✫90 дней подписки в подарок! >>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Периодичность выездных налоговых проверок

  • 12 декабря 2018
  • 43

Читайте, какова периодичность проведения выездных налоговых проверок. Сколько раз в год могут приезжать налоговики и сколько раз могут проверить один и тот же налог, как часто проверяют филиалы. Ответы на эти и другие вопросы – в статье.

Каждого налогоплательщика интересует вопрос, как часто могут проводиться выездные налоговые проверки. Налоговый кодекс содержит строгие ограничения, направленные на соблюдение баланса интересов налогоплательщика и налоговых органов. Так, один налог за тот же период не могут проверять дважды. А всего инспекторы могут нанести организации не более двух визитов в год. Но в этом правиле есть исключения, о них мы расскажем подробнее.

Как часто могут проводить выездные налоговые проверки

Периодичность выездных налоговых проверок регламентируется п.5 ст.89 НК РФ. Его текст содержит два важных правила.

Во-первых, запрещено проводить две проверки по одному налогу за один и тот же период (абз.1 п.5 ст.89 НК РФ). Например, инспекторы могут только один раз проверить точность начисления и полноту уплаты налога на прибыль за 2018 год. Второй раз налог на прибыль за этот же год проверять не могут.

В Письме ФНС от 25.07.2013г. №АС-4-2/13622 инспекторам дана рекомендация проводить комплексные проверки, то есть анализировать правильность исчисления всех налогов и сборов. Такую проверку могут провести только один раз за один и тот же период.

Во-вторых, у одного налогоплательщика можно провести не более двух выездных проверок в год (абз.2 п.5 ст.89 НК РФ). Здесь речь идет о так называемых тематических проверках, когда проверяют один налог или несколько налогов. Всего инспекторы могут нанести визит не более двух раз в год.

Пример 1

В течение одного календарного года могут один раз приехать, чтобы проконтролировать уплату НДС за 2017 год, а во второй раз – для контроля налога на прибыль за тот же год. Права налогоплательщика при этом не нарушены, ведь проверяют разные налоги.

Пример 2

В первый раз налоговики могут проверить НДС за 2016 год, а во второй раз – тот же НДС, но за 2017 год. В этом случае интересы компании тоже не нарушаются. Несмотря на то, что налог один и тот же, проверяемые периоды разные.

В Письме ФНС от 25.07.2013г. №АС-4-2/13622 руководство ФНС рекомендует инспекторам проводить тематические проверки в исключительных случаях, отдавая предпочтение комплексным контрольным мероприятиям.

В отношении самостоятельных проверок филиалов и представительств действуют такие же правила (п.7 ст.89 НК РФ):

  • Вторая проверка по тому же налогу за тот же период запрещена,
  • Не более двух приездов контроллеров в течение одного года.

Периодичность выездных налоговых проверок

Периодичность выездных налоговых проверок

Когда ограничения по количеству проверок не действуют

Из названных выше правил есть исключения.

Во-первых,  п.10 и п.11 ст.89 НК РФ предусматривает возможность проведения повторных проверок, то есть ревизий по тому же налогу и за тот же период, который уже проверяли. НК РФ называет три основания для проведения повторной ревизии:

Причина повторной проверки

Основание

Кто проводит проверку

Вышестоящий налоговый орган проводит контроль эффективности работы нижестоящего налогового органа

п.10 ст.89 НК РФ

Вышестоящий налоговый орган

Налогоплательщик подал уточненную налоговую декларацию с уменьшением налога

п.2 ст.89 НК РФ

Тот же налоговый орган, который проводил первую проверку

Организация – налогоплательщик ликвидируется или реорганизуется

П.11 ст.89 НК РФ

Во-вторых, абз.2 п.5 ст.89 НК РФ предусматривает возможность проведения третей выездной проверки одного и того же налогоплательщика в исключительных случаях по решению руководителя ФНС. Процедура принятия такого решения приведена в п.1.3.3 Письма ФНС от 25.07.2013г. №АС-4-2/13622. Руководитель ИФНС направляет запрос в управление Федеральной налоговой службы в соответствующем субъекте РФ. В запросе должно присутствовать обоснование необходимости очередной проверки.

Если руководитель управления ФНС по субъекту РФ согласен с выводами нижестоящей ИФНС, то он перенаправляет запрос непосредственно в ФНС России. Там принимается окончательное решение о проведении сверхлимитной проверки. В случае положительного решения налоговики проводят ревизию в обычном порядке.

В-третьих, абз.3 п.5 ст.89 НК РФ указывает, что при определении количества налоговых проверок не учитываются самостоятельные проверки филиалов и представительств компании. Выше мы уже рассказали, что для филиалов и представительств действуют такие же лимиты, как для головных компаний. Следовательно, контроллеры могут дважды в год приехать с тематической проверкой в головную компанию и дважды – в ее подразделение. Или по одному разу, но с комплексной ревизией.

Периодичность проведения выездных налоговых проверок

Периодичность проведения выездных налоговых проверок

В-четвертых, ограничения по периодичности и количеству ревизий не действует в отношении компаний, исключенных из реестра резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области (п.16.1 ст.89 НК РФ). Но только при выполнении следующих условий:

  • Проверка проводится в отношении налога на прибыль или налога на имущество организаций,
  • Ревизия инициирована не позднее трех месяцев с момента уплаты соответствующего налога.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Зарегистрируйтесь и продолжайте читать
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.