Российский налоговый курьер

Счет 96 в бухгалтерском учете: проводки, примеры

3 октября 2019
17
Средний балл: 0 из 5

Счет 96 бухгалтерского учета — это пассивный счет Резервы предстоящих расходов, служит для обобщения информации о зарезервированных суммах будущих расходов организации. Изучим как рассчитать и отразить в проводках создание резерва на оплату отпускных работникам и резерва на гарантийный ремонт.

Характеристика счета 96

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" в бухгалтерском учете представляет собой сводный счет и аналитикой его является условное либо оценочное обязательство.

Признание оценочного обязательства осуществляют в соответствии с Правилами бухгалтерского учета, закрепленными в ПБУ 8/2010.  

Так как счет пассивный, то создание резервов показывают на субсчетах счета 96 по кредиту, а списания – по дебету.

Оценочное обязательство возникает и признается при наличии необходимых условий:

  • существует обязанность неизбежного исполнения прошлых событий хозяйственной жизни;
  • вероятно уменьшение экономических выгод организации;
  • есть обоснованная оценка величины оценочного обязательства.

Обязательство с неопределенным сроком исполнения или неопределенной величиной может возникать не только из норм законодательных и правовых актов, условий договоров, решений судов. Причиной вполне могут оказаться обоснованные ожидания других лиц, связанных с хозяйственной деятельностью предприятия (как пример – потребители продукции, контрагенты, персонал организации, контролирующие органы).

Корреспонденция счета 96

Инструкция по применению плана счетов предусматривает счета, с которыми в бухгалтерском учете можно сочетать резерв предстоящих расходов. На основании этих данных в бухгалтерском учете и делают проводки и примеры по счету 96.

С какими счетами учета корреспондирует резерв предстоящих расходов

по дебету

по кредиту

23 Вспомогательные производства
28 Брак в производстве
29 Обслуживающие производства и хозяйства
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
91 Прочие доходы и расходы
97 Расходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки

08 Вложения во внеоборотные активы
20 Основное производство
23 Вспомогательные производства
25 Общепроизводственные расходы
26 Общехозяйственные расходы
29 Обслуживающие производства и хозяйства
44 Расходы на продажу
97 Расходы будущих периодов

Субсчета счета 96 бухгалтерского учета в 2019 году с пояснениями и проводками

Аналитический учет ведут отдельно по каждому виду резерва, который создают в компании. Для этого могут быть открыты следующие субсчета:

  • 96.01 – Резерв на предстоящую оплату отпусков или иных вознаграждений работникам (по итогам работы за период, за выслугу лет и прочие);
  • 96.1.2 – Резерв на страховые взносы предстоящих оплат;
  • 96.02 – Резерв на затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером деятельности;
  • 96.03 – Резерв на ремонт и модернизацию основных средств
  • 96.04 – Резерв на осуществление природоохранных мероприятий, в том числе рекультивацию земель;
  •  96.05 – Резерв на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду или прокат;
  • 96.06 – Резерв на списание убыли товаров, произошедшей естественным путем;
  • 96.07 – Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
  • 96.08 – Прочие резервы.

Обратите внимание: формирование резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию регламентирует статья 267 Налогового кодекса, которая предусматривает обязательное выполнение условия о том, что в договоре с покупателем должны быть зафиксированы правила обслуживания и ремонта в течение гарантийного срока либо это должно вытекать из норм права.

Порядок и формулы, по которым компания будет определять финансовый предельный размер отчислений в резерв, надо закрепить в учетной политике предприятия.

Излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются той же проводкой, которой начислялись.

Примеры операций по 96 счету в бухгалтерском учете

Изучим более подробно примеры операций по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Пример 1. Создание резерва на оплату отпускных исходя из оплаты труда

В учетной политике ООО «Альфа» отражено создание резерва на оплату отпускных работникам исходя из оплаты труда. При этом резерв начисляется на конец каждого месяца.

Для расчета резерва используем формулу: (ОТ + страховые взносы) / 28 * 2,33, где

  • 28 – количество дней отпуска за год на каждого работника, согласно коллективному договору;
  • 2,33 – количество дней отпуска за 1 отработанный месяц.

Следовательно:

  • Страховые взносы — 30,2 %;
  • Оплата труда в январе — 250 000 руб.;
  • Резерв января: (250 000 + 75 500) / 28 * 2,33;
  • ООО «Весна» сформировала резерв на оплату отпусков в январе в размере 27 086 руб.

Проводки по созданию резерва в ООО «Альфа» по отпускам будущих периодов на 96 счете:

Дт

Кт

Сумма проводки, руб.

Описание проводки

Документ-основание

20

96

27 086

Отражена сумма резерва на оплату отпускных работникам

Бухгалтерская справка

Пример 2. Создание резерва на оплату отпускных исходя из среднего заработка

В учетной политике ООО «Омега» отражено создание резерва на оплату отпускных исходя из среднего заработка и количества неиспользованных дней отпуска. Зарплата работников за прошедший 2018 год — 2 750 000 руб. Остаток отпусков за 2018 год равен 30 дней. Среднее количество дней в месяце в 2018 году — 29,3 дней.

Для расчета резерва используем формулу: (средний дневной заработок + страховые взносы) * остаток отпуска.

Расчет резерва:

  • Средний дневной заработок: 2 750 000 / 29,3 / 12 = 7 821,39 руб.;
  • Страховые взносы: 7 821,39 * 30,2% = 2 362,06 руб.;
  • Резерв на 31 декабря 2018: (7 821,39 + 2 362,06) * 30 = 305 503,50 руб.

В ООО «Омега» сформированы проводки по созданию резерва по отпускам на 96 счете:

Дт

Кт

Сумма проводки, руб.

Описание проводки

Документ-основание

20

96

305 503,50

Отражена сумма резерва на оплату отпускных работникам

Бухгалтерская справка

Пример 3. Создание резерва на гарантийный ремонт

Допустим, ООО «Ромашка» продает свою продукцию с гарантией ремонта в течение 12 месяцев с момента продажи. После проведения анализа продаж товара было выявлено:

  • 12% проданного товара подлежит ремонту;
  • 8% проданного товара подлежат замене;
  • Средняя стоимость ремонта за единицу товара равна 650 руб.;
  • Средняя стоимость замены товара равна 4 500 руб.;
  • В течение 2019 года планируется выпуск 5 000 единиц товара.

Таким образом:

  • Расчет суммы резерва на 2019 год: (5 000 * 12% * 650) + (5 000 * 8% * 4 500) = 2 190 000 руб.
  • Сумма ежемесячных начислений в резерв равна: 2 190 000 / 12 = 182 500 руб.

Проводки по 96 счету по созданию резерва:

Дт

Кт

Сумма проводки, руб.

Описание проводки

Документ-основание

20 (23; 26; 44)

96

182 500

Отражена сумма резерва на гарантийный ремонт

Бухгалтерская справка

Последствия искажения данных на бухгалтерском счете 96

Ошибки на 96 счете, которые привели к искажению данных и неправильной оценке обязательств, могут привести к завышению расходов и соответственно занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Последствиями будут доначисления налога, пени и штрафы.

Штраф за грубые нарушения правил учета, – 10 000 руб. (ст. 122 НК). Должностному лицу тоже грозит штраф до 10 000 руб. по статье 15.11 КоАП. Такое возможно, например, за искажение любого показателя бухгалтерской отчетности в денежном измерении не менее чем на 10 процентов.

logo
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться

Из-за нового МРОТ бухгалтеры пересчитают зарплаты работников задним числом

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.