text
✫90 дней читать бесплатно!>>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Три налоговые схемы, которые больше не работают

  • 28 августа 2018
  • 327

Налоговики раскрыли новые схемы ухода от налогов. Признаки этих схем есть и в сделках между добросовестными компаниями.

Мы проанализировали судебную практику и выяснили, в каких операциях инспекторы видят незаконную налоговую оптимизацию. Наши рекомендации помогут компаниям избежать крупных доначислений по итогам проверки.

Вывели активы в период проверки

В период финансовой нестабильности спасти или расширить бизнес может помочь реорганизация, покупка или продажа части компании. Но будьте готовы, что подобные преобразования вызовут у налоговиков дополнительные вопросы.

Инспекторы заподозрят уход от налогов, если у реорганизованной фирмы есть налоговые долги. В случае если подозрения оправдаются, ее недоимку могут взыскать с нового владельца, как с зависимого лица (подп. 2 п. 2 ст. 45 НК).

Как подтвердить деловую цель, рассказала Наталья Ежова, советник государственной гражданской службы 3-го класса:

ПРИМЕР 1

По итогам выездной проверки налоговики доначислили почти 300 млн руб. в виде налогов, пеней и штрафов. Компания через суд снизила санкции и провела реорганизацию в форме выделения. Всю недвижимость передали новой фирме. Она же с этого момента стала получать и плату от сдачи помещений в аренду.

В отношении компании-должника начали процедуру банкротства, и ее налоговые долги включили в реестр требований кредиторов. Так как с нее по факту взять-то уже было нечего, инспекция решила взыскать недоимку с вновь созданной фирмы. Судьи встали на сторону налоговиков. Они согласились, что компания вывела активы, чтобы не платить налоги (определение Верховного суда от 14.12.2017 № 304-КГ17-18313).

В чем риск. На практике проблемы не исключены у любой компании, которая заключает сделки с должником по налогам. Перечень ситуаций, когда налоговики вправе взыскать налоги с другой фирмы, открытый. Инспекторы вправе переложить уплату «чужих» налогов не только на взаимозависимых лиц, но и на иным образом зависимую с должником компанию (абз. 8 подп. 2 п. 2 ст. 45 НК).

Что такое «иная зависимость», кодекс не расшифровывает. По мнению инспекции, компании зависимы, если их согласованные действия привели к неуплате налогов (письма ФНС от 11.10.2017 № СА-4-7/20486@ и от 19.01.2015 № СА-4-7/376@). В этом случае доля участия одной фирмы в другой не имеет значения. Мы привели судебную практику, когда арбитры признали компании зависимыми (см. таблицу).

Таблица. Признаки зависимости, которые подтверждают суды

Признаки зависимости

Реквизиты судебного акта

Компания фактически перевела свою деятельность на вновь созданную организацию

Определение Верховного суда от 25.08.2017 № 310-КГ17-11020

Бизнес переведен на новую фирму. Но деньги перечислили напрямую учредителю компании-должника

Определение Верховного суда от 16 .01.2017 № 594-ПЭК16

Компания-должник в качестве оплаты своей доли внесла в уставный капитал вновь созданного юрлица недвижимость общей стоимостью больше 45 млн руб.

Определение Верховного суда от 19.10.2016 № 303-КГ16-13164

Обе компании зарегистрированы по одному юрадресу и имеют общий орган управления

Определение Верховного суда от 25.08.2016 № 302-КГ16-10127

Должник и компания имеют сходное наименование, общего учредителя и генерального директора, один фактический адрес, контактные телефоны, информационный сайт, вид деятельности. На компанию переведены активы должника, его персонал и договоры

Определение Верховного суда от 02.11.2015 № 305-КГ15-13737

Компании имеют одинаковое название, ведут один и тот же вид деятельности. У компаний общий сайт, сотрудники и контрагенты. Ими руководят одни и те же лица

Определение Верховного суда от 14.09.2015 № 306-КГ15-10508


Обычно при проверке сделок налоговики требуют доказать осмотрительность в выборе партнера. Причем эту обязанность они возлагают на главбуха. Быстро сформировать все отчеты для налоговиков можно в сервисе "РНК: проверка контрагентов". Система прогоняет компанию по 27 реестрам и автоматически формирует отчеты о должной осмотрительности. 

Оформить бесплатный доступ>>>


Почему осмотрительность возлагают на главбуха
, рассказала Наталья Ежова, советник государственной гражданской службы 3-го класса:

Меры безопасности. Заключать крупные сделки с партнером, в отношении которого назначена или уже проходит выездная налоговая проверка, рискованно. Это не значит, что от таких сделок нужно всегда отказываться. Важно, чтобы условия договора не отличались от стандартных, по которым компания обычно работает. К примеру, не соглашайтесь переводить деньги за недвижимость на счета третьих лиц. Иначе налоговики решат, что вы помогаете должнику скрыть активы от налогов.

При покупке бизнеса к компании переходят материальные и трудовые ресурсы. Это правомерно (определение Верховного суда от 16.01.2017 № 594-ПЭК16). Но если продавец бизнеса сам не заплатит налоги, инспекторы заподозрят фиктивную сделку. Они будут искать признаки искусственной передачи имущества, за счет которого можно было погасить налоговый долг.

Будьте готовы представить доказательства, что создали фирму для бизнеса. В подобных спорах суды поддерживают компании (постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2017 по делу № А59-4096/2016).

Заключили сделки с предпринимателями на спецрежиме

Сделки с предпринимателями на особом контроле у налоговиков. Работать с ИП удобно и выгодно. Не надо на выплаты начислять страховые взносы, удерживать и уплачивать НДФЛ, отчитываться по зарплатным налогам.

Предприниматели сами за себя платят налоги и взносы. Но если коммерсант применяет налоговый спецрежим, инспекторы могут решить, что компания заключила сделку с ИП только ради экономии на налогах.

ПРИМЕР 2

По итогам выездной проверки налоговики оштрафовали компанию за неисполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ на 1 288 644 руб. Также инспекторы начислили пени по налогу — 1 612 450 руб. и предложили удержать и перечислить в бюджет 6 625 306 руб.

Налоговики выяснили, что компания заключила агентские договоры с предпринимателями, которые применяли упрощенку с объектом «доходы». Раньше все эти коммерсанты были сотрудниками фирмы. Получив статус ИП, они по факту продолжали выполнять свои трудовые обязанности. Инспекторы посчитали, что переход к агентской схеме не имел деловой цели. В результате согласованных действий фирмы с предпринимателями бюджет недополучил НДФЛ и взносы.

Суд встал на сторону компании. Налоговики изменили квалификацию отношений ее и физлиц. Но они не учли, что налоговую выгоду — разницу в размере НДФЛ и «упрощенного» налога — получили физлица. Поэтому предложение инспекторов удержать и перечислить НДФЛ, адресованное компании, противоречит кодексу (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 10.03.2017 № Ф09-311/17).

В чем риск. Если налоговики признают договор с предпринимателями притворной сделкой, они доначислят НДФЛ и страховые взносы. Не все суды соглашаются с тем, что налоговую выгоду от таких сделок получает только предприниматель. Верховный суд при аналогичных обстоятельствах пришел к выводу, что штраф и доначисление компании НДФЛ правомерны (определение от 27.02.2017 № 302-КГ17-382).

Мы не нашли судебные дела по взысканию в таких случаях страховых взносов. Но, скорее всего, взносы, уплаченные коммерсантами за себя, в зачет не пойдут. Ведь компания должна начислять взносы на все выплаты в пользу физлиц по трудовым договорам. А предприниматель обязан платить взносы за себя независимо от того, получил он доход или нет (ст. 419 НК и письмо Минфина от 02.05.2017 № 03-15-05/26484). В результате взносы заплатит и компания, и коммерсант.

Проверьте себя и поставщика по ИНН в сервисе «РНК:Проверка контрагентов». Активируйте демодоступ>>>

Можете сразу оформить годовой доступ к сервису «РНК: Проверка контрагентов». Закажите личный счет по телефону 8 800 333 08 13 или сразу оплатите:

Оплатить счет>>>

Меры безопасности. Следите за тем, чтобы договоры с предпринимателями не имели признаков трудовых. Инспекторы переквалифицируют отношения с ИП и доначислят налоги и взносы, если по договору коммерсант подчиняется внутреннему трудовому распорядку и за недобросовестную работу для него предусмотрена дисциплинарная ответственность.

Налоговики увидят схему, если большинство сотрудников уволятся, но продолжат работать с компанией в качестве предпринимателей. Тем более, если всех ИП обслуживает один бухгалтер.

В договоре с предпринимателем конкретно укажите, какую ему работу заказываете. Убедитесь, что этот вид деятельности есть в ЕГРИП. Будьте готовы обосновать инспекторам, почему договор заключен с ИП, а не со штатным сотрудником.

Если предприниматель ведет самостоятельный вид деятельности, то даже в случае, когда он по совместительству оформлен как штатник, претензии налоговиков суд признает беспочвенными (постановления арбитражных судов Уральского от 12.01.2018 № Ф09-8406/17 по делу № А60-14635/2017 и Ямало-Ненецкого автономного от 25.10.2017 № А81-4791/2017 округов). Если деловой цели нет, то проблемы с налоговой будут как у компании, так и у коммерсанта. В каких еще случаях инспекторы могут доначислить компании налоги по сделкам с ИП, читайте в статье «Минфин обязал платить налоги за ИП»// РНК, 2018, № 3.

Передали управление компанией на сторону

Собственники бизнеса вправе передать полномочия генерального директора управляющей компании. Это делают, когда планируют расширить бизнес или улучшить его показатели, а действующий руководитель с такой задачей не справляется.

Расходы на управленцев компания спишет при расчете налога на прибыль (подп. 18 п. 1 ст. 264 НК). А входной НДС по таким услугам примет к вычету (ст. 171 НК). Но налоговики снимут расходы и вычеты, если докажут, что договор управления заключен формально.

ПРИМЕР 3

Единственный учредитель фирмы решил передать функции единоличного исполнительного органа управляющей компании. Заключили договор. Стоимость услуг стороны оценили в 3,2 млн руб. в месяц, в том числе НДС по ставке 18 процентов. Спустя два месяца договор расторгли. Руководить компанией учредитель стал самостоятельно. Причем себе назначил зарплату в 190 тыс. руб.

Инспекторы выяснили, что этот же учредитель — собственник и управляющей компании. Он подписал договор о передаче функций единоличного исполнительного органа за обе стороны сделки. Цена услуг управляющей компании значительно завышена. Акты оказанных услуг составлены формально. По ним невозможно понять, что же было сделано. Да и показатели компании не стали лучше. Поэтому налоговики решили, что передача функций гендиректора управляющей компании — схема. В результате компании доначислили налог на прибыль и НДС. И суд встал на сторону налоговиков (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29.11.2017 по делу № А43-15294/2016).

В чем риск. Налоговики считают, что организации передают полномочия по руководству текущей деятельностью сторонней управляющей компании для экономии на налогах. Как следствие, инспекторы доначисляют налог на прибыль и НДС. Отсутствие схемы компаниям приходится доказывать.

Как подтвердить реальность сделки, рассказала Наталья Ежова, советник государственной гражданской службы 3-го класса:

Проверить сделку на налоговые риски за минуту можно с помощью сервиса «РНК: Проверка контрагентов». Кроме того, теперь он позволяет получить советы опытных юристов и бухгалтеров.

Оформить бесплатный доступ>>>

Обезопасьте сделку по критериям ФНС

Меры безопасности.
 Будьте готовы пояснить налоговикам, зачем потребовалось привлекать стороннего управленца. Это может быть связано с тем, что директор уволился, заболел и т. п., а замену ему не нашли. Или же компания терпит убытки и нужны новые стратегические шаги, которых прежнее руководство сделать не может.

Подготовьтесь обосновать стоимость услуг управляющей компании. Если она отличается от среднерыночных, приведите аргументы, почему выбор остановили именно на этом управленце. Например, он давно на рынке, под его началом другие фирмы пошли в рост и т. п.

Просите у управляющей компании составлять подробные отчеты. Услуги сторонних управленцев, указанные в акте, не должны пересекаться с функциями штатных работников. Такие пересечения вызовут у инспекторов дополнительные вопросы.

Храните документы, разработанные управляющей компанией. Приказы, проекты, заключенные договоры и т. п. докажут, что управленец исполнял обязательства по договору. А значит, его привлекли не для того, чтобы сэкономить на налогах, а по делу. Тогда налоговики не вправе снять расходы и вычеты. В ФНС нам подтвердили, что если сделка не лишена хозяйственного смысла, то проблем у компании не будет (см. комментарий). 


Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.