✫Подписка со скидкой 50 %! >>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Претензии инспекторов по необоснованной выгоде. Какие аргументы сработают

  • 23 августа 2018
  • 67

По необоснованной выгоде инспекторы выдвигают четыре излюбленные претензии. Но более половины споров компаниям удается выиграть.

Статья 54.1 НК действует год. Мы изучили более 500 арбитражных дел за это время и выяснили, какие аргументы в пользу компаний судьи принимают во внимание и отменяют доначисления. Возьмите их на вооружение, чтобы обезопасить расходы и вычеты.

Не проверили партнера

В первую очередь инспекторов интересует, как компания нашла партнера, проверила ли его. Налоговики хотят убедиться, что при выборе контрагента налогоплательщик проявил должную осмотрительность.

ВАЖНО

Проверить, партнеров по сделкам по методике ФНС можно за пару минут в сервисе "РНК: проверка контрагентов". Если обнаружите отметку "ФНС не рекомендует работать" срочно ищите причину и устраняйте ее.

С 1 июня ФНС испортит репутацию компаниям. Проверьте себя

Чтобы видеть всю информацию, оформите бесплатный доступ к сервису на 24 часа.

Оформить бесплатный доступ>>>

В статье 54.1 НК о должной осмотрительности нет ни слова. Об этом налоговая служба напомнила инспекторам в письме от 28.12.2017 № ЕД-4-2/26807. Поэтому в решениях о проверках, которые контролеры начали после 19 августа 2017 года, редко встречается термин «должная осмотрительность». Раньше налоговики ссылались на постановление Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53. Однако претензии к выбору партнеров до сих пор не редкость.

Из статьи 54.1 НК следует, что если сделка фиктивна, то компания получает необоснованную выгоду и потому не имеет права признавать расходы. Но доказывать необоснованную выгоду должны инспекторы. Для этого они запрашивают бумаги по контрагентам. Первым делом контролеры проверят, есть ли у вашего партнера признаки однодневок. Если есть — заподозрят схему (см. таблицу).

Таблица. Частые случаи, когда инспекторы обвиняют компании в работе с однодневкамии

Претензия к партнеру

Аргументы в пользу компании

Как подстраховаться

В ЕГРЮЛ есть запись о недостоверности сведений

Одной записи о недостоверности недостаточно, чтобы признать сделку фиктивной и снять расходы и вычеты. Этот довод не сработает, если у налоговиков есть иные доказательства (решение Арбитражного суда Кемеровской области от 22.01.2018 № А27-21765/2017)

Проверяйте сведения о поставщиках в ЕГРЮЛ. Если в реестре есть запись о недостоверности адреса, директора или учредителей, выясните у партнера, что он планирует предпринять. Предупредите руководство о налоговых рисках по сделкам с таким контрагентом

Деятельность по договору не указана в ЕГРЮЛ

Если нужный ОКВЭД отсутствует в реестре, это не значит, что поставщик не вправе вести эту деятельность (п. 1 ст. 49 ГК). Но инспекторы воспринимают такую информацию настороженно (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.10.2017 № Ф04-4021/2017)

Когда заключаете долгосрочный договор или сделку на крупную сумму, посмотрите в ЕГРЮЛ виды деятельности у контрагента. Если увидите нестыковку, уточните причины

«Массовый» директор

Когда директор контрагента руководит многими другими разноплановыми фирмами, это может послужить поводом для углубленной проверки, но не для снятия расходов и вычетов

Если в ЕГРЮЛ есть информация о «массовости», убедитесь, что потенциальный партнер может выполнить сделку

У контрагента нет ресурсов

Партнер вправе привлечь подрядчиков

Уточните, как контрагент планирует исполнить обязательства. Предусмотрите возможность заключения субподрядных или агентских договоров

Что позволит отстоять расходы и вычеты. Только из-за того, что инспекторы усомнились в надежности поставщика, они не вправе снимать расходы. Контролеры должны доказать, что сделки на самом деле не было или ее исполнил не контрагент по договору. Более чем в половине случаев налоговикам это не удается (см. диаграмму 1).

Судьи соглашаются с тем, что сам по себе массовый адрес не говорит о неблагонадежности партнера. Например, он может быть зарегистрирован в бизнес-центре.

Если у подрядчика нет в штате нужных специалистов, это еще не доказывает, что он не выполнял работы. С нужными экспертами контрагент вправе оформить гражданско-правовой договор.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА

Частые претензии инспекторов по необоснованной выгоде. Какие аргументы сработают
Сергей Тараканов, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса:
«Нельзя снять вычеты только потому, что контракт заключен с организацией, в отношении которой в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений. Дисквалификация руководителя также не свидетельствует о нереальности сделки. Налоговые инспекторы должны доказать, что компания нарушила условия учета расходов и вычетов, предусмотренные в статье 54.1 НК. Чтобы найти доказательства, инспекторы проведут более тщательную проверку»

Как избежать претензий. Прежде чем заключать крупную сделку, убедитесь в надежности контрагента. Но если работаете с партнером давно, необязательно собирать кипу бумаг перед каждым договором. Какие сделки считать крупными и с какой периодичностью проверять поставщиков, пропишите в локальном акте компании.

Подготовьте для сотрудников регламент, которым они будут руководствоваться при поиске и отборе новых контрагентов. Пропишите процедуру отбора, сроки и ответственных лиц. В должностных инструкциях предусмотрите обязанность следовать установленным правилам. Когда сотрудники не соблюдают регламент, арбитры подозревают компанию в подлоге (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 02.04.2018 № А75-2666/2017).

Проверить партнера по данным официальных ведомств и не «закопаться» в сайтах позволит сервис "РНК: Проверка контрагентов" Он предоставит сведения 27 реестров и официальных ведомств (налоговиков, «статистики» и т. д.). Вы получите не только оценку надежности потенциального или действующего контрагента. Сервис покажет рекомендации от налоговиков: на что обратить внимание при заключении сделки с конкретной организацией и какие документы запросить. Например, когда проверка показала, что потенциальный поставщик находится в стадии реорганизации, вы получите рекомендацию:

Частые претензии инспекторов по необоснованной выгоде. Какие аргументы сработают

С помощью сервиса вы можете получить и выписку из ЕГРЮЛ с электронной подписью. Убедитесь, что нужные вам услуги контрагента заявлены в реестре. Иначе налоговикам покажется это подозрительным и они начнут углубленную проверку. Инспекторы решат, что договор фиктивный.

Проверьте себя и поставщика по ИНН в сервисе «РНК:Проверка контрагентов». Активируйте демодоступ>>>

Можете сразу оформить годовой доступ к сервису «РНК: Проверка контрагентов». Закажите личный счет по телефону 8 800 333 08 13 или сразу оплатите:

Оплатить счет>>>

ФНС наконец-то  раскрыла секреты компаний

Налоговая служба разместила на сайте первый набор сведений о компаниях, которые ранее составляли налоговую тайну. К ним относятся данные о среднесписочной численности сотрудников, спецрежимах и об участии в консолидированной группе налогоплательщиков.

Изначально инспекторы планировали открыть налоговые тайны компаний 25 июля 2017 года (приказ ФНС от 29.12.2016 № ММВ-7-14/729@). Но что-то пошло не так, и чиновники приняли решение повременить с этим почти на год — до 1 июня 2018 года (приказ от 27.07.2017 № ММВ-7-14/582@). Но и этот срок сдвинули на два месяца — до 1 августа (приказ от 30.05.2018 № ММВ-7-14/361@).

Информацию о компаниях ФНС будет обнародовать поэтапно. На втором этапе — 1 октября — обещают опубликовать данные об уплаченных налогах и взносах. На третьем — 1 декабря — о долгах по налогам.

Пока первый набор секретных данных выложен в виде сотен тысяч файлов. И простому пользователю найти нужную информацию проблематично. Наши программисты загрузили данные ФНС в сервис «Проверка контрагентов» на сайте rnk.1cont.ru. Проверьте себя и партнеров в сервисе с удобным поиском. Подробно о том, как работать с сервисом, читайте в статье «Обезопасьте сделку по критериям ФНС» // РНК, 2018, № 7

Работу выполнил не партнер по договору

Теперь в кодексе закреплено, что компания вправе признать расходы и вычеты, только если сделку выполнил исполнитель по договору. Поэтому инспекторы проверяют как реальность сделки, так и кто выполнил работы или оказал услуги.

Раньше контролеры тоже доначисляли налоги, если видели, что исполнитель не тот. Но судьи снимают такие претензии (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 07.09.2017 № Ф07-9383/2017).

Чаще всего проверяющие задают вопросы и просят дополнительные бумаги, если компания привлекла партнера, хотя могла бы этого не делать. Они подозревают, что сделка оформлена только на бумаге. Тогда показать результат работы недостаточно. Риски выше, если у контрагента нет нужных специалистов или иных ресурсов, чтобы исполнить сделку.

ФНС вправе снять расходы у покупателя, если по факту сделку исполнял не поставщик

Частые претензии инспекторов по необоснованной выгоде. Какие аргументы сработают
Доказательства, что у контрагента нет ресурсов, чтобы выполнить договор, будет достаточно для отказа покупателю в расходах и вычетах?

Наталья Ежова, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса: «В статье 54.1 НК нет такого понятия, как «непроявление должной осмотрительности». Расходы и вычеты будут незаконными, если единственная цель сделки — заплатить меньше налогов, а обязательства выполнила не та компания, которая выступает контрагентом.

Свои претензии налоговики должны подтвердить фактами. Например, показаниями сотрудников компании или реального исполнителя. Подходящими доводами будут и результаты анализа документов налогового и бухгалтерского учета, информация по встречным проверкам. Также иногда инспекторы проводят техническую или экономическую экспертизу. Если же все их выводы построены только на том, что у контрагента нет ресурсов, например основных средств или персонала, претензии необоснованны»

Что позволит отстоять расходы и вычеты. Предъявите налоговикам переписку с партнерами, фото- и видеоматериалы. В каждом третьем случае компаниям удается убедить судей (см. диаграмму 2).

Подробно о том, как предоставить видео и фото, читайте в статье «Новый способ отбиться от претензий налоговиков» // РНК, 2018, № 8.

Как избежать претензий. Заранее продумайте, что скажете налоговикам, и подготовьте доказательства. Например, компания не могла сама выполнить работы, так как нужные штатные специалисты заняты на других участках. Или партнер предложил привлекательные условия.

Прежде чем заключать договор, убедитесь, что у будущего партнера достаточно ресурсов. Если у него нет штатных специалистов или технической возможности, уточните, как он планирует выполнить обязательства. Когда контрагент намерен заключить договор субподряда, предусмотрите такую возможность в договоре. Однако длинные цепочки тоже насторожат инспекторов. Они могут заявить, что у сделки нет производственной цели.

Вы можете проверить поставщиков и заказчиков за минуту с помощью сервиса «РНК: Проверка контрагентов». Кроме того, теперь он позволяет проверить договор на риски и получить советы опытных юристов и бухгалтеров.

Оформить бесплатный доступ>>>

Обезопасьте сделку по критериям ФНС

У сделки нет экономической цели

Компания не вправе учесть расходы и вычеты по договорам, которые заключила только ради экономии на налогах. Статья 54.1 НК прямо запрещает сделки с целью оптимизации налогообложения. Любая сделка должна быть экономически обоснованна. Иначе проверяющие могут снять расходы и вычеты. В таких случаях контролеры не оспаривают ни реальность сделки, ни то, что вы сотрудничали с заявленным партнером.

Компанию обвинят в схеме, если она участвует в цепочке с фирмами-однодневками. Подозрения возникнут и в случае, когда вы долгое время сотрудничали с поставщиком напрямую, а затем вдруг привлекли посредника (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16.02.2018 по делу № А27-7883/2017). Закупки по значительно завышенной цене тоже настораживают проверяющих.

Что позволит отстоять расходы и вычеты. Компания вправе учесть расходы и вычеты, даже если могла заключить аналогичную сделку на более выгодных условиях. Налоговики не вправе вмешиваться в хозяйственную деятельность компании и диктовать ей, с какими контрагентами она должна работать. Экономическую обоснованность операций коммерсанты оценивают сами. Главное, чтобы контракт имел производственную цель (постановление Арбитражного суда Московского округа от 23.01.2018 № А40-183123/2016). В подобных спорах судьи чаще встают на сторону компаний (см. диаграмму 3).

Даже если цена сделки выше, чем у других поставщиков, в договоре могут быть другие выгодные условия. Например, бизнес-партнер предоставил компании рассрочку (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 14.12.2017 № Ф09-7135/2017).

Как избежать претензий. Подтвердите документально, что сделка реальна и связана с деятельностью компании. Необоснованную выгоду инспекторы ищут в договорах, которые заключены не по рыночным ценам. Чаще всего их оформляют взаимозависимые фирмы. Но только из-за зависимости партнеров контролеры не вправе снять суммы.

Вы можете обоснованно заключить договор на услуги по высоким расценкам и доказать, что они приемлемы. Например, когда исполнитель взялся за эксклюзивный заказ с узкой спецификой и подобные услуги никто больше не оказывает. Тогда пригодятся документы, связанные с поиском контрагента, и анализ предложений на рынке.

Будьте готовы отстаивать расходы, если обращаетесь за консультациями к штатному специалисту, но оформляете услуги по договору подряда (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 03.11.2017 по делу № А12-73093/2016). Кроме того, опасно оплачивать информацию, которая есть в открытом доступе (определение Верховного суда от 16.06.2017 № 307-КГ16-19781). Подробно об учете консультационных расходов читайте в статье «Какие услуги насторожат налоговиков. Защитите расходы и вычеты» // РНК, 2018, № 4.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА

Частые претензии инспекторов по необоснованной выгоде. Какие аргументы сработают
Вправе ли инспекторы снять вычеты из‑за взаимозависимости с покупателем
В апреле компания приобрела технику у партнера с созвучным названием. Инспекторы заподозрили взаимозависимость с контрагентом. Вправе ли они снять расходы и вычеты?

Михаил Мухин, главный эксперт-координатор Центра финансовых экспертиз: «Зависимые компании вправе проводить между собой сделки. Не любая операция между ними — схема. Поэтому одной зависимости недостаточно, чтобы доначислить налоги. Но договоры между связанными компаниями привлекают внимание инспекторов. Они вправе снять вычеты, только если докажут, что вы получили необоснованную налоговую выгоду. Согласно статье 54.1 НК компанию лишат расходов и вычетов, если:

  • сделка нереальная;
  • обязательство исполнил не контрагент по договору;
  • у операции нет деловой цели.

Проверяющие должны доказать нарушение, объяснить, как именно стороны получили необоснованную выгоду (ст. 54.1 НК и письмо ФНС от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@). Если ваша сделка реальная и обязательства исполнил контрагент, который записан в договоре, инспекторы не вправе снимать расходы и вычеты. Даже если стороны договорились о цене сделки ниже рыночной — это не повод для доначислений (определение Верховного суда от 29.03.2018 № 303-КГ17-19327

Нестыковки в документах

Инспекторы не вправе снять расходы и вычеты только из-за недостоверных подписей (ст. 54.1 НК). Но это не значит, что на подобные оплошности контролеры не обращают внимания. Они могут использовать сомнительные подписи, опечатки в документах как дополнительные аргументы в свою пользу. Но тогда инспекторы должны проводить экспертизу (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 02.03.2018 № Ф09-171/18).

По транспортным расходам инспекторы проверяют не только затраты на доставку, но и цели поездок, маршруты, другие реквизиты в документах. Из-за сомнительных данных налоговики снимут расходы не только на топливо, но и все остальные затраты по сделке. Например, им не понравится, что автомобиль с товарами проезжает тысячи километров за день или водитель совершает за день 98 рейсов (постановления арбитражных судов Уральского от 19.06.2018 № Ф09-3188/2018 и Поволжского от 16.05.2018 № Ф06-31675/2018 округов).

Что позволит отстоять расходы и вычеты. Доказать, что неверные данные в первичке — это случайная оплошность, позволят другие документы по сделке. Если в остальной первичке нет ошибок и противоречий, компания не потеряет расходы. Приведите доказательства реальности сделки, предоставьте материалы по поставщику (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2017 № 17АП-16651/2017-АК). Но если инспекторы найдут недочеты и в других документах, судьи поддержат налоговиков (см. диаграмму 4).

Как избежать претензий. Проверяйте все документы: и те, что составляете сами, и те, которые получаете от контрагентов. На что в первую очередь обращают внимание контролеры, читайте в статье «Необходимые расходы, которым перестали доверять налоговики» // РНК, 2018, № 5.

Если нашли неточность в бумагах, внесите корректировки или запросите исправленные документы у партнера. Внести правки корректно вам помогут рекомендации в статье «Ошибки в первичке исправляйте по новым правилам» // РНК, 2018, № 5.

Налоговикам разрешили проверять компании по полгода

ФНС официально разрешила инспекторам продлевать проверки до полугода. Причем никаких исключительных оснований для этого им больше не нужно. Это следует из информационного сообщения на сайте налоговой службы.

Чиновники рассматривали жалобу коммерсанта. К нему инспекторы пришли с выездной проверкой. Сначала ее продлили до четырех месяцев, а потом по тому же самому основанию еще на полгода. А ведь НК позволяет продлить проверку до 6 месяцев только в исключительных случаях (п. 6 ст. 89 НК).

В ФНС отметили, что в кодексе нет четкого перечня исключительных случаев. К каждой конкретной ситуации нужен индивидуальный подход. Инспекторы сами решают, когда им нужно дополнительное время на проверку. Основание при этом может и не меняться. Например, если налоговикам нужно изучить большой объем документов


Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.