Российский налоговый курьер

Учет НДС с полученных авансов

27 ноября 2019
70
Средний балл: 5 из 5

Если договором предусмотрено внесение предоплаты, продавцу и покупателю придется учитывать НДС с авансов. Продавец отражает в учете НДС с авансов полученных, а покупатель – с авансов выданных. Разберемся, кто и какие документы, в какие сроки должен составить. И покажем примеры проводок по учету НДС с авансов.

При получении предварительной оплаты продавец начисляет НДС с аванса полученного. А в момент отгрузки принимает этот налог к вычету. У покупателя алгоритм прямо противоположный. При перечислении предоплаты покупатель принимает НДС к вычету, а при получении товаров он должен восстановить авансовый НДС. Предмет договора значения не имеет, один и тот же порядок действует при предварительной оплате товаров, работ и услуг. Но имеют значение другие обстоятельства, расскажем о них.

Первое руководство для бухгалтера по НДС-расхождениям. Сверено с методикой ФНС. Скачайте бесплатно пояснения на каждый код ошибки по ссылке. Избавьте себя от ответов на требования. Просто используйте шаблон, подставляя туда свои данные.

Узнать, как правильно отвечать на требования

Всегда ли нужно начислять НДС с авансов полученных

Сначала разберемся, всегда ли приходится начислять НДС с зачисленного аванса? Нет, счет-фактуру на предоплату не выставляют в следующих случаях:

Условие

Основание

Договор заключен на реализацию необлагаемых НДС товаров, работ или услуг

ст. 149 НК РФ

Покупатель проплатил товары, работы или услуги, облагаемые по ставке 0%

ст. 164 НК РФ

Зачислена оплата по внешнеэкономическому контракту

ст. 147, 148 НК РФ

Продавец товара, исполнитель работ или услуг применяет льготный налоговый режим

гл. 26.1, 26.2, 26.3, 26.4, 26.5 НК РФ

Продавец товаров, исполнитель работ или услуг пользуется освобождением от уплаты НДС

ст. 145, 145.1 НК РФ

Покупатель заранее проплатил производство товаров или выполнение работ с продолжительным производственным циклом

п. 13 ст. 167 НК РФ

По мнению чиновников Минфина, не нужно выставлять авансовый счет-фактуру, когда промежуток между проплатой и реализацией не превышает пяти календарных дней. Но с этим мнением не согласны налоговики, далее расскажем подробнее.

Учет НДС с авансов полученных (учет у поставщика)

Приняв предоплату от покупателя, продавец должен выставить счет-фактуру на аванс. Это требование пп.2 п. 1 ст. 167 НК РФ. Срок – пять дней, причем не рабочих, а календарных (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Часто бывает, что поставщик принимает предоплату и отгружает товары в одном и том же квартале. Или в том же месяце, или даже на той же неделе. Бухгалтеры стараются минимизировать объем работы. И не создают счет-фактуры сразу при зачислении предоплаты. А выписывают их в последний день квартала и только на денежные поступления, не закрытые отгрузками. Чиновники по-разному дают оценку такому подходу:

  • Налоговики в ведомственных письмах отмечают, что фактуру нужно выставлять дважды: на аванс и на отгрузку (письма ФНС от 10.03.2011г. № КЕ-4-3/3790, от 15.02.2011г. № КЕ-3-3/354@),
  • Чиновники Минфина считают, что достаточно одного отгрузочного счет-фактуры (письма от 12.10.2011г. № 03-07-14/99, от 10.11.2016г. № 03-07-14/65759),
  • Судебная практика противоречива, одни судьи соглашаются с налоговиками, другие – с Минфином.

Когда у чиновников нет единого мнения, для налогоплательщика безопаснее подстраховаться и выставлять фактуры на все принятые авансы. Есть только один полностью безопасный способ отказаться от работы с авансовыми фактурами. Полностью перейти на постоплатную схему работы с покупателями.

Выставляем счет-фактуру на аванс

Порядок оформления счет-фактуры на аванс регламентирован Постановлением Правительства от 26.12.2011г. № 1137. Отличительные особенности авансового счет-фактуры:

  • Обязательное заполнение реквизитов платежного документа. Это номер и дата платежки покупателя,
  • Прочерки в графах с 1а по шестую,
  • Расчетная налоговая ставка 10/110 или 20/120.

Счет-фактура по НДС с авансов: образец

Как рассчитать НДС с авансов

Когда речь идет об авансах, базой для расчета налога является вся сумма, которая пришла от покупателя. А налог высчитывается по следующим ставкам:

По какой ставке облагается реализация

Ставка для расчета НДС с аванса

10%

10/110

20%

20/120

Пример 1

В феврале 2020 года предприятие приняло предоплату от покупателя детских товаров, облагаемых по ставке 10%. На банковский счет поступила сумма 55 000 руб. НДС с аванса составит 5 000 руб. (55 000 * 10 / 110). Бухгалтерия подготовит счет-фактуру и отразит бухгалтерские проводки:

  • Дебет 51 – кредит 62 – 55 000 руб.,
  • Дебет 76 – кредит 68 – 5 000 руб.

Пример 2

В марте 2020 года предприятие приняло от покупателя предоплату за транспортные услуги, облагаемые НДС по ставке 20%. На банковский счет поступила сумма 48 000 руб. НДС с аванса составит 8 000 руб. (48 000 * 20 / 120). Бухгалтерия подготовит счет-фактуру и отразит бухгалтерские проводки:

  • Дебет 51 – кредит 62 – 48 000 руб.,
  • Дебет 76 – кредит 68 – 8 000 руб.

Отражаем НДС с аванса в бухгалтерском учете

В бухучете при зачислении денег на банковский счет делаем две проводки:

Проводка

Содержание

Основание

Дебет

Кредит

51

62

Покупатель проплатил сумму по договору

Банковская выписка

76

68

Начислен предоплатный НДС

Счет-фактура на аванс

Отражаем НДС с аванса в налоговом учете

Выполняем два действия:

  • Фиксируем выставленный авансовый счет-фактуру в книге продаж,
  • Отражаем начисление налога в декларации по НДС, для этого заполняем поле 070 в третьем разделе.

Учет НДС с авансов полученных и уплаченных в 2020 году

Делаем реализацию и принимаем авансовый НДС к вычету

При оформлении реализации снова выставляем счет-фактуру, но теперь на продажу. Одновременно с этим отражаем вычет НДС с ранее полученных авансов. Делаем бухгалтерские проводки по НДС:

Проводка

Содержание

Основание

Дебет

Кредит

90

68

Начислен НДС при реализации

Счет-фактура на реализацию

68

76

НДС с предоплаты принят к вычету

Бухгалтерская справка

Отражаем реализацию и вычет авансового НДС в налоговом учете:

  • Отгрузочный счет-фактуру фиксируем в книге продаж,
  • В декларации заполняем поле 010 или 020,
  • Ранее выданный авансовый счет-фактуру записываем в книгу покупок,
  • Отражаем вычет в декларации по НДС, заполняем поле 170 в третьем разделе.

Вот, что у нас должно получиться, если мы являемся поставщиком:

Квартал

Что отражено в книге продаж

Что отражено в книге покупок

Как заполнен третий раздел в декларации

Аванс и отгрузка состоялись в одном и том же квартале, например, первом

Первый

  1. Авансовый счет-фактура,
  2. Отгрузочный счет-фактура

Авансовый счет-фактура

  1. Авансовый налог отражен в строках 070 и 170,
  2. Отгрузочный налог отражен в строке 010 или 020

Аванс и отгрузка состоялись в разных кварталах, например, первом и втором

Первый

Авансовый счет-фактура

Налог с предоплаченной суммы – в строке 070

Второй

Отгрузочный счет-фактура

Авансовый счет-фактура

  1. Налог с аванса – в строке 170,
  2. Налог на реализацию – в строке 010 или 020

Здесь нужно учитывать одну особенность. Поставщик может отгрузить не весь товар, а сделать частичную реализацию. Стоимость отгруженной партии может оказаться меньше полученной проплаты. Нельзя принять к вычету весь авансовый НДС. Вычет будет таким же частичным, как отгрузка. Позже, когда будет реализован остаток продукции, можно будет принять к вычету оставшийся авансовый НДС. Поясним на примере.

Пример

В феврале 2020 года предприятие приняло проплату от покупателя детских товаров, облагаемых по ставке 10%. На банковский счет поступила сумма 55 000 руб. НДС с предоплаты составит 5 000 руб. (55 000 * 10 / 110). В марте 2020 года предприятие отгрузило первую партию на сумму 22 000 руб., в том числе НДС 2 000 руб.  Весь авансовый НДС 5 000 руб. к вычету принять нельзя, а можно только 2 000 руб. Остальные 3 000 руб. компания сможет принять к вычету, когда отгрузит остаток продукции.

И наоборот, предоплата могла быть частичной. Например, покупатель должен был проплатить 50% общей стоимости покупки. В момент реализации принимаем к вычету тот налог, который выделен в фактуре на аванс, а не на реализацию.

Пример

В феврале 2020 года предприятие приняло 50%-ную проплату от покупателя детских товаров, облагаемых по ставке 10%. На банковский счет поступила сумма 55 000 руб. НДС с предоплаты составит 5 000 руб. (55 000 * 10 / 110). В марте 2020 года предприятие отгрузило продукцию на общую сумму 110 000 руб., в том числе НДС 10 000 руб. В книге покупок будет отражен вычет в размере 5 000 руб.

Возвращаем аванс покупателю

Рассмотрим ситуацию, когда реализация не состоялась, и мы возвращаем деньги покупателю. В бухгалтерских регистрах сделаем следующие записи:

 Проводка

Содержание

Основание

Дебет

Кредит

62

51

Покупателю возвращены денежные средства

Банковская выписка

68

76

НДС с аванса принят к вычету

Бухгалтерская справка

Ранее выданный счет-фактуру на аванс зарегистрируем в книге покупок и отразим в строке 120 третьего раздела декларации.

Важно! Чиновники смягчили требования к вычету НДС, а в некоторых случаях разрешили заявлять его даже без счета-фактуры. Про изменения рассказали в

статье "Российского налогового курьера"

Читать про новые правила по вычетам НДС

Учет НДС с авансов выданных (учет у покупателя)

Теперь рассмотрим нюансы учета НДС с авансов, если мы выступаем в роли покупателя. Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ покупатель может принять к вычету НДС с авансов. Это возможно, если одновременно выполняются три условия:

  1. В договоре зафиксирована обязанность покупателя проплатить поставку заранее,
  2. Есть документальное подтверждение перечисления аванса, то есть платежное поручение и банковская выписка. Причем номер и дату платежки поставщик должен вписать в фактуру,
  3. Имеется счет-фактура на аванс, предоставленный поставщиком и оформленный по всем правилам.

Учитывайте два важных момента:

Во-первых, согласно п. 2 ст. 171 НК РФ покупатель вправе провести у себя вычет налога с предоплаты. Речь идет о праве, а не обязанности. Заказчик может отказаться от налогового вычета по предоплате. Достаточно проигнорировать фактуру поставщика, не вносить ни в книгу продаж, ни в декларацию. Что касается поставщика, то у него выбора нет. При зачислении проплаты он обязан начислить НДС, внести сумму налога и в книгу продаж, и в декларацию. Если вы – покупатель и проплатили будущую покупку, поставщик в любом случае сделает счет-фактуру. А принимать вычет с аванса или нет – на ваш выбор.

Во-вторых, обязательное условие – письменная фиксация обязанности покупателя проплатить поставку заранее. Что будет, если такой пункт в контракте отсутствует, а покупатель проплатил поставку? В этом случае поставщик обязан выписать фактуру и отразить налог в книге продаж и декларации. Но покупатель рискует, принимая авансовый НДС к вычету.

Отражаем НДС с аванса в бухгалтерском учете

В бухучете делаем две проводки:

Проводка

Содержание

Основание

Дебет

Кредит

60

51

Проплачена часть или полная поставка

Банковская выписка

68

76

Принят к вычету авансовый НДС

Счет-фактура на аванс

Отражаем НДС с аванса в налоговом учете

Выполняем два действия:

  • Вносим счет-фактуру в книгу покупок,
  • Сумму НДС с аванса фиксируем в поле 130 третьего раздела декларации.

Счет-фактура по НДС с авансов в книге покупок

Получаем товар и восстанавливаем НДС с аванса

Вместе с товаром мы получаем счет-фактуру на реализацию и восстанавливаем НДС с аванса:

  • В бухучете делаем проводки:
    • Дебет 76 – кредит 68 – зачет авансового НДС,
    • Дебет 19 – кредит 60 – отражение входного НДС по отгрузочному счет-фактуре,
  • Авансовый счет-фактуру:
    • Фиксируем в книге продаж,
    • Вносим в поле 090 третьего раздела декларации,
  • Отгрузочный счет-фактуру:
    • Фиксируем в книге покупок,
    • Вносим в поле 120 третьего раздела декларации.

Вот, что у нас должно получиться, если мы являемся покупателем:

Квартал

Что отражено в книге продаж

Что отражено в книге покупок

Как заполнен третий раздел в декларации

Аванс и отгрузка состоялись в одном и том же квартале, например, первом

Первый

Предоплатный счет-фактура

  1. Счет-фактура на предоплату,
  2. Счет-фактура на отгрузку
  1. Налог с предоплаты – в строке 090 и 130,
  2. Налог с отгрузки – в строке 120

Аванс и отгрузка состоялись в разных кварталах, например, первом и втором

Первый

Предоплатный счет-фактура

Налог с предоплаченной суммы – в строке 130

Второй

Предоплатный счет-фактура

Счет-фактура на отгрузку

  1. Налог с предоплаты – в строке 090,
  2. Налог на отгрузку – в строке 120

В отдельной статье >>>, приведен подробный пример, как один и тот же счет-фактуру на аванс отразить в книгах покупок и продаж у продавца и покупателя.

Обзор последних изменений по налогам, взносам и зарплате

Вам предстоит перестроить свою работу из-за многочисленных поправок в Налоговый кодекс. Они коснулись всех основных налогов, включая налог на прибыль, НДС и НДФЛ.

Изменения по налогам, взносам и зарплате

logo
Зарегистрируйтесь!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
… и продолжить чтение
Зарегистрироваться
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

Этот документ спасет от обидных штрафов и защитит от ошибок. Актуальность подтверждена экспертами «Российского налогового курьера». Зарегистрируйтесь, скачайте и сразу используйте в работе!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.