✫Подписка со скидкой 50 %! >>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Переходный период по НДС с 18 на 20 % (2018 и 2019)

  • 11 декабря 2018
  • 3977

С 1 января 2019 года ставка НДС увеличится с 18 до 20 процентов. Законодательство не содержит переходных положений, но есть первые разъяснения в письмах Минфина и ФНС. Мы подготовили памятку на переходный период по изменению ставки НДС с 18 на 20 процентов в 2019 году.

Поскольку в законодательстве не содержится положений на переходный период по НДС с 18 до 20 процентов, у многих бухгалтеров возникла масса вопросов. Разъяснения дали Минфин (письмо от 10.09.2018 № 03-07-11/64576, письмо от 07.09.2018 № 03-07-11/64045) и ФНС (Письмо от 23.10.2018г. №СД-4-3/20667@). Мы изучили разъяснения чиновников и подготовили памятку на переходный период по НДС с 2019 года.

Решение для пяти самых распространенных вопросов по переходному НДС мы показали в таблице. Ниже подробнее расскажем, как действовать в этих и других случаях.

НДС в переходный период 2018 и 2019

Больше ситуаций применения переходного НДС и подробные примеры читайте в статье

Договор заключили в 2018-м году, товар отгрузили в 2019-м

По всем отгрузкам, начиная с 1 января 2019 года, применяйте ставку НДС 20%. Дата заключения договора значения не имеет, это подтверждают чиновники Минфина и ФНС в своих письмах. Исключение – сделки, не облагаемые НДС или облагаемые по пониженным ставкам 0% или 10%. Для них ставка налога остается без изменений.

Важно проверить условия переходных договоров с поставщиками и покупателями и заключить дополнительные соглашения, если это необходимо. Посмотрите, как указана цена товаров, работ или услуг. Возможны три варианта:

  1. В договоре цена указана без НДС. В этом случае договор корректировать не требуется, ведь налог добавляется к договорной цене,
  2. В договоре цена указана с учетом НДС 18%. В этом случае с 1 января 2019 года договорная цена увеличится, и безопаснее заключить дополнительное соглашение с контрагентом. Хотя чиновники ФНС считают, что такой корректировки договора не требуется, ведь изменение цены происходит вследствие изменения закона,
  3. В договоре нет никаких указаний по поводу НДС, из текста не понятно, включает ли цена НДС или нет. Пленум ВАС (п. 17 Постановления от 30.05.2014 № 33) рекомендует в этом случае смотреть деловую переписку, предшествующую заключению договора. В переписке обычно указывают, включает ли НДС договорная цена. Чтобы избежать разногласий с контрагентами и вопросов налоговиков, рекомендуем заключить допсоглашение с указанием цены и налога.

Товар купили в 2018-м году, продали в 2019-м

Повышение НДС в переходный период затрагивает и товарные запасы, оставшиеся с 2018 года. Если компания реализует ранее приобретенные товары в 2019 году, действует ставка 20%. При этом не имеет значения, в каком году товар приобретен, важен только момент реализации. Если он приходится на 2019-й год, то применяется новая увеличенная ставка.

Возникает ситуация, когда «входной» НДС компания принимала к учету по ставке 18%, а при реализации будет начисляться налог по повышенной ставке. Чтобы уменьшить потери, рекомендуем по возможности перенести реализации с 2019 года на декабрь 2018-го. Если ваша компания занимается выполнением работ или оказанием услуг, постарайтесь завершить их и подписать акты выполненных работ или оказанных услуг до конца 2018 года.

Товар поставлен в 2018-м году, оплата произведена в 2019-м

Изменение НДС в переходный период касается только реализаций, начиная с 1 января 2019 года. Если товары, работы или услуги были реализованы в 2018 году, применяется ставка 18%. Даже если оплата по ним поступает уже в 2019 году. В платежном поручении на оплату товаров, работ или услуг, полученных в 2018 году, покупатель должен указать ставку НДС 18%, это не будет нарушением.

Пример

В декабре 2018 года компания выполнила работы на общую сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Покупатель произвел оплату в январе 2019 года.

В декабре 2018 года исполнитель делает следующие проводки:

Дебет 62 - Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 118 000 руб. – подписан акт выполненных работ,

Дебет 90 субсчет «НДС» - Кредит 68 субсчет «НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

В январе 2019 года:

Дебет 51 - Кредит 62
– 118 000 руб. – получена оплата от покупателя. В платежном поручении указана ставка НДС 18%. Сумма налога в счете-фактуре исполнителя и платежке покупателя совпадают.

Рекомендуем в начале 2019 года проверять платежные поручения, как свои собственные, так и покупателей. Если контрагент ошибся и указал в назначении платежа уже новую ставку налога, попросите написать письмо об уточнении платежа.

Оплата произведена в 2018-м году, товар поставлен в 2019-м

Если в 2018 году продавец получил полную или частичную оплату, он должен начислить НДС по расчетной ставке 18/118. Реализацию в 2019 году он будет делать уже по ставке 20%. Одновременно с реализацией продавец восстанавливает «авансовый» НДС по меньшей ставке 18/118.

Пример

В ноябре 2018 года компания заключила договор на поставку товаров. Согласно договору покупатель сделал полную предоплату в сумме 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Отгрузка товаров запланирована на февраль 2019 года.

При получении аванса поставщик оформляет счет-фактуру и делает запись в книге продаж. В феврале в счете-фактуре на реализацию НДС указан по ставке 20%. Из-за увеличения налога стоимость товара увеличилась на 2 000 руб. покупатель должен доплатить эту сумму.

Поставщик сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 51 - КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»

– 118 000 руб. – получен аванс от покупателя,

ДЕБЕТ 76 - КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 000 руб. – начислен НДС с аванса,

ДЕБЕТ 62 «Расчеты по договорам» - КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

– 120 000 руб. – отгружен товар покупателю,

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» - Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 20 000 руб. – начислен НДС с реализации,

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» - КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по договорам»

– 118 000 руб. – зачтен аванс,

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» - КРЕДИТ 76

– 18 000 руб. – зачтен НДС с аванса.

У покупателя ситуация обратная, но у обоих контрагентов возникают разницы в суммах. Как с ними поступить – решают стороны сделки. Способы решения приведены в статье.

НДС 20 процентов переходный период

НДС 20 процентов переходный период

Рекомендуем по максимуму закрыть авансы до конца 2018 года. Это поможет  уменьшить потери от увеличения налога и избежать разногласий с покупателями.

Возврат товара в 2019-м году

Если в 2019 году покупатель возвращает поставщику товары, приобретенные в предыдущем году, то разрешается составлять корректировочный счет-фактуру. Поскольку товар был приобретено по ставке НДС 18%, то и в корректировочном счете-фактуре налоговики разрешили указывать эту же ставку.

Вместе с тем, стороны сделки могут рассматривать возврат и как обратную реализацию, уже со ставкой 20%. Однако стороны сами определяют цену возвращаемого товара, они могут предусмотреть увеличение налога в цене товаров.

НДС 20 переходный период

НДС 20 переходный период

Чтобы избежать разногласий с поставщиками, планируйте закупки более тщательно, внимательно оформляйте заказы, чтобы не пришлось возвращать товары надлежащего качества.

Переходящий НДС с авансов полученных с 2018 на 2019 год

На дату получения аванса в 2018 году продавец начисляет НДС по ставке 18/118. А после отгрузки товаров в 2019 году пересчитывает налог уже по новой ставке 20 процентов. Если стороны договорились повысить цены по этой сделке пропорционально росту НДС, покупатель доплачивает разницу. ФНС разъяснила, что доплату нужно учитывать по-разному в зависимости от того, когда она поступила на счет продавца (п. 1.1 письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).
Если деньги от покупателя пришли до 1 января 2019 года, они считаются дополнительным авансом в счет предстоящей поставки. У продавца есть два варианта на выбор, как оформить поступление. Это нам подтвердили в ФНС.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА

Переходный период по НДС с 18 на 20 % (2018 и 2019)Ольга Думинская, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса:

«Чтобы оформить доплату 2 процентов НДС к ранее полученному авансу, продавцу нужно учитывать дату ее поступления. Если он получил доплату в 2018 году, у продавца есть на выбор два варианта. На полученную сумму он может либо выставить “авансовый” счет-фактуру, либо выписать корректировочный к счету-фактуре на первоначальный аванс. В любом случае НДС нужно выделить по ставке 18/118.

При получении доплаты налога в 2019 году, но до отгрузки товаров продавец оформляет корректировочный счет-фактуру к исходному “авансовому”. Заменить его обычным “авансовым” нельзя. Ведь в данном случае разница между первоначальной и итоговой стоимостью товаров — это доплата не цены, а именно налога. Поэтому всю полученную сумму нужно отразить в графе 8 корректировочного счета-фактуры как увеличение НДС и указать новую ставку 20/120»

Вариант первый. На сумму доплаты выставьте счет-фактуру как на обычный аванс. Вы начислите НДС по ставке 18/118, а покупатель примет его к вычету (п. 4 ст. 164 и п. 12 ст. 171 НК). После отгрузки товаров продавец заявит вычет по всем «авансовым» счетам-фактурам, а покупатель по ним же восстановит налог к уплате (подп. 3 п. 3 ст. 170 и п. 6 ст. 172 НК).
Вариант второй. Составьте корректировочный счет-фактуру к исходному «авансовому». Кодекс этого не предусматривает, но такой способ недавно предложила ФНС (п. 1.1 письма). Налоговики сослались на абзац 3 пункта 3 статьи 168 НК. В нем указано, что, если стоимость отгруженных товаров изменилась, продавец выставляет корректировочный счет-фактуру. Значит, предложение инспекторов не противоречит кодексу.
Фактически налоговики рекомендуют объединить оба аванса в один документ (образец и пример). Но это не упростит заполнение книг покупок и продаж. После отгрузки в первом варианте продавец регистрирует в книге покупок два «авансовых» счета-фактуры, а во втором — счет-фактуру на аванс и корректировочный к нему. Тогда же покупатель восстанавливает налог к уплате. В первом варианте он указывает в книге продаж два счета-фактуры на аванс, а во втором — «авансовый» и корректировочный.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Зарегистрируйтесь и продолжайте читать
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.