свою правоту, скорее всего, придется в суде.

Безопасный вариант. Не откладывайте вычет на последний квартал трехгодичного срока. Так вы избежите претензий инспекторов. Компания вправе заявить вычет и за пределами этого срока, если пропустила его по уважительной причине. На практике объяснить, из-за каких обстоятельств вам не хватило трех лет, сложно.

Если вы заявили вычет по счету-фактуре 2014 года в декларации за IV квартал 2017 года и получили требование на пояснения, ответьте налоговикам (см. образец). Укажите: если трехлетний срок на вычет истек в IV квартале 2017 года, компания вправе предъявить налог к вычету в отчете за этот период. Для убедительности подкрепите свои доводы судебной практикой. Например, сошлитесь на постановление Пленума ВАС № 33.

Образец. Пояснения о принятии к вычету НДС по счету-фактуре 2014 года

Способы ухода от НДС теперь вычисляет программа инспекторов

Когда не готовы к спору с инспекторами, по старым счетам-фактурам вычет не принимайте. Определить безопасную дату для вычета по основным средствам можно с помощью онлайн-калькулятора.

Привлекли посредников, чтобы увеличить входной НДС

Инспекторы заподозрят схему, если компания заключает сделки через цепочку посредников и цена товара значительно выше рыночной. Система «АСК НДС-2» позволяет налоговикам отследить путь товара от производителя до конечного потребителя.

ВАЖНО

В сервисе "РНК: проверка контрагентов" Вы можете проверить каждого партнера по ИНН или названию. Также можно просто загрузить приложения 8 и 9 декларации по НДС и посмотреть, по какому поставщику будут проблемы с вычетом.

С 1 июня ФНС испортит репутацию компаниям. Проверьте себя

Чтобы видеть всю информацию, оформите бесплатный доступ к сервису на 24 часа.

Оформить бесплатный доступ>>>

Когда цепочка длинная, компании грозит углубленная камеральная проверка. Налоговики проверят посредников на взаимозависимость и признаки транзитных фирм. Контрагентам необоснованной цепочки инспекторы откажут в вычетах и выпишут штраф. Риски возрастают, если в цепочке участвуют фирмы на упрощенке.

Контролеры подозревают такую схему. Компания покупает товар без НДС у спецрежимника. Но чтобы принять налог к вычету, покупка «проходит» еще через несколько фирм на общем режиме. Чтобы исключить такую схему, налоговики проверяют промежуточные сделки на фиктивность. Но они не могут снимать вычеты только из-за посредников и должны доказать нереальность сделок.

Компания вправе работать с посредниками, такие сделки законодательство не запрещает. Это может быть удобно, если прямой поставщик далеко и сложно договариваться о поставке. Стороны договора свободны в определении условий сделки, в том числе ее цены. Стоимость закупки выше рыночных цен не может служить единственным основанием для того, чтобы снять вычеты. На это указал Верховный суд в определении от 03.10.2017 № 305-КГ17-4111. ФНС включила его в Обзор правовых позиций высших судов за IV квартал 2017 года (информация ФНС от 23.01.2018).

Безопасный вариант. Будьте готовы обосновать свой выбор и доказать, что заключаете договоры на выгодных условиях. Приведите инспекторам расчеты, которые позволят им в этом убедиться.

Не исключено, что налоговики сами неправильно определили цену товара. Например, взяли данные не за тот период или не учли размер поставки. В таких случаях судьи встают на сторону компаний (постановление ФАС Московского округа от 28.05.2013 № А40-18565/12-107-84).

ВАЖНО

Только из-за высокой цены налоговики не вправе снять вычеты

Инспекторы не вправе снимать вычеты только из-за значительного отклонения цены сделки от рыночной. Это лишь один из признаков схемы. Выводы о необоснованной выгоде контролеры примут в совокупности с иными обстоятельствами.

Вычеты снимут, если докажут, что оформление сделки не соответствует сути хозяйственной операции. Такой вывод следует из письма ФНС от 27.11.2017 № ЕД-4-13/23938@. Аналогичной позиции придерживается и Верховный суд (п. 3 Обзора от 16.02.2017)

Подготовьте дополнительные пояснения на случай, если цена сделки действительно завышена. Например, при покупке у изготовителя напрямую цена товара будет ниже, но значительно возрастут затраты на доставку или сроки выполнения заказа (постановление ФАС Московского округа от 24.01.2014 по делу № А40-39102/13-91-127 и определение ВАС от 06.05.2010 № ВАС-17108/09). Или производитель требует 100-процентную предоплату, а у компании сложное финансовое положение. Поэтому ей выгоднее было купить товар у посредника, который дал отсрочку по оплате (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 14.12.2017 № Ф09-7135/2017 и определение ВАС от 30.07.2012 № ВАС-9082/12).

Составляйте досье на контрагентов по крупным контрактам. Выписки из госреестров о регистрации и постановке на налоговый учет теперь мало. Воспользуйтесь сервисом «Проверка контрагента». Подробно о сервисе читайте в статье «Обезопасьте сделку по критериям ФНС».

На практике суды все чаще встают на сторону налоговиков и отказывают в вычетах. Мы привели претензии инспекторов, которым компании не смогли ничего противопоставить (см. табл. 2). Это поможет вам подготовить контраргументы.

Таблица 2. Претензии инспекторов, которые судьи признали убедительными

Аргументы инспекторов

Реквизиты судебного акта

Компания работала напрямую с производителем. Посредник включен в цепочку формально. Договоры поставки — мнимые сделки для вычетов

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 23.01.2018 № Ф03-4650/2017

Лишнее звено включено в цепочку для видимости самостоятельной и независимой деятельности. Фактически посредник был не нужен

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 18.01.2018 № Ф06-28058/2017

Между компанией и контрагентом не было реальных хозяйственных операций. Посредник искусственно вовлечен в цепочку, чтобы получить вычеты по НДС по товарам, которые купили у упрощенца

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 24.08.2017 № Ф09-3779/17

В первичке противоречивая информация. Договор со спецрежимником заключен формально. Основная цель, которую преследовала компания, — занизить выручку от реализации и уменьшить базу по НДС и налогу на прибыль

Определение Верховного суда от 05.09.2017 № 301-ЭС17-10307

Звенья в торговой цепочке взаимозависимы. Необходимости в посреднике нет. Компания создала схему, чтобы получить необоснованную налоговую выгоду

Определение Верховного суда от 10.11.2017 № 301-КГ17-16023

Заявили вычеты по работам, которые компания выполнила сама

Инспекторы усомнятся в реальности сделки, если компания могла сама выполнить заказанные работы. Так, если строительная фирма привлекла для реконструкции здания другую организацию. Налоговики сообщили, что на практике «искусственные» вычеты часто применяют компании, которые участвуют в госзакупках. Значит, их сделки проверят с особым пристрастием. Но прежде чем снять вычеты, инспекторы запросят пояснения.

Законодательство не ограничивает компании в том, какую деятельность им вести и с кем работать. Они могут оказывать услуги, выполнять работы и т. п. как сами, так и привлекать сторонние организации. Если те или иные работы делает подрядчик, это совсем не обязательно налоговая схема.

Как подтвердить реальность сделки, рассказала Наталья Ежова, советник государственной гражданской службы 3-го класса:

Безопасный вариант. Подготовьте заранее документы, которые подтвердят, что работы выполнил именно подрядчик. Обоснуйте, почему привлекли сторонних специалистов, если компания сама ведет тот же вид деятельности. Например, много заказов, а своих трудовых ресурсов не хватает. Чтобы не потерять клиентов, привлекли стороннюю организацию.

Подтвердите документами, что все штатные работники заняты на других объектах. Иначе налоговики решат, что сотрудники и подрядчики выполняли одно и то же задание (постановление Арбитражного суда Московского округа от 29.08.2016 № Ф05-11844/2016).

Проверьте первичку. Ошибки в первичных документах инспекторы могут использовать как доказательство нереальности сделок (определение Верховного суда от 10.11.2017 № 305-КГ17-16004). А если в наличии есть договор, счета-фактуры, товарные накладные, работы оприходованы, то претензии налоговиков суд не примет (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 15.01.2018 по делу № А50-10371/2017).

Если инспекторы докажут, что заказ исполнил не контрагент по договору, вычеты снимут. О том, почему сейчас контролеры могут отказать в вычетах, даже если в реальности сделки нет никаких сомнений, читайте в статье «Что позволит доказать реальность сделки» // РНК, 2018, № 6.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Зарегистрируйтесь и продолжайте читать
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.