Российский налоговый курьер

Проценты по займам в расчете налога на прибыль

22 ноября 2019
72
Средний балл: 5 из 5

Налог на прибыль уменьшается за счет выплаченных процентов по займам. Если компания выдавала займ и получала проценты, налоговая база, наоборот, увеличивается. Операции по кредитам, займам и депозитам имеют ряд особенностей, поэтому главная задача – признать расходы правильно и не дать налоговикам поводов для претензий.

Необходимость учета процентов может возникнуть, если компания получала кредит или займ. Или, наоборот, выдавала займ или помещала деньги на депозит. С 2015 года лимитирование расходов в виде процентов отменено для большинства компаний. Но нужно учитывать другие нюансы, иначе налоговики могут снять расходы в виде процентов по кредиту и доначислить налог.

Ниже скачайте образцы договоров процентного займа.

Проценты по займу и налог на прибыль

Со 2015 года компаниям разрешено учитывать в расходах все проценты, уплаченные по договорам займа и кредита. Раньше такие расходы лимитировались. В 2020 году действуют такие правила:

    • Если договор займа или кредита признается НК РФ контролируемой сделкой, проценты подлежат нормированию,
    • По остальным кредитам и займам уплаченные проценты можно принимать в расходы без нормирования.

Важная новость для бухгалтеров: Появилась новая декларация по налогу на прибыль. Отчитываться нужно будет уже с 2020 года. Читайте подробнее в статье "Российского налогового курьера"

Как заполнять новую декларацию по налогу на прибыль

Проценты по кредиту и займу отражаются в учете налога на прибыль с соблюдением четырех принципов:

Принцип

В чем заключается

Учетный

Отвечает на вопрос: в каком порядке учитывать проценты по кредиту и займу в затратах по налогу на прибыль?

В учете налога на прибыль сумма займа или кредита в расходах не учитывается. Проценты по займам полученным и выданным учитываются отдельно от суммы самого займа:

  • В налоговом учете проценты по кредиту или займу включаются в состав внереализационных расходов,
  • В бухгалтерском учете в этих целях используются разные субсчета.

Пример:

  • Счет 66.01 – краткосрочные кредиты полученные,
  • Счет 66.02 – проценты по краткосрочным кредитам полученным,
  • Где:
    • Счет 66 – номер счета бухгалтерского учета,
    • Через точку указан номер субсчета

Суммовой

Отвечает на вопрос: в каком размере проценты можно учесть в затратах по налогу на прибыль?

В налоговом учете проценты по кредитам и займам учитываются в том размере, в каком они указаны в договоре. Сумма принимается к учету без ограничений, лимитирование действует только для контролируемых сделок

Расчетный

Отвечает на вопрос: как рассчитать сумму процентов, которую можно включить в расходы по налогу на прибыль?

Действует для договоров без твердой процентной ставки. А также для расчета процентов за неполный месяц. Для расчета применяется единая формула:

% = К * СК * КД / КГ,

Где:

  • % - сумма процентов, включаемых в затраты,
  • К – сумма займа или кредита,
  • СК – текущая процентная ставка,
  • КД – количество дней пользования кредитными средствами,
  • КГ – количество календарных дней в году (365 или 366)

Временной

Отвечает на вопрос: на какую дату признавать проценты в затратах по налогу на прибыль?

В налоговом учете важна дата списания процентов в расходы. Возможные варианты:

  • Для компаний на ОСНО:
    • На последний день каждого месяца или
    • На дату возврата кредита или займа,
  • Для компаний на УСНО:
    • В периоде, котором проценты были фактически уплачены (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)

Проценты по займам в расчете налога на прибыль в 2020 году

Налог на прибыль: проценты по займам выданным

Проценты по заемным средствам бывают не только уплаченными, но и полученными. Речь идет о случаях, когда компания сама выступила в роли займодавца. Или разместила деньги на банковском депозите. В обоих случаях она получает проценты: либо по предоставленному займу, либо по банковскому депозиту.

Сейчас налоговики находят дополнительные поводы, чтобы исключить проценты по займам и кредитам из расходов. Нередко суды их поддерживают. Но арбитражная практика остается противоречивой. "Российский налоговый курьер" изучил судебные решения за последние полгода и выбрал аргументы, с помощью которых компаниям удалось защитить расходы - подробнее в статье У инспекторов новые претензии к процентам по кредитам. Как их отклонить

Узнайте, как защитить свои расходы

Здесь действуют правила, аналогичные правилам учета процентов уплаченных:

      • В налоговом учете полученные проценты включаются во внереализационные доходы. В бухгалтерском учете суммы займа и процентов отражаются на разных субсчетах,
      • Сумма займа или депозита не увеличивает ни доходы, ни расходы. В доходы идут только проценты,
      • Проценты учитываются в доходах в полном размере,
      • Дата учета полученных процентов зависит от системы налогообложения:
        • При ОСНО в бухгалтерском и налоговом учете проценты учитываются на одну и ту же дату,
        • При УСНО проценты включаются в доходы в том периоде, в котором их оплатил  должник.

Бухгалтерский учет процентов по займам и кредитам полученным: пример расчета и проводок

Предприятие получило кредит в размере 780 000 руб. на 12 месяцев под 12% годовых. Кредит получен 20 января 2020 года. На последнее число каждого месяца компания выплачивает платеж в счет гашения тела кредита и проценты. Рассчитаем проценты за январь 2020 года и сделаем проводки:

      • Ежемесячная сумма гашения тела кредита составляет 780 000 / 12 = 65 000 руб. Эту сумму компания должна погасить 31 января 2020 года,
      • Проценты за январь составят 780 000 * 12% * 12 / 366 = 3 068,85 руб.,

Где:

      • 780 000 руб. – сумма кредита,
      • 12% - ставка кредита,
      • 12 – количество дней пользования кредитом в январе 2020 года,
      • 366 – количество календарных дней в 2020 году.

В январе 2020 года бухгалтерия сделает проводки:

Дата

Проводка

(Дебет – Кредит)

Сумма, руб.

Комментарий

20.01.20

51 – 66.01

780 000,00

На расчетный счет зачислены кредитные средства

31.01.20

91.02 – 66.02

3 068,85

Начислены проценты по кредиту полученному

31.01.20

66.01 – 51

65 000,00

Перечислен первый платеж по кредиту

31.01.20

66.02 – 51

3 068,85

Перечислены проценты по кредиту

Бухгалтерский учет процентов по займам выданным: пример расчета и проводок

Предприятие 20.01.2020 выдало займ в размере 600 000 руб. на 12 месяцев под 10% годовых. Заемщик гасит проценты в последний день каждого месяца. Сумма займа будет возвращена через 12 месяцев, частичного гашения договор не предусматривает. Рассчитаем платеж за январь 2020 года и сделаем проводки.

Проценты за январь составляют 600 000 руб. (сумма займа) * 10% (ставка) * 12 (количество дней пользования займом в январе) / 366 (количество календарных дней в 2020 году) = 1 967,21 руб.

В январе 2020 года бухгалтерия сделает проводки:

Дата

Проводка

(Дебет – Кредит)

Сумма, руб.

Комментарий

20.01.20

58 – 51

600 000,00

Перечислена сумма займа на расчетный счет заемщика

31.01.20

76 – 91.01

1 967,21

Начислена сумма процентов к получению

31.01.20

51 – 76

1 967,21

Проценты за январь получены на расчетный счет

Учет процентов по займам выданным: разные ситуации

Рассмотрим особые случаи учета процентов по займам.

Проценты по контролируемым сделкам

Если НК РФ признает участников договора займа взаимозависимыми лицами, проценты признаются в расходах с учетом следующих правил:

      • Проценты подлежат лимитированию. Причем нормируются проценты и в виде расходов у заемщика, и в виде доходов у займодавца,
      • Есть безопасный коридор процентов. Если ставка попадает в него, то проценты можно учитывать в расходах в полном объеме без ограничений,
      • Если процент по займу не попадает в безопасный интервал, то применяются методы ценообразования для взаимозависимых лиц (ст. 105 НК РФ).

Займ получен от физического лица

Чаще всего займ компании предоставляет ее учредитель или руководитель. И часто такие займы бывают беспроцентными. Но и вариант с процентами тоже допустим. Если в договоре с физлицом прописаны проценты, компания сможет учесть их в расходах в полном объеме. Но эти же проценты попадают в налоговую базу по НДФЛ. А организация становится налоговым агентом (п. 1 ст. 210, п. 1 и п. 3 ст. 224, п. 2 ст. 226 НК РФ). Это означает, что компания должна:

      • Из суммы процентов удержать НДФЛ,
      • Перечислить НДФЛ в бюджет, а займодавцу перечислить проценты уже за минусом налога,
      • Отразить подоходный налог в соответствующих учетных регистрах,
      • Включить выплаченный доход и удержанный налог в отчетность по НДФЛ.

Проценты в натуральной форме

Отдельный случай, когда компания выплачивает займодавцу – физику проценты в натуральной форме, например, товарами или услугами. В этом случае бухгалтерия должны выполнить следующие действия:

      • Рассчитать сумму процентов в соответствии с договором,
      • Отразить начисление процентов в обычном порядке,
      • Рассчитать сумму НДФЛ с процентов,
      • Удержать НДФЛ. Поскольку проценты выплачиваются в натуральном виде, удержать налог из них невозможно. Тогда компания обязана:
        • Удержать налог из любых других доходов, выплачиваемых займодавцу (п. 4 ст. 226 НК РФ),
        • При отсутствии других доходов – направить в ИФНС сообщение о невозможности удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет. Срок направления уведомления – до 1 марта следующего года (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Обзор последних изменений по налогам, взносам и зарплате

Вам предстоит перестроить свою работу из-за многочисленных поправок в Налоговый кодекс. Они коснулись всех основных налогов, включая налог на прибыль, НДС и НДФЛ.

Изменения по налогам, взносам и зарплате

logo
Зарегистрируйтесь!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
… и продолжить чтение
Зарегистрироваться
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

Этот документ спасет от обидных штрафов и защитит от ошибок. Актуальность подтверждена экспертами «Российского налогового курьера». Зарегистрируйтесь, скачайте и сразу используйте в работе!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.