Российский налоговый курьер

Расчет показателя строки 2410 Отчета о финансовых результатах

  • 5 апреля 2019
  • 61

В строке 2410 показывают текущий налог на прибыль. Этот показатель должен быть равен сумме налога на прибыль, который вы указали в стр. 180 Листа 02 налоговой декларации. Такая же величина должна получиться и по данным со счетов бухгалтерского учета. Формула для расчета прописана в ПБУ 18/02. В статье расскажем на каких счетах бухучета нужно взять данные для расчета.

Код строки 2410 предусмотрен Минфином в приказе № 66н для текущего налога на прибыль. Этот показатель должен совпадать с аналогичным из налоговой декларации. Иными словами, налог на прибыль по данным бухгалтерского учета должен соответствовать налогу, рассчитанному для уплаты в бюджет.

По каким данным нужно производить расчет, чтобы показатели бухгалтерского и налогового учетов совпали, расскажем в статье. Также Вы найдете образец расчета показателя строки 2410 и практический пример на данных из оборотно-сальдовой ведомости.

Варианты расчета Текущего налога на прибыль в строке 2410

Правила расчета налога на прибыль в бухгалтерском учете прописаны в ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина от 19.11.2002 № 114н). Это положение позволяет компании выбрать метод, которым она определит налог на прибыль для отражения в бухгалтерской отчетности.

Выбранный вариант расчета пропишите в учетной политике (п. 22 ПБУ 18/02). Определить этот показатель можно:

  • на основе декларации по налогу на прибыль. Текущий налог в отчете о финансовых результатах укажите как налог к уплате в стр. 180 Листа 02 декларации;
  • по данным бухгалтерского учета, применяя правила ПБУ18/02. Величина налога на прибыль также должна совпасть с той, что отразили в налоговой декларации по нему.

Расчет показателя строки 2410 Отчета о финансовых результатах

Как рассчитать Текущий налог на прибыль по бухгалтерским данным

Текущий налог на прибыль по данным бухгалтерского учета можно получить, если скорректировать прибыль, рассчитанную по правилам бухучета на разницы между бухгалтерскими и налоговыми расчетами.  

ПБУ предписывает провести расчет в таком порядке:

  • определите условный расход по налогу на прибыль;
  • этот показатель скорректируйте на постоянные налоговые активы и обязательства и отложенные налоговые активы и обязательства.

Если разниц в налоговом и бухгалтерском учетах компании нет, то текущий налог на прибыль будет равен условному расходу по налогу (п. 21 ПБУ 18/02). Компания не вправе отказаться от учета налоговых разниц и применения ПБУ 18/02 по собственной инициативе.

По перечисленным правилам получится следующая формула расчета текущего налога на прибыль:

Расчет показателя строки 2410 Отчета о финансовых результатах

Как рассчитать условный расход по налогу на прибыль

Условный расход — это сумма налога на прибыль, которую компания заплатила бы, если бы считала его по данным бухучета, а не по правилам кодекса. Если по итогам года получен убыток, то рассчитываемый показатель называется — условным доходом.

Определить эту величину можно умножением бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль.

Бухгалтерскую прибыль берите из строки 2400 «Чистая прибыль» отчета о финансовых результатах. На счетах бухучета она числится на конечном сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки». После реформации баланса эта сумма переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Пример

Бухгалтер рассчитывает показатели для заполнения отчета о финансовых результатах.  По итогам года в бухгалтерском учете отражен финансовый результат прибыль — 150 000 рублей.

Условный расход по налогу на прибыль составит 30 000 руб. (150 000 руб. х 20%). На счетах учета эта сумма отражается проводкой Дт 99 Кт 68

Как рассчитать постоянные налоговые активы и обязательства

Сведения о постоянных налоговых обязательствах и активах показывайте в строке 2421 отчета. Эти данные есть на счетах бухучета:

  • ПНО учитывают проводкой Дт 99 Кт 68;
  • ПНА — Дт 68 Кт 99.

В отчете о финансовых результатах показывайте сальдо — разницу между оборотом по дебету и кредиту счета 99. Если кредитовый оборот больше, имеет место актив. Этот ПНА указывайте без скобок в строке 2421. В противном случае, при превышении дебетового оборота укажите ПНО.

Как рассчитать отложенные налоговые активы и обязательства

В отличие от постоянных налоговых разниц временные могут быть не списанными полностью на конец года. Поэтому в отчете отдельно показывают изменения отложенных налоговых активов и отдельно отложенных налоговых обязательств.

ОНО показывайте в строке 2430 отчета. Определить его можно на счетах бухучета, как разницу между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77.  В круглых скобках покажите сумму, если кредитовый оборот больше. Эта сумма уменьшит налог на прибыль.

Оценить изменение ОНА можно на счете 09. Чтобы заполнить строку 2450 отчета рассчитайте разницу оборотов на этом счете. Если дебетовый оборот больше, значение укажите в отчете без скобок, в противном случае — отрицательная сумма уменьшит текущий налог на прибыль.

На счетах учета ОНА и ОНО отражают проводками:

  • возник ОНА: Дт 09 Кт 68;
  • погашена часть ОНА: Дт 68 Кт 09;
  • возникло ОНО: Дт 68 Кт 77;
  • погашена часть ОНО: Дт 77 Кт 68.

По данным счетов бухучета рассчитать показатель Текущий налог на прибыль можно по формуле:

Расчет показателя строки 2410 Отчета о финансовых результатах

Пример

По итогам работы за 2018 год на бухгалтерских счетах компании сложились следующие обороты:

  • по дебету счета 09 — 37 000 руб.;
  • по кредиту счета 09 —  11 000 руб.;
  • по дебету счета 77 — 20 000 руб.;
  • по кредиту счета 77 — 312 000 руб.;
  • по дебету счета 99, субсчет условного расхода по налогу на прибыль — 1 173 065 руб.;
  • по дебету счета 99, субсчет постоянных налоговых обязательств — 266 403 руб.;
  • по кредиту счета 99, субсчет постоянных налоговых активов — 1 082 000 руб.

Текущий налог на прибыль составит 91 468 руб. (1 173 065 руб. + (266 403 руб. — 1 082 000 руб.) + (37 000 руб. — 11 000 руб.) — (312 000 руб. — 20 000 руб.))

Показатель 2410 отчета для спецрежимников

Компании, которые не платят налог на прибыль, ведут бухгалтерский учет и сдают отчетность. В строке 2410 в отчете о финансовых результатах им нужно показать данные по своему налогу.

Те, кто совмещает несколько налоговых режимов, показывают данные по каждому налогу отдельно. Для этого после строки 2410 нужно добавить дополнительные строки.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
×
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.