✫90 дней подписки в подарок! >>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Повторная выездная налоговая проверка

  • 10 декабря 2018
  • 24

У вас прошла выездная проверка? Расслабляться рано, инспекторы могут приехать снова. Читайте, когда и как проводится повторная выездная налоговая проверка, на что обратить внимание, и как снизить риски повторного визита контроллеров.

По общему правилу повторная проверка по одному и тому же налогу не проводится. Но, как из всякого правила, есть исключения и инспекторы могут провести вторичную выездную проверку в некоторых случаях. Эти случаи перечислены Налоговым кодексом, им же четко регламентирован порядок повторной проверки. Расскажем, когда и как проводится повторная выездная проверка.

Когда проводится повторная выездная проверка

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться в следующих случаях:

  1. Если вышестоящий налоговый орган проверяет деятельность нижестоящей ИФНС (п.10 ст.89 НК РФ),
  2. Если налогоплательщик подал уточненную налоговую декларацию с уменьшением суммы налога (п.10 ст.89 НК РФ),
  3. В связи с реорганизацией или ликвидацией компании (п.11 ст.89 НК РФ).

Этот перечень является закрытым, другие причины не позволяют инспекторам снова приезжать к налогоплательщику.

Основания проведения повторной выездной налоговой проверки

Глубина охвата ограничивается тремя годами, предшествующими текущему году. В то же время вторая комиссия не может выходить за временные рамки первичного контроля. Из этого правила есть исключение, о котором мы расскажем ниже.

По поводу сроков проведения второй проверки НК РФ не содержит особых указаний. Здесь действуют такие же сроки, правила продления, приостановления и возобновления течения срока, как для первичных проверок.

Для первичного контроля НК РФ содержит ограничение: налогоплательщика могут проконтролировать только один раз по одному и тому же налогу за один и тот же срок. Для вторичных проверок такого ограничения нет. Отсюда следует вывод, что повторных проверок может быть несколько.

Повторная проверка вышестоящим налоговым органом

Повторная выездная проверка может проводиться, если вышестоящий налоговый орган проверяет эффективность деятельности нижестоящей налоговой инспекции. Например, межрегиональная инспекция проверяет эффективность работы районной ИФНС. Или управление ФНС по субъекту РФ проверяет деятельность подчиненной межрегиональной ФНС.

По общему правилу вторичный контроль за тот же период по тем же налогам не проводится (п.5 ст.89 НК РФ). В данном случае это правило не работает (п.10 ст.89 НК РФ). Наоборот, вышестоящий налоговый орган проверяет те же налоги за тот же период, которые анализировали в первый раз. Цель – узнать, насколько эффективно была проведена первоначальная проверка. Таким образом, повторно проверяют уже не налогоплательщика, а налоговую инспекцию, которая приезжала к налогоплательщику в первый раз.

Несмотря на это, повторная проверка затрагивает интересы налогоплательщика. Судьи настаивают, что до проведения повторной проверки должна проводиться тщательная аналитическая работа. Ее результатом должен стать вывод о законности и обоснованности выезда к организации во второй раз. А в первую очередь, требуется анализ необходимости повторного визита налоговиков (Постановление КС РФ от 17.03.2009 № 5-П, Определение ВС РФ от 16.09.2014 № 301-КГ14-1038, Постановление Президиума ВАС РФ от 25.05.2010 № 17099/09).

При отсутствии четкого обоснования повторная проверка из инструмента контроля превращается в способ подавления экономической самостоятельности и свободы предпринимательства (Постановление КС РФ от 16.07.04 № 14-П). Чиновники ФНС согласились с выводами судей в письме от 13.04.2015 № ЕД-4-2/6265@.

На что обратить внимание налогоплательщику, отобранному для вторичного налогового контроля? В первую очередь, проверить решение о проведении проверки. В нем должно присутствовать обоснование необходимости повторного выезда инспекторов.

Во-вторых, помнить о возможной глубине проверки. Она составляет три календарных года, предшествующих году, в котором вынесено решение. Поскольку вторая проверка не может выходить за временные рамки первой, то налогоплательщику выгодно, чтобы две проверки проходили в разные годы.

Например, первая комиссия инспекторов приезжала в 2018 году и анализировала документы за 2015, 2016 и 2017 годы. Решение о повторном выезде принято в 2019 году. Значит, вторично инспекторы могут запросить сведения за 2016 и 2017 годы. Изучать документы за 2015 год им не позволяет п.10 ст.89 НК РФ. А 2018 год они анализировать не смогут, поскольку этот период не затронула первая проверка.

В третьих, следует помнить, что п.10 ст.89 НК РФ освобождает компанию от ответственности за налоговое правонарушение, если первая проверка его не нашла, а вторая обнаружила. Но только в том случае, если не будет доказан факт сговора компании с первыми проверяющими.

Повторная выездная проверка по уточненной декларации

Повторную проверку по уточненной декларации проводит тот же налоговый орган, который проводил первую проверку. Такое контрольное мероприятие проводится в обычном порядке. С двумя исключениями:

  • Инспекторы могут анализировать только уменьшенный налог,
  • Глубина повторного контроля может выходить за рамки предыдущих трех лет.

По общему правилу, закрепленному в п.10 ст.89 НК РФ, повторная проверка может затрагивать три календарных года, предшествующих году вынесения решения. Налогоплательщик же может подать уточненную декларацию за период, превышающий трехгодичный срок. Чиновники Минфина и инспекторы считают, что в этом случае правило трех лет не работает, они вправе проверить тот период, за который подана уточненка. Даже если он превышает трехгодичный срок (письмо Минфина России от 19.04.13 № 03-02-07/1/13473, письмо ФНС от 17.07.15 № СА-4-7/12693@).

Суды соглашаются с чиновниками и отмечают, что в данном случае принципы налогового регулирования не нарушаются, как не нарушается и баланс частных и публичных интересов (Определение ВС РФ от 05.03.15 № 305-КГ15-606).

Советуем взвесить все «за» и «против» подачи уточненки. Особенно, если уточняется налог за период более трех лет. Стоит ли давать повод для приезда контроллеров, если излишне рассчитанный «старый» налог нельзя ни вернуть, ни зачесть в счет других платежей?

Отметим еще один важный момент. В пп.2 п.10 ст.89 НК РФ речь идет о подаче уточненной декларации. Таким образом, формально отсутствует повод для проведения проверки по уточненному авансовому расчету, сведениям или другим формам отчетности, кроме налоговой декларации.

Повторная проверка при реорганизации или ликвидации

Повторная выездная проверка налогоплательщика может проводиться при реорганизации и ликвидации компании (п.11 ст.89 НК РФ). Для такого контрольного мероприятия действуют те же правила, как для других повторных проверок. Время проведения, глубина охвата и предмет предыдущей проверки значения не имеют.

Решение о вторичном контроле принимает налоговый орган, в котором компания состоит на учете. Слияние прибыльных компаний или присоединение убыточной организации к прибыльной вряд ли вызовет интерес инспекторов. Кто в зоне повышенного риска? Это компании, которые пытаются слиться с организаций на гране банкротства. Повышенный интерес контроллеров вызывают и любители миграции между налоговыми инспекциями.

Напомним, что смена юридического адреса не поможет избежать приезда контроллеров. Решение могут вынести до внесения изменений в ЕГРЮЛ, и тогда инспекторы будут проверять уже бывшего подопечного. А ИФНС по новому юридическому адресу может проверить уже правопреемника. Таким образом, вместо одной проверки компания получит сразу две.

Не лучший вариант и затягивание сроков предоставления документов, если проверяют компанию при ликвидации. Надежды, что инспекторы просто не успеют вынести решение, напрасны. Ведь инспекторы могут доначислить налоги расчетным путем. А заодно начислить штраф за непредоставление документов.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Зарегистрируйтесь и продолжайте читать
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.