text
✫50% скидка на подписку!>>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Восстановление амортизационной премии при продаже ОС

  • 24 октября 2018
  • 31

В некоторых случаях восстановление амортизационной премии при продаже ОС является обязательным. При этом возникают разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Как избежать ошибок – читайте в статье.

Компания обязана восстановить амортизационную премию при продаже основного средства. Но не всегда, а только при выполнении определенных условий. При этом возникают сложности определения налогооблагаемой прибыли, а также возникают разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Расскажем, когда и как восстановить амортизационную премию.

Восстановление амортизационной премии при продаже ОС

Понятие амортизационной премии существует только в налоговом учете. Для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль компания может сразу списать значительную долю  стоимости основного средства при вводе его в эксплуатацию. Или после проведения модернизации, дооборудования, реконструкции амортизируемого объекта.

При продаже основного средства амортизационную премию придется восстановить. Но не всегда, премия должна быть восстановлена, если одновременно выполняются два условия (п.9 ст.258 НК РФ, письмо Минфина от 13.04.2015 № 03-03-06/1/20848):

  1. Основное средство продается взаимозависимому лицу,
  2. На момент продажи основное средство находилось в эксплуатации менее пяти лет.

Понятие взаимозависимых лиц и их перечень приведен в ст.105.1 НК РФ. Это лица, способные оказывать влияние на деятельность и экономические результаты компании. В первую очередь, это учредители, руководители и их родственники.

Восстановление амортизационной премии при продаже ОС

Амортизационная премия восстанавливается, когда речь идет о продаже амортизируемого объекта. Если передача имущества происходит по другим основаниям, например, в качестве вклада в уставный капитал или безвозмездно, то восстанавливать премию не нужно (письма Минфина от 28.09.2012 № 03-03-06/1/510, от 15.12.2011 № 03-03-06/1/827).

Для премии, начисленной с капитальных вложений в реконструкцию, дооборудование, модернизацию, действуют такие же правила. Но срок полезного использования считается не с момента модернизации, а с ввода в эксплуатацию основного средства. Если объект эксплуатировался более пяти лет, премию восстанавливать не нужно. Даже если с момента самой модернизации пять лет еще не прошло.

Как восстановить амортизационную премию

Амортизационную премию восстанавливайте в той же сумме, в какой она была начислена. При продаже основного средства восстановленная сумма включается во внереализационные расходы (п.9 ст.258, п.3 ст.271 НК РФ). Восстанавливайте амортизационную премию по шагам:

Шаг 1. Определите остаточную стоимость основного средства. При восстановлении премии остаточная стоимость ОС увеличивается и определяется по формуле:

Восстановление амортизационной премии

Шаг 2. Восстановленную сумму отразите в декларации по налогу на прибыль:

  • В общей сумме внереализационных доходов (строка 100 Приложения 1 к Листу 02, строка 020 Листа 02),
  • Отдельно в строке 105 Приложения 1 к Листу 02.

Шаг 3. Погасите остаток отложенного налогового обязательства, который возник в бухгалтерском учете. Напомним, что понятие амортизационной премии существует только в налоговом учете. А в бухгалтерском учете начисление премии не предусмотрено. Вследствие этого между бухгалтерским и налоговым учетом возникает разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство. Постепенно оно уменьшается, а при восстановлении премии остаток необходимо погасить бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 77 – кредит счета 68

Если в соответствии с учетной политикой компания не применяет ПБУ 18/02, то данный шаг пропустите.

Шаг 5. Этот шаг выполняйте, если при продаже ОС образовался убыток. В бухгалтерском учете он списывается единовременно, а в налоговом – постепенно. В этом случае с суммы убытка начислите отложенный налоговый актив следующей проводкой:

Дебет счета 09 – кредит счета 68

Амортизационная премия при продаже ОС: пример

Объект стоимостью 500 000 руб. (без учета НДС) и сроком полезного использования 120 месяцев введен в эксплуатацию в январе 2017 года. Через два года в январе 2019 года объект продан взаимозависимому лицу по цене 350 000 руб. (без учета НДС).

При вводе объекта в эксплуатацию была начислена премия в размере 20%, т.е. 100 000 руб. В бухучете было признано ОНО в сумме 20 000 руб. (100 000*20%). Ежемесячно оно списывалось в сумме 166,66 руб. (20 000 руб. / 120 мес.).

Ежемесячная амортизация составляет:

  • В налоговом учете (500 000 – 100 000) / 120 мес. = 3333,33 руб.,
  • В бухгалтерском учете – 500 000 / 120 = 4166,66 руб.

На дату продажи в налоговом учете:

  • В доходах признается выручка от продажи ОС – 350 000 руб.,
  • Во внереализационных расходах отражается восстановленная амортизационная премия – 100 000 руб.,
  • Остаточная стоимость объекта равна 500 000 – 100 000 – 3333,33 * 24 мес. + 100 000 = 420 000 руб.,
  • Убыток от продажи составляет 70 000 руб. (350 000 – 420 000). Он будет равномерно включаться в расходы в течение оставшихся 96 месяцев.

В бухгалтерском учете продажа ОС отражается так:

  • В доходах признается выручка от продажи объекта – 350 000 руб.,
  • В расходах отражается остаточная стоимость 500 000 – 4166,66*24 = 400 000 руб.,
  • В бухучете убыток от продажи ОС составляет 50 000 руб. (350 000 – 400 000),
  • К моменту продажи ОС остаток временной разницы составил 100 000 – (4166,66-3333,33)*24 мес. = 80 000 руб., поэтому необходимо погасить остаток ОНО в сумме 80 000 * 20% = 16 000 руб. (Д77-К68),
  • Поскольку в налоговом учете убыток от реализации будет включаться в расходы постепенно, необходимо начислить ОНА в размере 70 000 * 20% = 14 000 руб. (Д09 – К68).

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Зарегистрируйтесь и продолжайте читать
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.