text
✫90 дней читать бесплатно!>>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Повышение НДС с 2019 года: стоит ли переходить на спецрежимы

  • 2 октября 2018
  • 161

Из-за грядущего повышения НДС есть соблазн перейти на упрощенку или совмещать ее с вмененкой. Спецрежимники не платят этот налог. Но применять упрощенку вправе лишь те компании и предприниматели, выручка и численность работников в которых не превышают определенных лимитов. Чтобы выполнить эти требования, собственники бизнеса делят его на несколько юрлиц. В итоге инспекторы приходят к выводу, что дробление было фиктивным, суммируют выручку по всем компаниям и доначисляют общережимные налоги. Как не допустить ошибок при дроблении – читайте в статье.

Участники дробления не могут работать самостоятельно

Налоговики заподозрят, что деление было фиктивным, если новые компании не могут функционировать друг без друга. Например, у одной или нескольких из них нет ни собственных, ни арендованных помещений, оборудования, транспорта или персонала. Либо новые юрлица работают в одном помещении или используют общий склад и автомобили, которые оформлены на исходную организацию.

Проверьте себя и поставщика по ИНН в сервисе «РНК:Проверка контрагентов». Активируйте демодоступ>>>

Можете сразу оформить годовой доступ к сервису «РНК: Проверка контрагентов». Закажите личный счет по телефону 8 800 333 08 13 или сразу оплатите:

Оплатить счет>>>

Чтобы доказать фиктивность дробления, инспекторы проанализируют особенности работы. Они будут искать другие признаки. ФНС перечислила их в пункте 1 письма от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@. Ведомство назвало 17 признаков, многие из них пересекаются (табл. 1).

Таблица 1. Какие признаки ищут налоговики

№ п/п

Признак фиктивного дробления

Как отклонить претензии

1

Исходная компания была на общей системе, а новые юрлица применяют упрощенку или вмененку

Докажите, что общая налоговая нагрузка осталась на прежнем уровне или даже выросла. Значит, уклонение от уплаты налогов не было целью, ради которой собственники разделили бизнес

2

Объемы деятельности выросли, но налоговые обязательства уменьшились или не изменились

Поясните инспекторам, что увеличились расходы. В итоге снизилась доходность бизнеса и поэтому уменьшились налоговые отчисления

3

Выгодоприобретатели дробления — исходная компания, ее участники или должностные лица

Участники дробления самостоятельно используют деньги, которые получают от реализации. Они не перечисляют их на счет исходной компании или ее собственника, а тратят на собственные нужды. Докажите это платежками и банковскими выписками

4

Новые юрлица занимаются одинаковыми видами деятельности

Компания распределила бизнес между несколькими юрлицами, чтобы оптимизировать бизнес-процессы. Например, каждая новая компания работает только в своем регионе или с определенными контрагентами

5

Новые юрлица созданы в одно время незадолго до «слета» исходной компании со спецрежима

Раз компания запланировала разделить бизнес на несколько юрлиц, их зарегистрировали одновременно. Реорганизация непосредственно перед «слетом» со спецрежима — это случайное совпадение, собственники решили провести ее еще год назад. Подтвердите это решением общего собрания участников

6

Участники дробления оплачивают расходы друг за друга

Оформите договор поручения, по которому одна компания поручает другой оплатить за нее конкретные расходы (ст. 971 ГК)

7

У исходной и новых компаний одинаковые учредители или руководители

Закон не ограничивает количество юрлиц, которые может создать «физик». Нет запрета и на создание нескольких компаний с одинаковым составом участников. Но чтобы не было претензий, избегайте взаимозависимости

8

Сотрудников исходной компании переоформили в новые юрлица, но их работа не изменилась

В новых компаниях сотрудники работают не на полную ставку. В течение рабочего дня они занимаются делами разных юрлиц. Предъявите должностные инструкции, чтобы подтвердить, что теперь входит в обязанности по каждой должности

9

У новых компаний нет собственных помещений, оборудования или транспорта

Все необходимое оборудование и помещения компания арендует. Подтвердите это договорами аренды или субаренды и актами приема-передачи активов

10

Участники дробления обслуживаются в одном банке, используют общий логотип, сайт, офис, склады, ККТ и т. п.

Предъявите договоры на аренду помещений, использование товарного знака или сайта. Выбор одного банка объясните наиболее выгодными тарифами или условиями обслуживания

11

У новых юрлиц одинаковые поставщики или покупатели

Компании работают в разных регионах, но продают одинаковые товары, которые покупают у одних и тех же поставщиков. В итоге поставщики — одинаковые, а покупатели — нет. Либо, наоборот, компании выпускают и продают разные товары, но одним и тем же клиентам. Поэтому у них идентичные покупатели, но разные поставщики сырья и комплектующих

12

У новых юрлиц единая бухгалтерия, общий отдел кадров, юридическая или транспортная служба

В каждой компании есть главный бухгалтер, юрист, инспектор по кадрам и водитель. Остальные сотрудники одновременно работают в нескольких юрлицах на 0,5 или 0,25 ставки

13

Интересы новых компаний в госорганах представляют одни и те же лица

Компания вправе выдать доверенность любому физическому лицу, а не только своему работнику (п. 1 ст. 185 ГК). Чтобы избежать претензий, оформляйте доверенности на разных «физиков»

14

Численность работников или размер дохода близки к предельным значениям

Компания не боится «слететь» с упрощенки. Как только она превысит установленные лимиты, перейдет на общий режим

15

Покупатели и поставщики распределены между новыми юрлицами с учетом системы налогообложения

Группа компаний идет навстречу разным клиентам. Для работы с общережимниками она создала юрлицо на общей системе, а для взаимодействия с упрощенцами и вмененщиками — юрлицо на спецрежиме. Благодаря разделению контрагентов холдинг привлекает новых клиентов, то есть расширяет рынок сбыта и увеличивает выручку. Это в конечном итоге приведет к росту налоговых отчислений в бюджет

Ревизоры и суды не уточняют, сколько признаков достаточно, чтобы сделать вывод о налоговой схеме. Конкретный набор зависит от сферы деятельности и других особенностей работы. Практика показывает, что чем больше таких обстоятельств выявили налоговики, тем выше риск доначислений.

ПРИМЕР 1

Часть бизнеса компания передала предпринимателю на упрощенке, который работает с 1997 года. Этому же «физику» принадлежит 80% ее уставного капитала, то есть стороны являются взаимозависимыми лицами. Они находятся в одном здании. Предприниматель арендует его у стороннего собственника и полностью сдает в субаренду компании. У ИП не остается помещений для своего офиса.

За время действия договора субаренды компания ни разу не заплатила субарендные платежи. Кроме того, она пользовалась оргтехникой, канцтоварами и другими материальными ресурсами, которые принадлежат предпринимателю.

Налоговики пришли к выводу, что компания и ИП не могли функционировать обособленно. У предпринимателя не было офиса, а у компании — оборудования. Значит, они представляют собой единый комплекс и с учетом размера выручки не вправе применять упрощенку. Суд согласился с этим решением (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22.01.2018 по делу № А70-5924/2017). Верховный суд оставил его в силе (определение от 28.05.2018 № 304-КГ18-5489).

Безопасный вариант. Проверьте, чтобы каждая компания, которая будет работать после дробления, имела все необходимые ресурсы. Идеально, когда в ее собственности есть помещения, автомобили, производственное оборудование, мебель, оргтехника и т. п. На недостающие активы оформите договоры аренды или субаренды.

Важно, чтобы арендная плата была рыночной и арендатор вовремя ее перечислял. Безопаснее арендовать имущество не у других участников дробления или взаимозависимых лиц, а у сторонних компаний или «физиков». Тогда у налоговиков будет меньше поводов обвинить вас в искусственном разделении бизнеса.

Налоговики могут признать зависимым даже обычного контрагента. Проверьте заранее, с кем из поставщиков могут быть проблемы с помощью сервиса «Проверка контрагентов». Кроме того, он позволяет также проверить договор на риски и получить советы опытных юристов и бухгалтеров.

Оформить бесплатный доступ>>>

Обезопасьте сделку по критериям ФНС

Памятка. Какие лимиты установлены для упрощенцев

Ошибки при дроблении бизнеса не дадут спастись от повышения НДС

У новых компаний остались одинаковые виды деятельности

Распределение бизнеса между несколькими юрлицами позволит выполнить требование к размеру выручки. Но если новые компании занимаются одним видом деятельности, налоговики заподозрят, что собственники разукрупнили бизнес лишь на бумаге.

Далее инспекторы сосредоточатся на поиске других признаков фиктивного дробления. Если они есть, ревизоры доначислят общережимные налоги. Когда компания не может объяснить, зачем разделила бизнес, судьи поддерживают налоговиков и оставляют доначисления в силе.

ПРИМЕР 2

Собственники компании зарегистрировали еще одно юрлицо и перевели на него часть деятельности. Это позволило обеим компаниям применять упрощенку.

Налоговики обнаружили, что организации занимаются одним видом деятельности — обслуживанием автодорог. Они находятся по одному адресу, имеют счета в одном банке, общий IP-адрес, единую бухгалтерию и кадровую службу. Компании используют идентичные компьютерные программы и отправляют отчетность с одного компьютера. Сотрудники оформлены в обеих организациях и не придают значения, к какой из них относится работа.

Инспекторы признали эти юрлица единым субъектом предпринимательской деятельности, просуммировали их выручку и пересчитали налоги, как на общем режиме. Судьи поддержали налоговиков (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 10.02.2018 по делу № А50-10873/2017). Верховный суд согласился с их решением (определение от 18.06.2018 № 309-КГ18-7376).

Безопасный вариант. В отдельные компании выделяйте разные виды деятельности. Например, одному юрлицу передайте производство, другому — торговлю, третьему — оказание услуг. Проверьте, чтобы у каждого из них было необходимое оборудование, помещения и персонал нужной квалификации. Если вы выпускаете широкий ассортимент товаров и используете для этого разные станки, производство можно разделить еще и по видам продукции.

Объясните, зачем понадобилось разукрупнять бизнес. Докажите на цифрах, что компания достигла поставленной цели. Причины, которые принимают суды, мы привели в табл. 2.

Таблица 2. Как объяснить причину дробления бизнеса

№ п/п

Цель дробления

Аргументы, с которыми согласились суды

1

Оптимизировать бизнес

Учредители выделили один из видов деятельности в отдельную компанию, чтобы повысить конкурентоспособность. После реорганизации у нового юрлица выросло количество заказов. В конечном итоге это привело к росту налоговых платежей в бюджет (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16.05.2018 по делу № А67-476/2017)

2

Увеличить прибыль

Деятельность по разгрузке, погрузке, приемке, обработке и хранению грузов компания передала предпринимателю. Это позволило сосредоточиться на основном виде деятельности — оптовой торговле. После такого разделения нераспределенная прибыль компании увеличилась на 25 процентов, а налоговая нагрузка — на 8 процентов (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 27.07.2017 по делу № А48-6967/2016)

3

Повысить эффективность работы

Каждая новая компания работает в своем регионе и занимается только розничной торговлей. Еще одно юрлицо продает товары через интернет-магазин. У исходной организации остались лишь оптовые продажи. Такая узкая специализация позволила расширить клиентскую базу и сферы дистрибьюторства. Кроме того, у каждой компании стало больше возможностей для получения товарных и банковских кредитов, отсрочек и банковских гарантий (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 08.12.2017 по делу № А12-1182/2017)

4

Избежать банкротства

Благодаря разукрупнению компания сократила текущие расходы и оптимизировала использование активов. В итоге она предотвратила банкротство (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2015 по делу № А60-32045/2013)

5

Выйти на зарубежные рынки

Собственник планировал выйти на европейский рынок и продавать оптом свою продукцию из древесины. В этой сфере у компании больше шансов, если она прошла добровольную сертификацию в международной некоммерческой организации «Лесной попечительский совет» (FSC).
К сертифицированной продукции у иностранных покупателей больше доверия. Это также повышает имидж компании. Чтобы получить сертификаты, собственник перевел производство и розничную торговлю на новое юрлицо. В прежнем он оставил только оптовую торговлю (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 13.04.2018 по делу № А71-17006/2016)

Среди учредителей или директоров есть родственники

Рискованно регистрировать новые юрлица на тех же учредителей, которые были у исходной компании. Также опасно везде назначать одного гендиректора.

Чтобы не потерять контроль над бизнесом, собственники зачастую оформляют новые компании на родственников. Но близкие родственники тоже считаются взаимозависимыми лицами, то есть они способны влиять на деловые решения друг друга (подп. 3 п. 1 ст. 20 и подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК). Раз участники дробления остаются подконтрольными исходной компании, инспекторы обвиняют их в создании схемы по минимизации налогов. Суды поддерживают налоговиков, если есть другие характерные признаки.

ПРИМЕР 3

Производственная компания создала собственную дилерскую сеть из 13 юрлиц, через которую продавала свою продукцию. Учредители исходной компании и дилеров являются родственниками. Все дилеры применяют упрощенку и не работают с другими поставщиками, кроме исходной компании. Большинство юрлиц зарегистрированы по одному адресу, арендуют помещения в одном здании. Арендодателем выступает директор исходной компании, который действует как предприниматель.

Налоговики пришли к выводу, что дилеры не были самостоятельными организациями. Они полностью зависели от исходной компании. Поэтому инспекторы признали дробление фиктивным. Судьи согласились с этим решением (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19.03.2018 по делу № А31-181/2015).

Безопасный вариант. Избегайте одинаковых учредителей и директоров, а также родственных связей между ними. Закон не запрещает иметь общих участников или руководителей и не ограничивает количество юрлиц, которые может создать «физик». Но безопаснее регистрировать новые компании на разных собственников и назначать невзаимозависимых директоров. Это избавит от претензий налоговиков.

Даже если новые юрлица подконтрольны одним и тем же «физикам», инспекторы обязаны доказать, что именно это обстоятельство привело к уклонению от налогов. Когда такой связи нет и компании действуют самостоятельно, суды отклоняют претензии ревизоров (постановления арбитражных судов Западно-Сибирского от 16.05.2018 по делу № А67-476/2017 и Уральского от 12.01.2018 по делу № А60-14635/2017 округов).

Бухгалтерия или отдел кадров обслуживает всех юрлиц

После дробления бизнеса рискованно оставлять общие структурные подразделения, которые занимаются делами всех компаний. Например, единую бухгалтерию, кадровый, юридический или транспортный отдел, службу технической поддержки.

Не избежать подозрений даже в том случае, когда работники одновременно оформлены в нескольких юрлицах на неполную ставку. Зачастую у сотрудника только одно рабочее место и свою смену он не делит на конкретные часы, которые посвящает разным компаниям. Нередко работники не могут пояснить, с какими организациями заключили трудовые договоры и чем отличаются должностные обязанности и условия труда.

Ревизоры также смотрят, какими программами пользуются новые компании, с какого компьютера отправляют отчетность и проводят платежи, где хранят документы, в том числе трудовые книжки. Идентичные программы, единый архив, общий компьютер для «Клиент-банка» или отправки отчетов послужат дополнительными доказательствами. Когда есть несколько признаков, суды тоже приходят к выводу, что дробление было фиктивным.

ПРИМЕР 4

Компания передала часть бизнеса двум юрлицам и сама продолжила работать. Во всех трех организациях состав бухгалтерии одинаковый, а обязанности специалиста по кадрам выполняет один из бухгалтеров. Работники оформлены по совместительству и одновременно получают доходы в трех компаниях. Трудовые книжки сотрудников всех юрлиц хранятся в одном кабинете. Все организации используют единое программное обеспечение, находятся по одному адресу и имеют одинаковые номера телефонов.

Налоговики посчитали, что компания разделила бизнес, чтобы сэкономить на налогах. Суд поддержал инспекторов (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 24.05.2018 по делу № А49-2404/2017).

Безопасный вариант. В каждой компании создайте собственную бухгалтерию и отдел кадров, хотя бы из одного или двух человек. Проследите, чтобы главными бухгалтерами были разные «физики». Хорошо, когда у каждой организации свои рядовые бухгалтеры и кадровики. Если работы немного, вы можете принять их в одну компанию на неполную ставку, а в остальные оформить по совместительству. Но тогда будьте готовы доказать, что обязанности по совместительству сотрудники выполняют в свободное от основной работы время (ст. 60.1и 282 ТК).

Учитывайте, что совместитель вправе трудиться не более четырех часов в день. Полную смену он может работать только в те дни, когда не занят на основном месте (ст. 284 ТК). Контролируйте, чтобы табель не противоречил этим требованиям. Иначе у налоговиков будет зацепка, чтобы искать другие признаки фиктивного дробления.

Следите, чтобы документы хранились в помещениях только тех юрлиц, к которым относятся. Налоговую и другую отчетность новых компаний отправляйте с разных компьютеров. Использование одинаковых бухгалтерских программ объясните, например, их удобством для вашей отрасли или дешевизной обновления.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Зарегистрируйтесь и продолжайте читать
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.