Российский налоговый курьер

Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете 2019

  • 28 марта 2019
  • 279

В этой статье мы расскажем о резервах по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете в 2019 году. Как рассчитать и отразить резерв, какие проводки сделать и списать долг за счет резерва.

Резерв по сомнительным долгам формируют, если есть предположение, что покупатель не рассчитается вовремя. При выполнении определенных условий можно будет списать весь долг или его часть за счет резервного фонда и снизить налог на прибыль. В бухгалтерском и налоговом учете резервы формируются по-разному. Разберемся, как сформировать, использовать резерв и учесть разницы между БУ и НУ.

Для чего формируют резервы по сомнительным долгам

Резервы по сомнительным долгам по-разному формируют в бухгалтерском и налоговом учете.

В БУ резервы обеспечивают достоверность бухгалтерской отчетности. Во-первых, сомнительные долги отражаются в балансе за минусом созданного резерва. За счет этого в отчетности остается реальная к получению дебиторская задолженность. Во-вторых, зарезервированные суммы включают в состав прочих расходов в отчете о финансовых результатах. Нераспределенная прибыль компании уменьшается, а отчет отражает реальный финансовый результат.

В НУ резервный фонд увеличивает внереализационные расходы (пп.7 п.1 ст.265 НК РФ). За счет этого уменьшается налоговая база по налогу на прибыль и сам налог. Для организации это способ налоговой экономии.

Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Сначала разберемся, как создается резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете.

Кто создает резерв в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете резервный фонд формируют все компании, которые выявили у себя сомнительную дебиторскую задолженность. Это обязанность всех организаций. Даже малые предприятия не составляют исключения (п.70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998г. № 34н).

Как создать резерв

Компания сама разрабатывает порядок создания и использования, величину  резервируемых сумм в БУ. Какие методы расчета отчислений в резервный фонд можно использовать? Любые, какие компания считает приемлемыми. Вот несколько примеров:

  • Интервальный – компания ежемесячно или ежеквартально определяет сумму отчислений в зависимости от количества дней просрочки. Такой же метод используют в налоговом учете,
  • Экспертный – организация рассчитывает отчисления, исходя из собственных ожиданий. Величина отчислений – это сумма, которая, по мнению компании, не будет погашена.

Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете 2019

Руководитель компании вправе утверждать любой способ, главное пропишите в учетной политике четкие правила (ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Оформляем резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете 2019

Величина резервного фонда должна иметь документальное обоснование:

  • Регулярно проводите инвентаризацию взаиморасчетов с дебиторами,
  • Подписывайте акты сверок взаиморасчетов,
  • Ведите аналитический учет просроченных долгов.

В бухгалтерском учете величина резерва не лимитируется. А в налоговом учете лимит установлен, о нем мы расскажем ниже. Установите в БУ такие же правила резервирования, какие действуют в НУ. Так вы максимально сблизите бухгалтерский и налоговый учет и упростите свою работу.

Проводки в бухгалтерском учете

Проводка

Операция

Дебет

Кредит

91 субсчет «Прочие расходы»

63

Начислен резерв по сомнительным долгам

91 субсчет «Прочие расходы»

63

Резервная сумма увеличена (например, появилась новая сомнительная задолженность)

63

91 субсчет «Прочие доходы»

Резерв уменьшен (например, получена оплата от дебитора)

63

62 (76)

Списан безнадежный долг

Резервы в бухгалтерской отчетности

Резервы, созданные в бухгалтерском учете, отражайте в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах:

  • В балансе по строке «Дебиторская задолженность» долги покупателей и заказчиков отражайте за минусом зарезервированных сумм. Например, долг покупателя 400 000 руб., по нему создан резерв 100 000 руб. В балансе отражайте сумму 300 000 руб. (400 000 – 100 000),
  • В отчете о финансовых результатах отражайте резерв по строке 2350 в составе прочих расходов. В итоге уменьшится весь финансовый результат отчетного года.

Резервы по сомнительным долгам в налоговом учете

Теперь расскажем, как резерв по сомнительным долгам создается в налоговом учете.

Кто создает резерв в налоговом учете

В отличие от бухгалтерского, в налоговом учете создание резервного фонда – дело добровольное (п.3 ст.266 НК РФ). Компания может не создавать его, но если такое решение принято, то придется строго соблюдать правила ст.266 НК РФ.

Создавать резервный фонд могут не все налогоплательщики. Обязательно выполнение следующих условий:

  • Компания использует метод начисления. Организации, применяющие кассовый метод, например, при УСН, резервы не создают,
  • В расчет принимается задолженность покупателей и заказчиков, связанная с реализацией товаров, работ или услуг,
  • Принимаются во внимание долги с просрочкой более 45 дней.

Какие бывают долги

Прежде всего, нужно учитывать виды долгов:

  1. Сомнительные,
  2. Безнадежные.

Отличать их нужно потому, что резервный фонд создается, когда у компании появляется сомнительная дебиторка. А используется на списание безнадежных долгов.

Сомнительная задолженность – не погашенная вовремя и не имеющая обеспечения, например, залога, поручительства, банковской гарантии и т.д.

Безнадежным признается долг в следующих случаях:

  1. Истек срок исковой давности 3 года,
  2. Оплата невозможна, например, при ликвидации должника,
  3. Получено постановление судебных приставов о невозможности взыскания.

Если у самой организации есть кредиторская задолженность перед дебитором, то долг не признается сомнительным (п.1 ст.266 НК РФ).

Как создать резерв

Резервирование фондов в НУ выполняется по шагам:

  • Шаг 1. Принятие решения о резервировании, проверка соответствия требованиям ст.266 НК РФ, составление приказа об учетной политике,
  • Шаг 2. Проведение инвентаризации расчетов с контрагентами. Сбор необходимых документов (договора, первичка, акты сверок взаиморасчетов и т.д.),
  • Шаг 3. Выявление сомнительных долгов по критериям ст.266 НК РФ,
  • Шаг 4. Определение количества дней просрочки по каждому долгу. Группировка по срокам просрочки:
    • До 45 дней,
    • От 45 до 90 дней,
    • Свыше 90 дней,
  • Шаг 5. Расчет величины отчислений:
    • По долгам с просрочкой до 45 дней – резерв не формируется,
    • По долгам с просрочкой от 45 до 90 дней – в резерв включается 50% суммы долга,
    • По долгам с просрочкой свыше 90 дней – резервируется 100% задолженности,
  • Шаг 6. Сравнение полученной суммы с лимитом, установленным ст.266 НК РФ. Максимально можно учесть 10% выручки за предыдущий налоговый период или 10% выручки за текущий налоговый период,
  • Шаг 7. Отражение отчислений в налоговом учете в составе внереализационных расходов,
  • Шаг 8. Ведение аналитического учета по просроченным долгам.

По итогам каждого отчетного периода размер резервного фонда пересматривается. Расчет отчислений производится по следующей формуле (п. 5 ст. 266 НК РФ):

Сумма отчислений в резерв по итогам отчетного периода

=

Сумма резерва на последнее число отчетного периода

– (

Сумма резерва на последнее число предыдущего отчетного периода

Сумма безнадежных долгов, списанных за счет резерва в текущем квартале

)

А дальше все зависит от полученного результата:

  • если сумма отчислений будет равна нулю, то в текущем периоде ничего делать не нужно;
  • если сумма отчислений составит положительное число, тогда включите ее во внереализационные расходы в конце отчетного периода (подп. 7 п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 266 НК РФ);
  • если сумма отчислений составит отрицательное число, тогда включите ее во внереализационные доходы на конец отчетного периода (п. 7 ст. 250, п. 5 ст. 266 НК РФ).

Как списать долг за счет резерва

Списывать можно только безнадежные долги, их критерии мы приводили выше. Списывайте во внереализационные расходы только ту сумму, которая превышает резерв. Например, безнадежной признана задолженность в размере 600 000 рублей, а в резервный фонд включено 350 000 рублей. Списывайте во внереализационные расходы 250 000 руб. (600 000 – 350 000).

Различия резервов в бухгалтерском и налоговом учете

Правила резервирования дебиторки в бухгалтерском и налоговом учете существенно отличаются:

Критерий

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Обязательность формирования

Обязательно для всех организаций

Не обязательно

Учет дебиторки

Учитывается просроченная задолженность и дебиторка, которая еще не просрочена, но может стать такой

Только просроченная

Критерии оценки величины отчислений

Разрабатывает компания

Определены в НК РФ

Если в компании принято решение не формировать фонд в налоговом учете, отличия в БУ и НУ неизбежны. Бухгалтер может максимально сблизить БУ и НУ, если в бухучете будет формировать фонды по правилам налогового учета. Однако расхождение может возникнуть из-за отличий видов задолженности.

Таким образом, наличие расхождений в БУ и НУ будут практически всегда. Для учета возникших разниц руководствуйтесь ПБУ 18/02 (приказ Минфина от 19.11.2002 № 114н):

Проводка

Операция

Дебет

Кредит

09

68

Начислен ОНА

68

09

Погашен ОНА

68

77

Начислено ОНО

77

68

Погашено ОНО

Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.