Налог на прибыль уменьшается за счет выплаченных процентов по займам. Если компания выдавала займ и получала проценты, налоговая база, наоборот, увеличивается. Операции по кредитам, займам и депозитам имеют ряд особенностей, поэтому главная задача – признать расходы правильно и не дать налоговикам поводов для претензий.
Необходимость учета процентов может возникнуть, если компания получала кредит или займ. Или, наоборот, выдавала займ или помещала деньги на депозит. С 2015 года лимитирование расходов в виде процентов отменено для большинства компаний. Но нужно учитывать другие нюансы, иначе налоговики могут снять расходы в виде процентов по кредиту и доначислить налог.
Ниже скачайте образцы договоров процентного займа.
Проценты по займу и налог на прибыль
Со 2015 года компаниям разрешено учитывать в расходах все проценты, уплаченные по договорам займа и кредита. Раньше такие расходы лимитировались. В 2020 году действуют такие правила:
- Если договор займа или кредита признается НК РФ контролируемой сделкой, проценты подлежат нормированию,
- По остальным кредитам и займам уплаченные проценты можно принимать в расходы без нормирования.
Важная новость для бухгалтеров: Появилась новая декларация по налогу на прибыль. Отчитываться нужно будет уже с 2020 года. Читайте подробнее в статье "Российского налогового курьера"
Проценты по кредиту и займу отражаются в учете налога на прибыль с соблюдением четырех принципов:
|
Принцип |
В чем заключается |
|---|---|
|
Учетный |
Отвечает на вопрос: в каком порядке учитывать проценты по кредиту и займу в затратах по налогу на прибыль? В учете налога на прибыль сумма займа или кредита в расходах не учитывается. Проценты по займам полученным и выданным учитываются отдельно от суммы самого займа:
Пример:
|
|
Суммовой |
Отвечает на вопрос: в каком размере проценты можно учесть в затратах по налогу на прибыль? В налоговом учете проценты по кредитам и займам учитываются в том размере, в каком они указаны в договоре. Сумма принимается к учету без ограничений, лимитирование действует только для контролируемых сделок |
|
Расчетный |
Отвечает на вопрос: как рассчитать сумму процентов, которую можно включить в расходы по налогу на прибыль? Действует для договоров без твердой процентной ставки. А также для расчета процентов за неполный месяц. Для расчета применяется единая формула: % = К * СК * КД / КГ, Где:
|
|
Временной |
Отвечает на вопрос: на какую дату признавать проценты в затратах по налогу на прибыль? В налоговом учете важна дата списания процентов в расходы. Возможные варианты:
|
Налог на прибыль: проценты по займам выданным
Проценты по заемным средствам бывают не только уплаченными, но и полученными. Речь идет о случаях, когда компания сама выступила в роли займодавца. Или разместила деньги на банковском депозите. В обоих случаях она получает проценты: либо по предоставленному займу, либо по банковскому депозиту.
Сейчас налоговики находят дополнительные поводы, чтобы исключить проценты по займам и кредитам из расходов. Нередко суды их поддерживают. Но арбитражная практика остается противоречивой. "Российский налоговый курьер" изучил судебные решения за последние полгода и выбрал аргументы, с помощью которых компаниям удалось защитить расходы - подробнее в статье У инспекторов новые претензии к процентам по кредитам. Как их отклонить
Узнайте, как защитить свои расходы
Здесь действуют правила, аналогичные правилам учета процентов уплаченных:
- В налоговом учете полученные проценты включаются во внереализационные доходы. В бухгалтерском учете суммы займа и процентов отражаются на разных субсчетах,
- Сумма займа или депозита не увеличивает ни доходы, ни расходы. В доходы идут только проценты,
- Проценты учитываются в доходах в полном размере,
- Дата учета полученных процентов зависит от системы налогообложения:
- При ОСНО в бухгалтерском и налоговом учете проценты учитываются на одну и ту же дату,
- При УСНО проценты включаются в доходы в том периоде, в котором их оплатил должник.
Бухгалтерский учет процентов по займам и кредитам полученным: пример расчета и проводок
Предприятие получило кредит в размере 780 000 руб. на 12 месяцев под 12% годовых. Кредит получен 20 января 2020 года. На последнее число каждого месяца компания выплачивает платеж в счет гашения тела кредита и проценты. Рассчитаем проценты за январь 2020 года и сделаем проводки:
- Ежемесячная сумма гашения тела кредита составляет 780 000 / 12 = 65 000 руб. Эту сумму компания должна погасить 31 января 2020 года,
- Проценты за январь составят 780 000 * 12% * 12 / 366 = 3 068,85 руб.,
Где:
- 780 000 руб. – сумма кредита,
- 12% - ставка кредита,
- 12 – количество дней пользования кредитом в январе 2020 года,
- 366 – количество календарных дней в 2020 году.
В январе 2020 года бухгалтерия сделает проводки:
|
Дата |
Проводка (Дебет – Кредит) |
Сумма, руб. |
Комментарий |
|---|---|---|---|
|
20.01.20 |
51 – 66.01 |
780 000,00 |
На расчетный счет зачислены кредитные средства |
|
31.01.20 |
91.02 – 66.02 |
3 068,85 |
Начислены проценты по кредиту полученному |
|
31.01.20 |
66.01 – 51 |
65 000,00 |
Перечислен первый платеж по кредиту |
|
31.01.20 |
66.02 – 51 |
3 068,85 |
Перечислены проценты по кредиту |
Бухгалтерский учет процентов по займам выданным: пример расчета и проводок
Предприятие 20.01.2020 выдало займ в размере 600 000 руб. на 12 месяцев под 10% годовых. Заемщик гасит проценты в последний день каждого месяца. Сумма займа будет возвращена через 12 месяцев, частичного гашения договор не предусматривает. Рассчитаем платеж за январь 2020 года и сделаем проводки.
Проценты за январь составляют 600 000 руб. (сумма займа) * 10% (ставка) * 12 (количество дней пользования займом в январе) / 366 (количество календарных дней в 2020 году) = 1 967,21 руб.
В январе 2020 года бухгалтерия сделает проводки:
|
Дата |
Проводка (Дебет – Кредит) |
Сумма, руб. |
Комментарий |
|---|---|---|---|
|
20.01.20 |
58 – 51 |
600 000,00 |
Перечислена сумма займа на расчетный счет заемщика |
|
31.01.20 |
76 – 91.01 |
1 967,21 |
Начислена сумма процентов к получению |
|
31.01.20 |
51 – 76 |
1 967,21 |
Проценты за январь получены на расчетный счет |
Учет процентов по займам выданным: разные ситуации
Рассмотрим особые случаи учета процентов по займам.
Проценты по контролируемым сделкам
Если НК РФ признает участников договора займа взаимозависимыми лицами, проценты признаются в расходах с учетом следующих правил:
- Проценты подлежат лимитированию. Причем нормируются проценты и в виде расходов у заемщика, и в виде доходов у займодавца,
- Есть безопасный коридор процентов. Если ставка попадает в него, то проценты можно учитывать в расходах в полном объеме без ограничений,
- Если процент по займу не попадает в безопасный интервал, то применяются методы ценообразования для взаимозависимых лиц (ст. 105 НК РФ).
Займ получен от физического лица
Чаще всего займ компании предоставляет ее учредитель или руководитель. И часто такие займы бывают беспроцентными. Но и вариант с процентами тоже допустим. Если в договоре с физлицом прописаны проценты, компания сможет учесть их в расходах в полном объеме. Но эти же проценты попадают в налоговую базу по НДФЛ. А организация становится налоговым агентом (п. 1 ст. 210, п. 1 и п. 3 ст. 224, п. 2 ст. 226 НК РФ). Это означает, что компания должна:
- Из суммы процентов удержать НДФЛ,
- Перечислить НДФЛ в бюджет, а займодавцу перечислить проценты уже за минусом налога,
- Отразить подоходный налог в соответствующих учетных регистрах,
- Включить выплаченный доход и удержанный налог в отчетность по НДФЛ.
Проценты в натуральной форме
Отдельный случай, когда компания выплачивает займодавцу – физику проценты в натуральной форме, например, товарами или услугами. В этом случае бухгалтерия должны выполнить следующие действия:
-
-
- Рассчитать сумму процентов в соответствии с договором,
- Отразить начисление процентов в обычном порядке,
- Рассчитать сумму НДФЛ с процентов,
- Удержать НДФЛ. Поскольку проценты выплачиваются в натуральном виде, удержать налог из них невозможно. Тогда компания обязана:
- Удержать налог из любых других доходов, выплачиваемых займодавцу (п. 4 ст. 226 НК РФ),
- При отсутствии других доходов – направить в ИФНС сообщение о невозможности удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет. Срок направления уведомления – до 1 марта следующего года (п. 5 ст. 226 НК РФ).
-
Обзор последних изменений по налогам, взносам и зарплате
Вам предстоит перестроить свою работу из-за многочисленных поправок в Налоговый кодекс. Они коснулись всех основных налогов, включая налог на прибыль, НДС и НДФЛ.