Российский налоговый курьер

Правила бухгалтерского учета оптовой и розничной торговле

4 апреля 2019
204
Средний балл: 0 из 5

Бухучет в разных отраслях имеет свою специфику. В этой статье мы рассмотрим правила бухгалтерского финансового учета в оптовой и розничной торговле.

Торговля – это вид деятельности, связанный с реализацией товаров, изначально приобретенных для перепродажи. При этом возникает совокупность специфических операций, которые должны отражаться в бухгалтерском учете.

Есть два вида торговли: оптовая и розничная. Оптом продаются товары для их дальнейшей перепродажи конечному потребителю. Розничная торговля – это реализация единицами или мелкими партиями. Розничный покупатель – это конечный потребитель, который делает покупки для собственных нужд.

Бухгалтерский финансовый учет в оптовой и розничной торговле отличается законодательством и алгоритмами проведения операций. Разберемся в отличиях и приведем примеры.

Правовая основа бухучета в торговле

Бухгалтер торговой организации руководствуется теми же правовыми нормами, что и его коллеги в других отраслях. Но также учитывает и отраслевое законодательство. Перечислим основные отраслевые нормативные акты:

Документ

Номер, дата

Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранении и отпуске товаров в организациях торговли

1-794/32-5, 10.07.1996

Закон «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации»

381-ФЗ, 28.12.2009

Закон«О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа»

54-ФЗ, 22.05.2003

Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением

104, 30.08.1993

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин

132, 25.12.1998

Постановление Госкомстата «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»

88, 18.08.1998

Указание Банка России «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»

3210-У, 11.03.2014

Разберемся, в чем состоят особенности бухучета в оптовой и розничной торговле.

Бухгалтерский учет в оптовой торговле

В оптовой торговле товары продаются партиями. Партии бывают крупными, средними или мелкими, это не имеет значения. Важно то, что покупателем выступает не конечный потребитель, а организация или ИП. Покупатель-оптовик приобретает товары не для себя, а для дальнейшей перепродажи.

Учет товаров

Поступление товара оформляется следующими документами:

  • Договор купли-продажи или поставки,
  • Товарная накладная ТОРГ-12 и счет-фактура или универсальный передаточный документ,
  • Товарно-транспортная, транспортная накладная,
  • Сопроводительные документы, например, комплектовочная ведомость, сертификаты и т.д.

Поступившие ТМЦ приходуются на счет 41 по закупочным ценам. Если товары приобретены за плату, то в закупочную цену включается цена поставщика без учета НДС, таможенные пошлины, расходы на доставку от поставщика, вознаграждения посредников. Полный перечень приведен в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина от 09.06.2001г. № 44н.

Бухгалтерский финансовый учет товаров в оптовой и розничной торговле

Там же приведен порядок определения цены, если ТМЦ поступают в организацию другими способами. Например, в качестве вклада в уставный капитал или безвозмездно.

Реализация товаров оформляется такими же документами, как их поступление. Оформите для покупателя договор, товарную накладную ТОРГ-12. Если ваша компания применяет общую систему налогообложения, то заполните счет-фактуру. Состав товаросопроводительных документов зависит от способа доставки. Например, при доставке до покупателя автомобильным транспортом, составляется транспортная накладная.

Проводки

Приведем типовые проводки в оптовой торговле:

Проводка

Операция

Дебет

Кредит

Поступление товара

41

60

Поступил товар от поставщика

19

60

Отражен «входной» НДС по счет-фактуре поставщика

60

51

Перечислена оплата поставщику

41

60

Учтены прочие затраты, связанные с доставкой товара, доведением его до пригодного состояния и т.д., полный перечень приведен в ПБУ 5/01

Реализация товара

62

90-1

Отражена выручка от продажи

90-3

68

Начислен НДС при реализации

90-2

41

Списана стоимость проданного товара

90-2

44

Списаны расходы на продажу

51

62

Получена оплата от покупателя

Перемещение товара между складами или магазинами на счетах синтетического учета не отражается. Делаются проводки на счетах аналитического учета в рамках одного и того же синтетического счета.

Для перемещения товара между собственными складами могут потребоваться услуги сторонних компаний. Например, грузоперевозчика. Услуги сторонних организаций отражаются проводками:

  • Дебет 44 – кредит 60 – получены услуги сторонних компаний,
  • Дебет 19 – кредит 60 – отражен «входной» НДС,
  • Дебет 60 – кредит 51 – оплачены услуги сторонней компании.

Другие расходы торговой компании отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Например, начисление зарплаты и страховых взносов:

Проводка

Операция

Дебет

Кредит

44

70

Начислена зарплата

70

68

Удержан НДФЛ

44

69

Начислены взносы в ПФР, ФОМС, ФСС (по соответствующим субсчетам счета 69)

70

50

Зарплата выдана из кассы предприятия

На счет 44 «Расходы на продажу» относят и другие расходы, например:

  • Дебет 44 – кредит 10 – списаны материалы, используемые в управленческой деятельности (например, канцтовары),
  • Дебет 44 – кредит 02 – начислена амортизация по основным средствам и т.д.

При обнаружении бракованных товаров делают следующие проводки:

  • Дебет 94 – кредит 41 – зафиксирована стоимость бракованных ТМЦ,
  • Дебет 44 – кредит 94 – списаны потери в пределах норм естественной убыли,
  • Дебет 91 – кредит 94 – списаны потери сверх норм естественной убыли.

Если удалось установить лицо, виновное в понесенных потерях, то делается проводка:

  • Дебет 73 – кредит 94 – потери сверх норм естественной убыли отнесены на виновное лицо.

Бухгалтерский учет в розничной торговле

Основное отличие розничной торговли состоит в том, что товар продается поштучно или мелкими партиями. Обычно покупателем является физическое лицо – конечный потребитель. Или работник другой компании, приобретающий ТМЦ за счет подотчетных средств. В любом случае розничный покупатель – физическое лицо, а расчеты ведутся с применением контрольно-кассовой техники.

Учет товаров

Поступление товаров к розничному продавцу оформляется такими же документами, как у оптовика:

  • Договор купли-продажи или поставки,
  • Товарная накладная ТОРГ-12 и счет-фактура или универсальный передаточный документ,
  • Товарно-транспортная, транспортная накладная,
  • Сопроводительные документы, например, комплектовочная ведомость, сертификаты и т.д.

А дальше возможен один из двух вариантов:

  1. Учет ведется по закупочным ценам,
  2. Учет ведется по продажным ценам.

В первом случае учет поступления оформляется таким же проводками, как в опте. Во втором случае делаются проводки по счету 42 «Торговая наценка».

Проводки

В таблице мы показали, как отличаются проводки по поступлению ТМЦ при учете по закупочным и отпускным ценам:

Вид учета

Операция

По закупочным ценам

По отпускным ценам

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

41

60

41

60

Поступил товар от поставщика

19

60

19

60

Учтен «входной» НДС

-

-

41

42

Отражена торговая наценка

Покажем на примерах.

Пример 1. Учет по закупочной цене

Магазин закупает товары для розничной продажи и учитывает их по закупочной цене. Поступила партия на общую сумму 36 000 руб., в том числе НДС 6 000 руб. Товар продан на сумму 39 000 руб., покупатели рассчитываются наличными. Бухгалтер сделает такие проводки:

  • При поступлении товара:
    • Дебет 41 – кредит 60 – 30 000 руб. – поступил товар от поставщика,
    • Дебет 19 – кредит 60 – 6 000 руб. – учтен «входной» НДС,
  • При реализации товара:
    • Дебет 50 – кредит 90-1 – 39 000 руб. – учтена торговая выручка,
    • Дебет 90-3 – кредит 68 – 6 500 руб. – начислен НДС с продаж,
    • Дебет 90-2 – кредит 41 – 30 000 руб. – списана стоимость проданных товаров,
    • Дебет 90-9 – кредит 99 – 2 500 руб. – отражена прибыль от продаж.

Пример 2. Учет по отпускной цене

Компания закупает товары для розничной продажи и учитывает их по продажной цене. Поступила партия на общую сумму 36 000 руб., в том числе НДС 6 000 руб. Торговая наценка составляет 30%. Товар продан полностью, покупатели рассчитываются наличными. Бухгалтер сделает такие проводки:

  • При поступлении товара:
    • Дебет 41 – кредит 60 – 30 000 руб. – поступил товар от поставщика,
    • Дебет 19 – кредит 60 – 6 000 руб. – учтен «входной» НДС,
    • Дебет 41 – кредит 42 – 9 000 руб. – отражена торговая наценка (30 000 * 30%),
  • При реализации товара:
    • Дебет 50 – кредит 90-1 – 39 000 руб. – учтена торговая выручка,
    • Дебет 90-3 – кредит 68 – 6 500 руб. – начислен НДС с продаж,
    • Дебет 90-2 – кредит 41 – 39 000 руб. – списана стоимость проданных товаров по отпускным ценам,
    • Дебет 90-2 – кредит 42 – 9 000 руб. – сторно торговая наценка,
    • Дебет 90-9 – кредит 99 – 2 500 руб. – отражена прибыль от продаж.

Смотрите, что получается. Проводкой по дебету счета 50 и кредиту счета 90 отражается выручка. Эта же сумма проводится по дебету счета 90 и кредиту счета 41. Поскольку на счете 41 ТМЦ числятся по продажным ценам, получается, что выручка и стоимость списанных товаров одинаковые. Торговая наценка учитывается проводкой «Дебет 90 – кредит 42» (сторно). Реализованная наценка называется реализованным наложением. В нашем примере определить ее величину просто, поскольку на начало примера остатков по счетам 41 и 42 у нас не было. И вся партия продана полностью.

В реальном бухучете всегда есть какие-то остатки на счетах 41 и 42. И требуется определить, какую сумму сторнировать при реализации. Реализованное наложение определяется расчетным путем, об этом сказано в п.12 Методических рекомендаций (письмо Роскомторга от 10.07.1996г. № 1-794/32-5). Есть четыре способа расчета:

  1. По общему товарному обороту,
  2. По ассортименту товарного оборота,
  3. По среднему проценту,
  4. По ассортименту остатка ТМЦ.

Порядок учета товаров в рознице (по закупочным или отпускным ценам) и выбранный способ расчета реализованного наложения компания должна закрепить в учетной политике.

logo
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться

Из-за нового МРОТ бухгалтеры пересчитают зарплаты работников задним числом

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.