text
✫6 месяцев подписки в подарок! >>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Амортизационная премия

  • 24 октября 2018
  • 52

Компания может уменьшить налог на прибыль, если приобретает основные средства. Сделать это позволяет амортизационная премия, но только в налоговом учете и при выполнении определенных условий. Каких – читайте в статье.

В обычных условиях компания учитывает затраты на приобретение и модернизацию основных средств путем начисления амортизации. В налоговом учете при вводе ОС в эксплуатацию можно сразу списать существенную долю затрат. Это позволяет сделать амортизационная премия. Применяя ее, компания уменьшает свой налог на прибыль, но получает расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом. Расскажем обо всем подробнее.

Амортизационная премия в налоговом учете

В налоговом учете есть понятие амортизируемого имущества. Это здания, сооружения, транспортные средства, оборудование и другие объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью больше 100 000 рублей (ст.256 НК РФ). Стоимость такого имущества учитывают в расходах по налогу на прибыль не сразу, а постепенно начисляют амортизацию в течение срока полезного использования. Однако часть стоимости основного средства налогоплательщик все же может признать в расходах сразу, то есть применить амортизационную премию.

Амортизационная премия – это право компании единовременно включить в расходы отчетного периода траты на капитальные вложения (п. 9 ст. 258 НК РФ, письма Минфина от 25.06.2018 г. № 03-03-06/1/43333, от 22.12.2014 г. № 03-03-06/1/66272):

  • На приобретение основных средств,
  • На достройку, модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение.

Особенности и ограничения применения амортизационной премии определены ст.258 НК РФ:

  • Начисление амортизационной премии – это право, а не обязанность налогоплательщика. Начисление премии необязательно, если это не нужно компании,
  • Нельзя начислять премию на объекты основных средств, полученных безвозмездно, например, в качестве вклада в уставный капитал,
  • Списывать единовременно можно не только стоимость приобретения ОС, но и затраты на их реконструкцию, модернизацию, дооборудование и иные подобные операции,
  • Премию можно начислить одновременно с первым амортизационным отчислением, то есть в месяце начала начисления амортизации (п.3 ст.272 НК РФ),
  • Размер единовременного списания ограничен налоговым кодексом, об этом мы подробнее расскажем ниже,
  • Не имеет значения выбранный способ начисления амортизации, премию можно начислить при применении как линейного, так и нелинейного метода,
  • Если до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию объект продается взаимозависимому лицу, то амортизационную премию придется восстановить.

Начисление амортизационной премии налоговом учете

Если в компании принято решение начислять амортизационную премию, то это решение закрепите в учетной политике по налоговому учету. В противном случае начисление премии будет считаться неправомерным (письмо Минфина от 23.09.2008 № 03-03-06/1/539). Помимо самого решения определите параметры единовременного списания доли расходов (письмо Минфина от 06.05.2009 № 03-03-06/2/94):

  • Размер списываемой доли стоимости основного средства в пределах лимитов, установленных НК РФ (письмо Минфина от 06.05.2009 № 03-03-06/2/94),
  • Круг объектов ОС, к которым будет применяться премия. Это могут быть все основные средства, группы ОС, или объекты, стоимость которых превышает определенный установленный компанией лимит (письмо Минфина от 17.11.2006 № 03-03-04/1/779).

В учетной политике организации положения о применении амортизационной премии могут быть оформлены так:

Амортизационная премия в налоговом учете

Размер амортизационной премии

Ограничения размера амортизационной премии установлены в п.9 ст.258 НК РФ. Максимально возможная сумма единовременного списания доли стоимости ОС зависит от амортизационной группы, к которой объект относится. Всего в НК РФ установлено десять амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования ОС. Наибольшую долю расходов (до 30%) компания сможет списать при приобретении объектов третьей – седьмой группы:

Процент амортизационной премии

Процент амортизационной премии

Применение амортизационной премии

Применение амортизационной премии связано с некоторыми ограничениями.

Во-первых, начислить ее можно при вводе ОС в эксплуатацию. В письме от 21.04.2015г. №03-03-06/1/22577 чиновники Минфина разъяснили, что если ОС уже некоторое время было в эксплуатации, то начислить премию нельзя.

Что касается премии в случае реконструкции или достройки основного средства, то ее можно признать на дату изменения стоимости ОС (п.9 ст.258, п.3 с.272 НК РФ).

Во-вторых, для некоторых видов основных средств НК РФ запрещает начислять премию:

  • ОС, полученные безвозмездно, например, в качестве вклада в уставный капитал компании,
  • Объекты, выявленные в ходе инвентаризации (п.9 ст.258 НК РФ, письма Минфина от 08.06.2012г. № 03-03-06/1/295, от 29.12.2009г. № 03-03-06/1/829),
  • ОС, по которым применен инвестиционный вычет (пп.9 п.2 ст.256, п.9 ст.258, п.7 ст.286.1 НК РФ).

Суммы амортизационной премии в налоговом учете отражаются в составе косвенных расходов. Таким образом, они влияют только на величину налоговой базы по налогу на прибыль. Величина других налоговых платежей компании не зависит от размера капитальных вложений.

Амортизационная премия НК РФ

Амортизационная премия НК РФ

Амортизационная премия в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете амортизационная премия не применяется. Поэтому между бухгалтерским и налоговым учетом возникают расхождения:

  • Если компания не применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», то отличия бухгалтерского и налогового учета никак не отражаются,
  • Если компания применяет ПБУ 18/02, то между бухгалтерским и налоговым учетом возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее отложенное налоговое обязательство (п.12, п.15 ПБУ 18/02).

По этой же причине первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском о налоговом учете будет отличаться.

Амортизационная премия проводки

Отложенное налоговое обязательство, возникающее вследствие применения амортизационной премии, отражается бухгалтерскими проводками:

Дебет счет 68 – Кредит счета 77

Постепенно разница между налоговым и бухгалтерским учетом будет сокращаться, пока не сведется к нулю. Уменьшение отложенного налогового обязательства отражается следующей проводкой:

Дебет счета 77 – кредит счета 68

Расчет амортизационной премии

Выше мы рассказали, что премию можно начислять, независимо от выбранного метода амортизации основного средства. Величина самой премии тоже не зависит от выбранного метода, а вот размер ежемесячных амортизационных отчислений будет отличаться. Покажем на примерах.

Пример 1. Линейный метод

Исходные данные:

  • В январе 2018 года организация приобрела оборудование по первоначальной стоимости 675 000 рублей (без НДС);
  • Оборудование введено в эксплуатацию в январе 2018 года;
  • Объект относится к пятой амортизационной группе;
  • Срок эксплуатации составляет 108 месяцами;
  • В учетной политике компании разрешено единовременно списать 20% премии.

Рассчитаем суммы расходов по налогу на прибыль:

  • Рассчитаем сумму амортизационной премии, она составляет 135 000 руб. (675 000 * 20%),
  • Рассчитаем ежемесячную норму амортизации, она составляет 0,93% (1/108*100),
  • Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 5 022 руб. ((675 000 – 135 000)*0,93%).

Поскольку оборудование введено в эксплуатацию в январе 2018 года, начисление амортизации компания начинает с февраля 2018 года. В феврале в расходы будет списано 140 022 руб. (135 000 + 5 022). В марте 2018 года и последующих месяцах компания ежемесячно будет начислять амортизацию в размере 5 022 руб.

Пример 2. Нелинейный метод

Исходные данные возьмем из предыдущего примера. Рассчитаем суммы расходов по налогу на прибыль:

  • Рассчитаем сумму амортизационной премии, она составляет 135 000 руб. (675 000 * 20%),
  • Ежемесячная норма амортизации для пятой группы равна 2,7% (п.5 ст.259.2 НК РФ),
  • В феврале сумма амортизации составляет 14 580 руб. ((675 000 – 135 000)*2,7%),
  • В марте амортизация начисляется в размере 14 186,34 руб. ((675 000 – 135 000 – 14 580)*2,7%) и так далее ежемесячно.

В феврале компания учтет в расходах 149 580 руб. (135 000 + 14 580).

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Зарегистрируйтесь и продолжайте читать
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.