✫Подписка со скидкой 50 %! >>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Порядок проведения выездной налоговой проверки

  • 20 ноября 2018
  • 58

Каков порядок проведения выездной налоговой проверки? На каком основании она проводится? Какими полномочиями обладают инспекторы? Как оформляется результат контрольного мероприятия? Ответы на эти и другие вопросы – в нашей статье.

Выездная проверка является наиболее эффективным мероприятием налогового контроля. Ведь инспекторы работают на территории компании, получают доступ к документам, осматривают помещения, опрашивают персонал организации и собирают информацию другими способами. Чтобы приход инспекторов не стал для вас огромным стрессом, мы рассказали, что такое выездная налоговая проверка, каковы основания и порядок ее проведения.

Решение о проведении выездной налоговой проверки

Порядок назначения и проведения выездной налоговой проверки определен Налоговым кодексом РФ. А бланки документов, оформляемых в ходе контрольных мероприятий, утверждены в приказе ФНС от 08.05.2015 №ММВ-7-2/189@.

Основанием выездной проверки является решение руководителя налогового органа (п.1 ст.89 НК РФ). Решение выносит налоговый орган по мету нахождения организации или предпринимателя (п.2 ст.89 НК РФ). А решение о самостоятельной проверке обособленного подразделения выносит ИФНС по месту нахождения обособки. Другие территориальные органы ФНС не проводят выездных проверок. Например, не могут приехать к налогоплательщику инспекторы из ИФНС, на территории которой зарегистрировано недвижимое имущество компании.

Налоговый кодекс не называет причины проведения выездной проверки. Но существует приказ ФНС от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333, которым утверждена Концепция системы планирования выездных проверок и определены критерии, по которым производится отбор организаций для назначения в них выездных проверок. Ознакомьтесь с этим документом, чтобы оценить риск приезда налоговиков в вашу компанию.

Еще одной причиной, по которой инспекторы могут приехать к налогоплательщику, является неявка по вызову комиссии по легализации налоговой базы (письмо ФНС от 17 июля 2013 г. № АС-4-2/12722).

Решение о проведении проверки оформляется на специальном бланке, его форма утверждена приказом ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@:

Вид налогоплательщика

Форма решения

Основание

Обычная компания или предприниматель

КНД 1160031

Приложение №3 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@

Консолидированная группа налогоплательщиков

КНД 1160087

Приложение №8 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@

В тексте решения указывают следующие данные:

  • Номер документа и дата его составления,
  • Наименование лица, в отношении которого будет проводиться налоговый контроль,
  • Основание проведения проверки,
  • Наименование налогов и сборов, правильность исчисления которых будут проверять,
  • Сроки проведения мероприятия,
  • Состав группы контроллеров.

Решение подписывает руководитель ИФНС. А ниже руководитель контролируемой компании ставит дату, когда он получил данное решение.

Обратите внимание: на проведение выездной проверки инспекторам предоставлено два месяца. Этот срок может продлеваться и приостанавливаться, а затем возобновляться. Течение срока начинается не тогда, когда решение вручено налогоплательщику, а когда оно принято. То есть даты, указанной в верхней части документы.

Порядок проведения выездной налоговой проверки

Место проведения выездной налоговой проверки

Выездная проверка проводится на территории налогоплательщика. Организация или предприниматель обязаны предоставить помещение для работы инспекторов. Если такой возможности нет, то налоговики будут работать в ИФНС, контрольное мероприятие все равно будет считаться выездным (п.1 ст.89 НК РФ).

Прибывшие на территорию компании инспекторы обязаны предъявить руководителю проверяемой компании свои служебные удостоверения. Сотрудников ИФНС, не вписанные в решение о проведении проверки, не вправе участвовать в контрольных мероприятиях.

Важный вопрос: обязаны ли налоговики извещать руководителя проверяемой компании заранее? Налоговики считают, что в НК РФ отсутствует такая обязанность. Они ссылаются на положения статьи 89 НК РФ, в которой сроки извещения руководителя организации не установлены. Чиновники Минфина и ФНС подчеркивают, что проверка начинается с момента вынесения решения о ее проведении, то есть еще до уведомления налогоплательщика (письмо Минфина от 17.02.2016 № 03-02-07/1/8635; письмо ФНС от 10.03.2016 № ЕД-4-2/3936).

Ход выездной налоговой проверки

Цель выездной проверки – анализ правильности исчисления налогов. Инспекторы могут проконтролировать уплату как одного или нескольких налогов, так и всех налогов и страховых взносов. Налоговики могут затребовать документы за три года, предшествующие текущему году. Например, в 2018 году могут потребовать предоставить документы за 2015-й, 2016-й, 2017-й и 2018-й годы.

Текущий год инспекторы тоже могут проверять. Дело в том, что п.4 ст.89 НК РФ устанавливает лишь нижний временной предел. А верхняя граница проверяемого периода законодательством не ограничена. Поэтому могут проверять период вплоть до даты начала контрольного мероприятия. Главное, чтобы он был указан в решении.

Что же касается нижнего предела, то и его могут не соблюдать в следующих случаях:

Условие

Проверяемый период

Основание

Первичная проверка по уточненной налоговой декларации, поданной налогоплательщиком

Период, за которые подана уточненка, даже если он превышает три года

абз.3 п.4 ст.89 НК РФ, письмо ФНС от 29 мая 2012 г. № АС-4-2/8792

Повторная проверка по уточненной декларации с суммой налога к уменьшению

Период, за который подана уточненка

пп.2 п.10 ст.89 НК РФ

Проверка организации на спецрежиме при выполнении соглашения о разделе продукции

Любой период в течение срока действия соглашения

п.1 ст.346.42 НК РФ

Контроль компании, исключенной из реестра резидентов особой экономической зоны в Калининградской области. Проверка должна начаться не позднее трех месяцев с момента уплаты налога на прибыль или имущество

Без ограничений

абз.5 п.10 ст.288.1, абз.5 п.7 ст.385.1 НК РФ

Контролируемая компания является участником инвестиционного регионального проекта

Пять лет, предшествующих текущему году

п.2 ст.89.2 НК РФ

Ход выездного контроля довольно прост: инспекторы запрашивают интересующие их документы, а компания обязана их предоставить. Если налоговики работают на территории компании, то они могут ознакомиться с оригиналами документов. Если проверка проводится на территории ИФНС, компания обязана предоставить заверенные копии. Сроки предоставления указывают инспекторы.

Также контролеры могут проводить другие мероприятия:

  • Инвентаризацию имущества,
  • Осмотр административных и производственных помещений,
  • Проводить опросы персонала компании,
  • Запрашивать документы о контрагентов организации (вызывать на «встречную проверку»).

Законодательство содержит ряд ограничений на проведение выездных проверок. По общему правилу повторная проверка одного и того же периода по тому же налогу не проводится (абз.1 п.5, абз.3 п.7 ст. 89 НК РФ). Но из этого правила есть исключения.

Ограничено и количество проверок: в течение года проводится не более двух проверок компании и в каждом ее филиале (абз.2 п.5 ст.89, абз.4 п.7 ст.89 НК РФ). Данное ограничение не распространяется на повторные проверки (абз.2 п.10, п.11 ст.89 НК РФ).

В исключительных случаях руководитель налогового органа может назначить дополнительную выездную проверку (абз.2 п.5 ст.89 НК РФ). Однако понятия и перечня исключительных случаев НК РФ не содержит.

Если компания контролировалась в рамках налогового мониторинга, ее не проверяют. За исключением следующих случаев (п.5.1 ст.89 НК РФ):

  • Вышестоящий налоговый орган контролирует деятельность нижестоящей ИФНС, проводившей мониторинг,
  • В случае досрочного прекращения налогового мониторинга,
  • Невыполнение компанией указаний ИФНС, выданных в рамках мониторинга,
  • Организация подала уточненную декларацию с уменьшением налога.

Оформление результатов выездной налоговой проверки

Порядок оформления результатов выездной налоговой проверки регламентируется ст.89 НК РФ и Приказом ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@. По завершении работы инспекторы составляют справку, ее форма утверждена в Приложении №7 к приказу № ММВ-7-2/189@. Справку вручают руководителю компании или предпринимателю в день ее составления.

Еще два месяца налоговикам предоставлено на составление акта по результатам контроля. В течение пяти рабочих дней акт направляют организации или предпринимателю. Налогоплательщик в случае несогласия с выводами проверяющих вправе направить в ИФНС возражения на составленный акт. Срок представления возражений – один месяц (ст.100 НК РФ).

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Зарегистрируйтесь и продолжайте читать
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.