Российский налоговый курьер

Практикум от Высшей налоговой академии: обновляем учетную политику на 2019 год

  • 11 декабря 2018
  • 17

До конца декабря вы вправе обновить положения учетной политики и сменить методы учета на более выгодные. Предлагаем продиагностировать свою учетную политику на 2019 год вместе с авторами курсов Высшей налоговой академии. Аудиторы и представители Минфина рассказывают, какие методики учета пересмотреть на следующий год и как внедрить в работу новые выгодные разъяснения ведомств.

Выжимка самого важного — в этой статье. Задачу вам упростит чек-лист. Составьте его в форме таблицы по примеру ниже. Изучайте последовательно каждый совет в этой статье, находите соответствующий пункт в своей учетной политике и помечайте в чек-листе, что проверили и что решили.

Образец. Как составить чек-лист по проверке учетной политики на 2019 год

Что проверить

Пункт в учетной политике

Принятое решение с комментарием

Отметка (сделано/не сделано)

Список прямых и косвенных расходов и метод распределения

П. 2.2

Добавить методику, по которой компания делит прямые расходы между незавершенным производством и текущим периодом. Формулировка:…

V

<...>

Совет 1. Пересмотрите список прямых и косвенных расходов

Практикум от Высшей налоговой академии: обновляем учетную политику на 2019 год

Сначала максимально расширьте состав косвенных затрат. Это позволит списывать их быстрее и не распределять на остатки незавершенной продукции или непроданных товаров (п. 1 и 2 ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК). В чем бухгалтеры чаще всего ошибаются, читайте в статье «Частые ошибки при распределении затрат на прямые и косвенные» // РНК, 2018, № 21.

Далее проверьте, есть ли в учетной политике методика, по которой компания делит прямые расходы между незавершенным производством и текущим периодом. Если этих положений нет, инспекторы при проверке могут распределить расходы по своей методике и не в вашу пользу. Пример тому — постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 27.11.2017 № Ф01-5193/2017 по делу № А29-7308/2016. Текст в учетной политике может выглядеть так:

«<...> Учет прямых расходов ведется позаказным методом
Для оценки остатков незавершенного производства на конец текущего месяца прямые расходы распределяются пропорционально доле незавершенных заказов (с учетом степени их выполнения) в общем объеме заказов, выполняемых в течение месяца.
Технологическая служба ежемесячно определяет степень выполнения каждого заказа и передает данные в бухгалтерию. <...>»

Смотрите в Высшей налоговой академии (программа «Оптимизация учета в коммерческой организации») уроки с Олегом Хорошим, начальником отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Совет 2. Используйте право на амортизационную премию

Практикум от Высшей налоговой академии: обновляем учетную политику на 2019 год

Амортизационная премия позволяет в первый же месяц начисления амортизации признать расходом часть затрат на капитальные вложения — до 10—30 процентов стоимости. Причем этот расход — косвенный, его не нужно распределять (п. 9 ст. 258п. 4 ст. 259 и п. 3 ст. 272 НК). Согласитесь, выгодно?

Если решите применить амортизационную премию, то обязательно пропишите в учетной политике размер премии. В НК названы максимумы, а свой выбор вы должны закрепить. Суды нередко соглашаются с проверяющими, которые доначисляют налог из-за того, что условия о премии не было в учетной политике (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.03.2017 № Ф07-90/2017 по делу № А13-11588/2014).

Пример, как рассчитать выгоду от амортизационной премии, смотрите в Высшей налоговой академии на уроках по налогу на прибыль с Олегом Хорошим из Минфина России. Формулировка в «учетке» может быть такой:

«<...> Организация применяет амортизационную премию ко всем основным средствам, которые относятся к третьей — седьмой амортизационным группам, в размере 30 процентов стоимости, к остальным основным средствам — в размере 10 процентов стоимости объекта.
Амортизационная премия включается в состав косвенных расходов в первый месяц начисления амортизации. <...>»

Совет 3. Проверьте повышающие коэффициенты амортизации

Практикум от Высшей налоговой академии: обновляем учетную политику на 2019 год

Проверьте, есть ли у вас имущество, к которому можно применить повышающие коэффициенты. Расширенный список и обновленные критерии на 2019 год приведены в статье 259.3 НК.

С помощью коэффициентов вы увеличите амортизационные отчисления и сумму расходов в целом. Если используете меньший коэффициент, чем указан в кодексе, это условие обязательно отразите в учетной политике.

Как можно предусмотреть коэффициент в учетной политике, мы показали ниже:

«<...> 1. При начислении амортизации организация применяет повышающий коэффициент по следующим основным средствам при условии их эксплуатации в условиях повышенной сменности (на основании ежемесячного отчета):

Практикум от Высшей налоговой академии: обновляем учетную политику на 2019 год

2. Перечень основных средств, работавших в течение отчетного месяца в условиях повышенной сменности, в бухгалтерию сдает начальник цеха не позднее последнего числа каждого месяца.»

Смотрите в Высшей налоговой академии уроки про учетную политику с Татьяной Новиковой, руководителем аудиторской консалтинговой группы «ТЕРРАФИНАНС», преподавателем центра подготовки налоговых консультантов.

Практикум от Высшей налоговой академии: обновляем учетную политику на 2019 год

Совет 4. Примените право на сводные счета-фактуры

Практикум от Высшей налоговой академии: обновляем учетную политику на 2019 год

Если у вашей компании есть регулярные и долгосрочные поставки в адрес одного и того же покупателя, то по таким операциям можете составлять сводные счета-фактуры раз в месяц (письмо Минфина от 13.09.2018 № 03-07-11/65642). Срок — не позднее 5-го числа следующего месяца. Отразите это в учетной политике. Пример формулировки для «учетки»:

«<...> 30. Счет-фактура составляется один раз по итогам месяца (не позднее 5-го числа следующего месяца) на все поставки контрагентам, если товары им отгружаются ежедневно, а также по договорам, которые заключены на срок, превышающий один год, или ежегодно пролонгируются. <...>»

По договорам, по которым поставка проходит не ежедневно, а, например, через день, безопаснее руководствоваться общими правилами и выставлять счета-фактуры в течение пяти календарных дней (п. 3 ст. 168 НК).

НА ПРАКТИКЕ

Что еще стоит проверить в учетной политике

Какая ставка НДС указана для 2019 года. Не забудьте заменить на новую ставку 20 процентов по тем операциям, по которым в 2018 году начисляли налог 18 процентов.

Есть ли порядок учета для нестандартных операций. Например, как учитываете расчеты через электронные кошельки.

Есть ли порядок распределения расходов между разными видами деятельности. Важно уточнить этот момент, если виды деятельности компании относятся к разным системам налогообложения, задействуют целевые средства или облагаются разными ставками.

Будете ли формировать резервы предстоящих расходов. Закрепите порядок расчета ежемесячных отчислений, состав расходов, учитываемых при формировании резерва, ежемесячный процент отчислений и годовой лимит

Совет 5. Проверьте алгоритм и правило «5 процентов» для раздельного учета входного НДС

Практикум от Высшей налоговой академии: обновляем учетную политику на 2019 год

Если в следующем году, кроме облагаемых по ставкам 10 и 20 процентов операций, у компании будут необлагаемые или облагаемые по ставке 0 процентов, то в учетной политике закрепите порядок для раздельного учета НДС.

Организовать его помогут уроки «Порядок раздельного учета в учетной политике». Учтите разъяснения Минфина для расчета пропорции и применения правила «5 процентов» (см. таблицу).

Таблица. Что учесть для раздельного учета НДС

Что учесть

Где написано

В каком периоде будете учитывать изменения цены задним числом. Безопасно скорректировать период отгрузки, по которой прошла корректировка

Письмо Минфина от 09.07.2018 № 03-07-11/47590

Штрафы, пени и неустойки в расчет пропорции включать нельзя

Письма Минфина от 10.09.2018 № 03-07-11/64580 и от 06.09.2018 № 03-07-11/63806

Правило «5 процентов» применяйте только для необлагаемых операций. Если доля облагаемых операций меньше 5 процентов, то это не дает права включать весь предъявленный НДС в стоимость покупок

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Зарегистрируйтесь и продолжайте читать
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.