Повышение НДС с 18% до 20% создает много вопросов в плане учета. Особенно для сделок, которые попадают на стык периодов 2018 и 2019 год. Один из них — какой НДС указывать в счете за январь 2019 года, если оплата пройдет в 2018 году? Рассмотрим эту ситуацию в статье.
Один из вопросов, который возникает у бухгалтеров из-за повышения ставки: какой НДС указывать в счете на предоплату за услуги 2019 года? Сложность возникает из-за того, что по НДС налоговую базу определяют и на дату предоплаты и в день отгрузки, оказания услуги. Если счет на аванс оформляется в 2018 году, ставка налога — 18%. Но услуги будут оказаны в 2019 году, поэтому к отгрузке нужно будет применить 20% ставку.
Как правильно указать налог в счете, какие нюансы нужно учесть и возможные последствия разных действий разберем в статье.
Ставка 18% в счете на предоплату
ФНС для такой ситуации представила следующее решение (письмо от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@). Счет на предоплату, который составляется в 2018 году, должен соответствовать нормам этого периода. То есть ставка авансового НДС — 18%.
После отгрузки — оказания услуги действия продавца будут такими:
- авансовый НДС продавец ставит к вычету. Несмотря на то, что это произойдет уже в 2019 году, этот вычет нужно провести также по ставке 18%.
- выставляет счет-фактуру на отгрузку 2019 года с налогом по ставке 20%. В результате возникает разница в НДС в 2%.
Пример
25 декабря 2018 года ООО «Покупатель» перечислило предоплату за аренду офиса у ООО «Продавец». Сумма составила 236 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18/118 — 36 000 руб.).
«Продавец» выставил авансовый счет-фактуру, начислил НДС 36 000 руб. «Покупатель» принял к вычету эту же сумму.
25 января 2019 года услуга по сдаче в аренду оказана. С учетом новой ставки НДС ее стоимость составит 240 000 руб. (в том числе налог по ставке 20% — 40 000 руб.).
При этом «Продавец» принял к вычету НДС в сумме 36 000 руб., а начислил — в сумме 40 000 руб. «Покупатель» соответственно восстановил НДС на 36 000 руб., а принял к вычету на 40 000 руб. Кто оплачивает разницу в 4 000 руб. (40 000 руб. – 36 000 руб.), определяют условия договора.
Возможные варианты погашения разницы 2% в НДС поясним подробнее.
Покупатель оплатит повышение налога
Если продавец и покупатель согласовали повышение стоимости договора из-за роста НДС, то разницу в 2% оплатит покупатель. Аналогичным образом погашается разница, если в договоре прописана стоимость без учета НДС. Сумма к оплате вырастет, хотя в договоре ее не меняли.
Порядок расчетов в этом случае зависит от того, когда произведена доплата:
- до 01.01.2019 года: действует ставка НДС 18%, поэтому сумма, полученная сверх, будет расценена как выручка и с нее тоже нужно начислить налог. Нужно составить корректировочный счет-фактуру на новую стоимость, где НДС — 18/118;
- после 01.01.2019 года: ставка НДС составляет 20%, доплата признается частью аванса. Так как стоимость услуги изменяется, нужно выставить корректировочный счет-фактуру со ставкой НДС 20/120.
Подробнее о том, как дата внесения доплаты влияет на расчет НДС, читайте в статье>>>
Разницу оплатит продавец
По договорам, в которых стоимость для покупателя не меняется в 2019 году, повышение НДС компенсирует продавец. Он уменьшит стоимость услуги и следовательно свою выручку.
Пример
Арендная плата за месяц составляет 100 000 руб. с учетом НДС.
С предоплаты, полученной в 2018 году, арендная плата без НДС составит 84 745,76 руб. (100 000 руб. – 100 000 руб. / 118 х 18). Сумма налога — 15 254,24 руб.
С 2019 года этот показатель составит 83 333,33 руб. (100 000 руб. – 100 000 руб. / 120 х 20). НДС — 16 666,67 руб.
Арендодатель заплатит авансовый НДС 15 254,24 руб., поставит его к вычету, а по отгрузке в 2019 году НДС к уплате составит 16 666,67 руб. Разница в 1 412,43 руб. уменьшает стоимость услуги без налога.
Ставка 20% в счете на предоплату
Все расчеты изначально можно провести с учетом роста НДС в периоде оказания услуги. То есть в 2018 году выставить счет на предоплату со ставкой налога 20%. Оплачивать счет с новой ценой покупатель будет только, если стороны этот вопрос согласовали.
При этом в платежке и счете-фактуре нужно указывать ставку НДС 18/118, ведь повышение действует с 2019 года. Корректировочный счет-фактура не выставляется. Принимать к вычету авансовый налог также нужно по старой ставке.
Пример
Стоимость аренды до повышения 118 000 руб. в месяц, в том числе НДС 18 000 руб. Стоимость без налога — 100 000 руб.
Аванс, уплаченный в декабре 2018 года, составляет 120 000 руб. НДС с нее — 18 305,08 руб. (120 000 руб. х 18/118). Стоимость без налога — 101 694,92 руб.
В январе 2019 года в счете-фактуре НДС укажите по ставке 20%:
- стоимость аренды без налога — 100 000 руб.;
- НДС — 20 000 руб.
Авансовый НДС принимайте к вычету. Доплатить в бюджет нужно 1 694,92 руб. (20 000 руб. – 18 305,08 руб.). Эта сумма как раз составит разницу в стоимости аренды без налога 1 694,92 руб. (101 694,92 руб. – 100 000 руб.). Арендодатель компенсирует доплату НДС в 2019 году за счет средств арендатора.