Российский налоговый курьер

Что такое ПНО и ПНА в бухучете: примеры

  • 28 марта 2019
  • 62

Что такое ПНО и ПНА в бухучете – это постоянные разницы между бухгалтерскими данными и налоговым учетом. Мы объясним вам, откуда они берутся и чем отличаются, приведя много конкретных примеров. И, конечно же, сделаем проводки.

ПНО (постоянное налоговое обязательство) и ПНА (постоянный налоговый актив) – это постоянные различия между двумя видами учета: бухгалтерским (б/у) и налоговым (н/у). Хранить на балансе эти суммы бухгалтеров обязывает ПБУ 18/02. Освобождаются от него только представители малого бизнеса и бюджетники.

ПНО и ПНА следует отличать от временных (отложенных) обязательств и активов. Последние с течением времени устраняются, а первые так и остаются.

Особенности ПНО и ПНА, чем отличаются друг от друга

Постоянные налоговые обязательства или активы образуются вследствие не состыковки между бухучетом и налоговым. От отложенных налоговых обязательств их отличает постоянство. Образовавшись однажды, они никуда потом не исчезают. Их предназначение – сблизить данные двух учетов.

Постоянные разницы – это доходы или расходы компании, которые отражаются в бухучете, но не принимаются к сведению при определении базы налога на прибыль. Либо наоборот, учитываются в налогообложение, но не считаются доходами или расходами в б/у.

Когда могут возникнуть ПНО и ПНА:

  1. Поступившие и потраченные средства в полной мере отражены на счетах, но частично, либо полностью не входят в расчет прибыли. Например: (представительские расходы, расходы на рекламу, расходы на создание резервов по сомнительным долгам и т. д.);
  2. Поступившие или потраченные средства в полной мере принимаются к сведению в налоговом учете, но не влияют на итог в бухгалтерии;
  3. Безвозмездная передача имущества  (работ, услуг) для н/у не есть статья расходов, тогда как в б/у они полностью отражаются в убыли;
  4. Прочие ситуации, когда разница между данными обоих учетов не может быть аннулирована.

ПНО – это положительная разница. Простыми словами, когда налоговая прибыль выше бухгалтерской.

ПНА – это отрицательная разница, доходы по бухучету больше, чем по налоговым данным.

Рассчитываются эти показатели по формуле.

Что такое ПНО и ПНА в бухучете: примеры

Расчет делается в момент образования этой финансовой разницы (в том же периоде).  Проводки будут следующими:

  • Дт99 Кт68.02.03 – для ПНО;
  • Дт68.02.03 Кт99 – для ПНА

Примеры учета ПНО

Попробуем на разных примерах рассмотреть вопрос, как формируется постоянное налоговое обязательство. И как учитывать его в бухучете.

Пример 1. Одна фирма передала другой ОС в постоянное пользование и денег за это не взяла.

ООО «Лимма» в связи с переездом в другое помещение безвозмездно отдала ООО «Счастье» офисный комплект мягкой мебели. Приобреталась мебель по цене 150 000руб.

Амортизация за время пользования комплектом равна 58 600руб.

Стоимость ОС в день передачи: 91 400руб.

НДС: 91 400 * 20% = 18 280р.

На основании приведенных данных, делаем вывод, что у «Лиммы» возникает ПНО, равное:  91 400 + 12 280 = 103 680. Так как такую операцию (безвозмездная отдача) нельзя относить к расходам в налоговом учете. При этом в б/у убыток был обозначен.

Рассчитаем размер ПНО: 103 680 * 20% = 20 736

Проводка

Сумма

Пояснение

Дт99 (субсчет 02.03 «Постоянное налоговое обязательство»)

Кт68 (субсчет «Налог на прибыль)

20 736

Зафиксировали в бухучете постоянное налоговое обязательство

Пример 2. Нереализационные траты.

Руководство ООО «Лимма» приняло решение сделать подарки сотрудникам, которые проработали в компании более 10 лет. Сумма презентов составила 268 000 руб., включая НДС.

Подобного рода траты (и НДС с них) не учитываются в НУ, как расходы, уменьшающие налог на прибыль. Образовалось ПНО в сумме 268 000 *20% = 53 600р.

Проводка

Сумма

Пояснение

Дт99 (субсчет 02.03 «Постоянное налоговое обязательство»)

Кт68 (субсчет 04.2 «Налог на прибыль)

53 600

Зафиксировали в бухучете ПНО

Пример 3. Оплата вывесок с рекламой.

ООО «Счастье» разместило в качестве рекламы множественные транспаранты на фасадах зданий. Это мероприятия заставило фирму понести расходы в объеме  153 000руб. (НДС 25 500р.). В этот же период «Счастье» продало товары на сумму  1 200 000руб. (НДС не входит).

Для НУ рекламные покупки отражаются в объеме 1% с доходов от продаж:

1 200 000*1% = 12 000

Затраты на рекламу без НДС для бухучета: 153 000 – 25 500 = 128 000руб.

Вследствие неполного принятия потраченных на рекламу средств к налоговому учету, фирма получает постоянное налоговое обязательство: (128 000 – 12 000) * 20% = 23 200

Проводка будет аналогичной предыдущим примерам. Дт99 и Кт68 сумма - 23 200.

Примеры учета ПНА

ПНА формируется тогда, когда прибыль по б/у выше, чем по налоговому. Легче всего это представить, используя реалистичные примеры. В них мы также посмотрим соответствующие проводки.

Пример 1. Учредитель, имеющий львиную долю в уставном капитале, сделал подарок фирме. Он вложил в компанию на безвозмездной основе 1 000 000руб.

Так как данный учредитель вложил в УК фирмы более 50% своих средств, не считая подаренных, НУ не может  учесть  подарок во внереализационных доходах. Из-за этого в бухучете доход оказывается выше, чем в налоговом. И у нас формируется ПНА: 1 000 000*20% = 200 000

Проводка

Сумма

Пояснение

Дт51 (Расчетный счет)

Кт91.1 (Прочие доходы)

1 000 000

Отражен полученный подарок от учредителя

Дт68 (субсчет 04.2 «Налог на прибыль)

Кт99 (постоянный налоговой актив)

200 000

Зафиксировали в бухучете ПНА

Пример 2. Доход от разницы в стоимости вложения.

ООО «Мальвина» приняла решение вложить свои средства в УК компании ООО «Буратино». Получилась так, что вложение было оценено в 260 000руб., тогда как на балансе «Мальвины» оно числилось по цене 200 000руб. Разница между фактической стоимостью и балансовой сформировала ПНА в размере: (260 000 – 200 000) * 20% = 12 000руб.

ПНА получен по причини того, что подобная прибыль в НУ не считается (ст.277 НК).

Проводка

Сумма

Пояснение

Дт76 (Расчеты с дебиторами)

Кт91.1 (Прочие доходы)

60 000

(260 000 – 200 000)

Отражен полученный подарок от учредителя

Дт68 (субсчет 04.2 «Налог на прибыль)

Кт99 (постоянный налоговой актив)

12 000

Зафиксировали в бухучете ПНА

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
×
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.