Российский налоговый курьер

Что такое ПНО и ПНА в бухучете: примеры

28 марта 2019
533
Средний балл: 0 из 5

Что такое ПНО и ПНА в бухучете – это постоянные разницы между бухгалтерскими данными и налоговым учетом. Мы объясним вам, откуда они берутся и чем отличаются, приведя много конкретных примеров. И, конечно же, сделаем проводки.

ПНО (постоянное налоговое обязательство) и ПНА (постоянный налоговый актив) – это постоянные различия между двумя видами учета: бухгалтерским (б/у) и налоговым (н/у). Хранить на балансе эти суммы бухгалтеров обязывает ПБУ 18/02. Освобождаются от него только представители малого бизнеса и бюджетники.

ПНО и ПНА следует отличать от временных (отложенных) обязательств и активов. Последние с течением времени устраняются, а первые так и остаются.

Особенности ПНО и ПНА, чем отличаются друг от друга

Постоянные налоговые обязательства или активы образуются вследствие не состыковки между бухучетом и налоговым. От отложенных налоговых обязательств их отличает постоянство. Образовавшись однажды, они никуда потом не исчезают. Их предназначение – сблизить данные двух учетов.

Постоянные разницы – это доходы или расходы компании, которые отражаются в бухучете, но не принимаются к сведению при определении базы налога на прибыль. Либо наоборот, учитываются в налогообложение, но не считаются доходами или расходами в б/у.

Когда могут возникнуть ПНО и ПНА:

  1. Поступившие и потраченные средства в полной мере отражены на счетах, но частично, либо полностью не входят в расчет прибыли. Например: (представительские расходы, расходы на рекламу, расходы на создание резервов по сомнительным долгам и т. д.);
  2. Поступившие или потраченные средства в полной мере принимаются к сведению в налоговом учете, но не влияют на итог в бухгалтерии;
  3. Безвозмездная передача имущества  (работ, услуг) для н/у не есть статья расходов, тогда как в б/у они полностью отражаются в убыли;
  4. Прочие ситуации, когда разница между данными обоих учетов не может быть аннулирована.

ПНО – это положительная разница. Простыми словами, когда налоговая прибыль выше бухгалтерской.

ПНА – это отрицательная разница, доходы по бухучету больше, чем по налоговым данным.

Рассчитываются эти показатели по формуле.

Что такое ПНО и ПНА в бухучете: примеры

Расчет делается в момент образования этой финансовой разницы (в том же периоде).  Проводки будут следующими:

  • Дт99 Кт68.02.03 – для ПНО;
  • Дт68.02.03 Кт99 – для ПНА

Примеры учета ПНО

Попробуем на разных примерах рассмотреть вопрос, как формируется постоянное налоговое обязательство. И как учитывать его в бухучете.

Пример 1. Одна фирма передала другой ОС в постоянное пользование и денег за это не взяла.

ООО «Лимма» в связи с переездом в другое помещение безвозмездно отдала ООО «Счастье» офисный комплект мягкой мебели. Приобреталась мебель по цене 150 000руб.

Амортизация за время пользования комплектом равна 58 600руб.

Стоимость ОС в день передачи: 91 400руб.

НДС: 91 400 * 20% = 18 280р.

На основании приведенных данных, делаем вывод, что у «Лиммы» возникает ПНО, равное:  91 400 + 12 280 = 103 680. Так как такую операцию (безвозмездная отдача) нельзя относить к расходам в налоговом учете. При этом в б/у убыток был обозначен.

Рассчитаем размер ПНО: 103 680 * 20% = 20 736

Проводка

Сумма

Пояснение

Дт99 (субсчет 02.03 «Постоянное налоговое обязательство»)

Кт68 (субсчет «Налог на прибыль)

20 736

Зафиксировали в бухучете постоянное налоговое обязательство

Пример 2. Нереализационные траты.

Руководство ООО «Лимма» приняло решение сделать подарки сотрудникам, которые проработали в компании более 10 лет. Сумма презентов составила 268 000 руб., включая НДС.

Подобного рода траты (и НДС с них) не учитываются в НУ, как расходы, уменьшающие налог на прибыль. Образовалось ПНО в сумме 268 000 *20% = 53 600р.

Проводка

Сумма

Пояснение

Дт99 (субсчет 02.03 «Постоянное налоговое обязательство»)

Кт68 (субсчет 04.2 «Налог на прибыль)

53 600

Зафиксировали в бухучете ПНО

Пример 3. Оплата вывесок с рекламой.

ООО «Счастье» разместило в качестве рекламы множественные транспаранты на фасадах зданий. Это мероприятия заставило фирму понести расходы в объеме  153 000руб. (НДС 25 500р.). В этот же период «Счастье» продало товары на сумму  1 200 000руб. (НДС не входит).

Для НУ рекламные покупки отражаются в объеме 1% с доходов от продаж:

1 200 000*1% = 12 000

Затраты на рекламу без НДС для бухучета: 153 000 – 25 500 = 128 000руб.

Вследствие неполного принятия потраченных на рекламу средств к налоговому учету, фирма получает постоянное налоговое обязательство: (128 000 – 12 000) * 20% = 23 200

Проводка будет аналогичной предыдущим примерам. Дт99 и Кт68 сумма - 23 200.

Примеры учета ПНА

ПНА формируется тогда, когда прибыль по б/у выше, чем по налоговому. Легче всего это представить, используя реалистичные примеры. В них мы также посмотрим соответствующие проводки.

Пример 1. Учредитель, имеющий львиную долю в уставном капитале, сделал подарок фирме. Он вложил в компанию на безвозмездной основе 1 000 000руб.

Так как данный учредитель вложил в УК фирмы более 50% своих средств, не считая подаренных, НУ не может  учесть  подарок во внереализационных доходах. Из-за этого в бухучете доход оказывается выше, чем в налоговом. И у нас формируется ПНА: 1 000 000*20% = 200 000

Проводка

Сумма

Пояснение

Дт51 (Расчетный счет)

Кт91.1 (Прочие доходы)

1 000 000

Отражен полученный подарок от учредителя

Дт68 (субсчет 04.2 «Налог на прибыль)

Кт99 (постоянный налоговой актив)

200 000

Зафиксировали в бухучете ПНА

Пример 2. Доход от разницы в стоимости вложения.

ООО «Мальвина» приняла решение вложить свои средства в УК компании ООО «Буратино». Получилась так, что вложение было оценено в 260 000руб., тогда как на балансе «Мальвины» оно числилось по цене 200 000руб. Разница между фактической стоимостью и балансовой сформировала ПНА в размере: (260 000 – 200 000) * 20% = 12 000руб.

ПНА получен по причини того, что подобная прибыль в НУ не считается (ст.277 НК).

Проводка

Сумма

Пояснение

Дт76 (Расчеты с дебиторами)

Кт91.1 (Прочие доходы)

60 000

(260 000 – 200 000)

Отражен полученный подарок от учредителя

Дт68 (субсчет 04.2 «Налог на прибыль)

Кт99 (постоянный налоговой актив)

12 000

Зафиксировали в бухучете ПНА

logo
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться

Из-за нового МРОТ бухгалтеры пересчитают зарплаты работников задним числом

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.