✫Подписка со скидкой 50 %! >>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету

  • 12 ноября 2018
  • 31

Налоговый кодекс содержит перечень ситуаций, когда восстановление НДС, ранее принятого к вычету обязательно. Последовательность действий налогоплательщика зависит от причин восстановления. Читайте в статье, как восстановить налог в разных условиях.

Налоговый кодекс перечисляет ситуации, когда налогоплательщик обязан восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету. Но ситуации не всегда однозначны, а последовательность действий налогоплательщика зависит от конкретных условий. В этой статье расскажем, как поступать с вычетами по НДС в разных условиях.

В каких случаях потребуется восстановление НДС, ранее принятого к вычету

Принятый к вычету НДС придется восстановить, если, во-первых, изменились условия налогообложения организации. Изменение может быть полным или частичным:

  • Получено освобождение от уплаты НДС (п.8 ст.145, п.8 ст.145.1 НК РФ),
  • Изменился режим налогообложения, например, компания с ОСНО перешла на уплату ЕНВД, применение УСН или другого спецрежима (п.3 ст.170 НК РФ),
  • Условия налогообложения остались прежними, но в деятельности компании появились операции, не облагаемые НДС (п.3 ст.170 НК РФ),
  • Осуществление деятельности со ставкой НДС 0% (п.9 ст.167, п.3 ст.172 НК РФ).

Во-вторых, восстанавливать налог придется при осуществлении некоторых видов сделок:

  • Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой компании (пп.1 п.3 ст.170 НК РФ),
  • Возврат выданного аванса (пп.3 п.3 ст.170 НК РФ),
  • Снижение стоимости приобретенных ранее товаров (пп.4 п.3 ст.170 НК РФ),
  • Получение компенсации понесенных затрат (пп.6 п.3 ст.170 НК РФ).

В некоторых случаях восстановить НДС невозможно. Например, когда НДС и не принимался к вычету. Нельзя восстановить и вычеты, которые уже учтены в налогооблагаемых операциях, которые были проведены до изменения условий налогообложения (письмо Минфина от 08.10.2015 № 03-07-11/57730).

Как восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету

Восстановить НДС, ранее принятый к вычету, довольно просто. Сумму налога нужно внести в книгу продаж. Для этого в книге регистрируют один из документов:

  1. Счет-фактура, это может быть основной или корректировочный документ, в зависимости от обстоятельств восстановления,
  2. Бухгалтерская справка, если счет-фактуры нет (письмо Минфина от 02.08.2011 № 03-07-11/208).
Чистый бланк счет-фактурыИнформация о файле

Сложнее определить сумму восстанавливаемого налога. Прежде всего, необходимо определить, подлежит ли восстановлению вся сумма вычета НДС или ее часть.

Сначала рассмотрим ситуацию, когда условия налогообложения изменились полностью. Например, компания, ранее применявшая общую систему налогообложения, с начала календарного года полностью перешла на специальный налоговый режим. Восстановление НДС делают в квартале, предшествующем началу применения спецрежима (кроме ЕСХН). То есть в четвертом квартале предыдущего года. Налог восстанавливают в следующем порядке:

  • Восстанавливают НДС, относящийся к расходам, которые будут относиться к затратам на новом налоговом режиме,
  • НДС, принятый к вычету по основным средствам и НМА, рассчитывают в пропорции к остаточной стоимости (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ).

Восстановленную сумму можно по выбору налогоплательщика учесть в расходах по налогу на прибыль или налогу по УСН (пп.2 п.3 ст.170, п.5, п.7, п.9 ст.171.1 НК РФ).

Восстановление НДС ранее принятого к вычету

Восстановление НДС ранее принятого к вычету

Теперь рассмотрим ситуацию, когда условия налогообложения меняются не полностью. Например, компания, ранее применявшая ОСНО, с нового календарного года стала совмещать ОСНО и спецрежим.

В отличие от предыдущей ситуации, восстановление вычетов делают в периоде начала совмещения (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ). Порядок восстановления следующий:

  • Определяют расходы, которые можно отнести к облагаемому и необлагаемому видам деятельности. Вычеты по расходам, которые будут участвовать в льготных видах деятельности, восстанавливают полностью (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ),
  • Если расходы нельзя однозначно отнести к определенному виду деятельности, необходимо сделать распределение, его порядок определен в п.4 ст.170 НК РФ. Затем восстановить налог по доле расходов, приходящейся не льготную деятельность,
  • По основным средствам и НМА, которые будут использоваться в обоих видах деятельности, сначала определяют долю НДС, соответствующую остаточной стоимости объектов. Затем выполнить распределение и восстановление НДС в порядке, определенном в п.4 ст.170 НК РФ.

Восстановленные вычеты учитывают в расходах по налогу на прибыль (пп.2 п.3 ст.170, п.5, п.7, п.9 ст.171.1 НК РФ).

Проводки по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету

Содержание бухгалтерских проводок зависит от условий восстановления НДС:

  • Если восстановление осуществляется при переходе на специальный налоговый режим, делаются такие проводки:

Дебет 19 – кредит 68.02 – восстановлен НДС,

Дебет 91.02 – кредит 19 – восстановленный НДС списан в прочие расходы.

Такие же проводки делают при восстановлении НДС по необлагаемым операциям,

  • Проводки при восстановлении налога по ранее произведенной предоплате:

Дебет 76.АВ – кредит 68.02 – восстановлен налог по ранее выданному авансу,

  • Если имущество передается в качестве вклада в уставный капитал, проводки будут следующими:

Дебет 76 – кредит 01 (или 10) – переданы основные средства или материалы в качестве вклада в УК,

Дебет 58 – кредит 76 – приобретена доля в УК,

Дебет 19 – кредит 68.02 – восстановлен НДС,

Дебет 58 – кредит 19 – восстановленный налог учет в сумме вклада в УК.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Зарегистрируйтесь и продолжайте читать
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.