Инвентаризация основных средств и материально-производственных запасов

4453
Заканчивается очередной финансовый год, значит, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности все организации обязаны провести инвентаризацию имущества и обязательств. О чем следует помнить при инвентаризации товарно-материальных ценностей и основных средств, читайте в статье.

Для формирования полной и достоверной информации о своей деятельности, а также имущественном положении организации должны проводить инвентаризацию. При ее проведении и оформлении результатов необходимо руководствоваться положениями следующих нормативно-правовых актов:

  • Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ);
  • Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (далее — Положение);
  • Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 № 49 (далее — Методические указания по инвентаризации).

Порядок проведения инвентаризации в бухгалтерском учете

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения. Кроме того, проверке наличия и состояния подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в ее бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам. Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и по материально ответственным лицам (п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации).

Инвентаризация МПЗ проводится только в присутствии материально ответственных лиц. Фактическое наличие материальных ценностей определяется путем их подсчета, взвешивания или обмера.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера (п. 2.7 Методических указаний по инвентаризации)

Инвентаризация основных средств осуществляется путем осмотра объектов и занесения в описи полного их наименования, назначения, инвентарного номера и основных технических или эксплуатационных показателей (п. 3.2 Методических указаний по инвентаризации). В отношении зданий, сооружений и другой недвижимости, а также объектов природных ресурсов проверяют наличие документов, подтверждающих нахождение указанного имущества в собственности организации.

Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу могут отражаться в бух учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (п. 5 ПБУ 6/01).

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года

Подготовительные мероприятия

Перед инвентаризацией руководитель организации издает приказ (распоряжение) с утвержденными сроками ее проведения. В нем перечисляется имущество, которое подвергается проверке, и указывается состав инвентаризационной комиссии. Приказ составляют по форме № ИНВ-221 и регистрируют в журнале (форма № ИНВ-231), в котором контролируется выполнение приказов о проведении инвентаризации.

Отсутствие при проведении инвентаризации хотя бы одного члена комиссии служит основанием для признания ее результатов недействительными (п. 2.3 Методических указаний по инвентаризации)

Чтобы определить остатки имущества по данным бухучета к началу инвентаризации, у комиссии должны быть последние на момент проверки приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Не допускается вносить в инвентаризационные описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия

До начала инвентаризации основных средств рекомендуется проверить:

  • наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
  • наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
  • наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

Если этих документов нет, то их необходимо дополучить или оформить. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации нужно внести соответствующие исправления и уточнения (п. 3.1 Методических указаний по инвентаризации).

Документальное оформление

Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. Примерные формы описей и актов приведены в приложениях к Методическим указаниям по инвентаризации.

Информация о МПЗ и основных средствах, полученная в ходе инвентаризации, может быть отражена в таких документах, как:

  • инвентаризационная опись основных средств (форма № ИНВ-1)2;
  • инвентаризационная опись ТМЦ (форма № ИНВ-3)2;
  • акт инвентаризации ТМЦ отгруженных (форма № ИНВ-4)2;
  • инвентаризационная опись ТМЦ, принятых на ответственное хранение (форма № ИНВ-5)2.

Отдельная инвентаризационная опись составляется на основные средства:

  • непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению;
  • находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

Описи составляются отдельно на материально-производственные запасы, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных (расхождения между показателями по данным бухучета и данным инвентаризационных описей), следует составить сличительные ведомости. Причем суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в этих ведомостях следует указывать в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Если в ходе инвентаризации выявлены объекты основных средств, не принятые на учет, а также активы, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, то в опись следует занести правильные сведения и технические показатели по этому имуществу.

На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости (п. 4.1 Методических указаний по инвентаризации).

Результаты инвентаризации

Результаты инвентаризации рассматриваются и анализируются на заседании инвентаризационной комиссии. Она должна установить причины выявленных недостач и излишков имущества, а также предложить способы устранения обнаруженных расхождений фактического наличия ценностей и данных бухучета (п. 5.4 Методических указаний по инвентаризации).

Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете (п. 5.5 Методических указаний по инвентаризации).

Данные о результатах проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в специальной ведомости по форме № ИНВ-263.

Учет излишков МПЗ и основных средств

Согласно пункту 20 статьи 250 НК РФ в налоговом учете доход в виде стоимости излишков материально-про из вод ст вен ных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признается внереализационным доходом. Расчет величины этого дохода производится исходя из рыночной стоимости выявленных излишков без учета НДС и акцизов (п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ).

В бухгалтерском учете излишки имущества приходуются по рыночной стоимости (без НДС) на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма отражается в составе прочих доходов. Основание — подпункт «а» пункта 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, пункт 9 ПБУ 5/01 и пункты 3 и 7 ПБУ 9/99. Износ выявленных инвентаризацией неучтенных объектов основных средств определяется по действительному техническому состоянию объектов с указанием сведений об оценке и износе в соответствующих актах (п. 3.3 Методических указаний по инвентаризации). Стоимость выявленных в результате инвентаризации излишков основных средств и материально-производственных запасов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Реализация излишков МПЗ

В налоговом учете выручка от продажи товаров без учета НДС учитывается в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249 и п. 1 ст. 248 НК РФ). Доход от продажи прочего имущества уменьшается на его стоимость (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Данные положения применимы и к выручке от продажи излишков МПЗ. Причем стоимость излишков материальных ценностей, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода, предусмотренного в пункте 20 статьи 250 НК РФ, то есть с внереализационного дохода в виде рыночной стоимости этих излишков (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

В бухучете выручку от реализации выявленных излишков МПЗ организация отражает в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Одновременно она признает в прочих расходах стоимость реализованных излишков (п. 11 ПБУ 10/99).

Пример 1

ООО «Гамбринус» провело в IV квартале 2008 года инвентаризацию имущества. В результате были выявлены излишки материально-производственных запасов, рыночная цена которых составляет 200 000 руб. Данные активы организация реализовала в I квартале 2009 года за 283 200 руб., в том числе НДС 43 200 руб.

Бухгалтер ООО «Гамбринус» отразил в бухучете стоимость реализованных материалов в сумме 200 000 руб., а в налоговом — 40 000 руб. (200 000 руб. ? 20%4).

Следовательно, в бухучете появляется постоянная разница в сумме 160 000 руб. (200 000 руб. - 40 000 руб.), поэтому следует отразить возникновение постоянного налогового обязательства в сумме 32 000 руб. (160 000 руб. ? 20%).

Бухгалтер ООО «Гамбринус» сделал следующие проводки:

в IV квартале 2008 года

Дебет 10 Кредит 91-1
— 200 000 руб. — отражена сумма излишков МПЗ, выявленных при инвентаризации;

в I квартале 2009 года

Дебет 62 Кредит 91-1
— 283 200 руб. — отражена выручка от продажи излишков МПЗ;

Дебет 91-2 Кредит 68 Субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
— 43 200 руб. — исчислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 10
— 200 000 руб. — списана стоимость реализованных излишков МПЗ;

Дебет 99 Кредит 68 Субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»
— 32 000 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство.

Реализация излишков основных средств

Предположим, при инвентаризации организация выявила основное средство, по которому отсутствуют первичные документы, подтверждающие, что этот объект ранее был приобретен (получен) у третьего лица. В налоговом учете такой объект не признается амортизируемым имуществом, поскольку порядок определения первоначальной стоимости таких объектов в главе 25 НК РФ не установлен5. Выручка от реализации этого основного средства в общем порядке учитывается в составе налогооблагаемых доходов (за минусом НДС). Так предусмотрено в пунктах 1 статей 248 и 249 НК РФ. Полученные доходы от продажи основных средств, как правило, уменьшаются на их остаточную стоимость и расходы, непосредственно связанные с реализацией (расходы по оценке, хранению, транспортировке реализуемого имущества). Основание — статья 268 НК РФ. Однако рыночная стоимость рассматриваемых излишков основных средств не может быть принята в уменьшение дохода, полученного при их реализации6. Поэтому организация доходы от продажи такого объекта может уменьшить только на затраты, непосредственно связанные с его реализацией.

В бухгалтерском учете выручку от реализации выявленных основных средств организация признает в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99), а их стоимость одновременно признается в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99).

Пример 2

ООО «Габриэлла» провело в декабре 2008 года инвентаризацию имущества. В результате было выявлено неучтенное основное средство — компьютер, рыночная цена которого равна 48 000 руб. Причем первичные документы о его приобретении (получении) отсутствуют. В этом же месяце в налоговом учете был признан внереализационный доход в размере 48 000 руб., а в бухучете прочий доход такой же величины. В декабре фирма ввела компьютер в эксплуатацию со сроком полезного использования 2,5 года (30 месяцев). В бухучете амортизацию по основным средствам организация начисляет линейным методом. Поэтому ежемесячная сумма амортизации компьютера составила 1600 руб. (48 000 руб. ? 30 мес). В налоговом учете амортизация по данному объекту не начисляется, так как он не признается амортизируемым имуществом.

Компьютер был реализован в феврале 2009 года за 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб. Затраты транспортного цеха ООО «Габриэлла» на доставку компьютера покупателю — 1700 руб.

В налоговом учете в феврале 2009 года был признан доход от реализации компьютера в размере 50 000 руб. (59 000 руб. - 9000 руб.), который может быть уменьшен на затраты по транспортировке (1700 руб.).

Сумма амортизации, начисленной в бухучете за период с января по февраль 2009 года включительно, составила 3200 руб. (1600 руб. ? 2 мес). Поэтому остаточную стоимость реализованного основного средства в сумме 44 800 руб. (48 000 руб. - 3200 руб.) организация включила в расходы. Также бухгалтер фирмы отразил в учете постоянную разницу в сумме 44 800 руб. и начислил постоянное налоговое обязательство в размере 8960 руб. (44 800 руб. ? 20%).

В бухучете ООО «Габриэлла» были сделаны следующие записи:

в декабре 2008 года

Дебет 01 Кредит 91-1
— 48 000 руб. — отражена рыночная стоимость выявленного компьютера;

в январе 2009 года

Дебет 20 Кредит 02
— 1600 руб. — начислена амортизация за январь 2009 года;

в феврале 2009 года

Дебет 20 Кредит 02
— 1600 руб. — начислена амортизация за февраль 2009 года;

Дебет 62 Кредит 91-1
— 59 000 руб. — отражена выручка от продажи компьютера;

Дебет 91-2 Кредит 68 Субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
— 9000 руб. — начислен НДС;

Дебет 01 Субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
— 48 000 руб. — списана первоначальная стоимость компьютера;

Дебет 02 Кредит 01 Субсчет «Выбытие основных средств»
— 3200 руб. (1600 руб. ? 2 мес.) — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 Субсчет «Выбытие основных средств»
— 44 800 руб. — списана остаточная стоимость компьютера;

Дебет 91-2 Кредит 23
— 1700 руб. — списаны расходы на доставку;

Дебет 99 Кредит 68 Субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»
— 8960 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство.

Учет недостач МПЗ в пределах норм естественной убыли

В налоговом учете потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном Правительством РФ порядке, являются материальными расходами (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Если нормы естественной убыли не утверждены и отсутствуют нормы, принятые ранее (до вступления в силу главы 25 НК РФ), то потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ не могут быть учтены в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

При отсутствии норм любая величина недостачи МПЗ рассматривается как сверхнормативная (п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации)

В бухучете также при отсутствии утвержденных норм естественной убыли потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ не могут быть учтены в затратах на производство (расходах на продажу).

Суммы недостач и потерь от порчи МПЗ списываются со счетов учета материальных ценностей по их фактической себестоимости. В бухучете данная операция отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов учета МПЗ. В дальнейшем недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на затраты на производство (расходы на продажу). Основание — подпункт «б» пункта 28 Положения. В учете нужно сделать запись по дебету счетов 20, 23, 26, 44 и кредиту счета 94.

Учет недостачи основных средств и МПЗ сверх норм

При выявлении недостачи материально-производственных запасов сверх норм, а также недостачи основных средств инвентаризационной комиссии следует установить наличие виновных лиц.

Нормы убыли могут применяться лишь при выявлении фактических недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. Если после такого зачета все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача (п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации).

Виновные лица установлены

В налоговом учете суммы возмещаемого работником ущерба от недостачи МПЗ и основных средств (полностью или в пределах среднего месячного заработка) являются внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ). Согласно подпункту 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ при методе начисления моментом получения организацией дохода в виде сумм возмещения работником ущерба считается дата:

  • признания должником суммы ущерба, то есть дата соглашения между работником и работодателем о добровольном возмещении работником его суммы;
  • вступления в законную силу решения суда о возмещении ущерба;
  • распоряжения работодателя о взыскании с работника суммы ущерба.

При отражении организацией указанного внереализационного дохода она может сумму ущерба, причиненного работником, признать во внереализационных расходах полностью (то есть независимо от того, полностью или в пределах среднего месячного заработка работник возмещает ущерб). Это следует из подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ. При этом расход признается на ту же дату, что и доход (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если работодатель решил полностью или частично отказаться от взыскания ущерба с виновного работника, то он не вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы по его возмещению. Ведь такие затраты не являются экономически обоснованными (ст. 252 НК РФ).

В бухгалтерском учете недостача имущества и его порча сверх норм списываются за счет виновных лиц (подп. «б» п. 28 Положения). При этом у организации не возникает ни доходов, ни расходов. Причем списание фактической себестоимости недостающих МПЗ отражается по дебету счета 94 в корреспонденции со счетами 10 , 41, 43…

Остаточная стоимость недостающего основного средства списывается со счета 01 в корреспонденции со счетом 94. Сумма недостачи, выявленной в результате инвентаризации, должна быть возмещена за счет виновного лица, в учете делают записи по дебету счета 73-2 в корреспонденции со счетом 94.

Сумму ущерба, которую нельзя взыскать с работника, организация списывает со счета 94 в дебет счета 91-1.

Пример 3

На складе ООО «Металлург» по результатам инвентаризации выявлена недостача сырья. Действующим законодательством не предусмотрены нормы естественной убыли МПЗ в металлургии, поэтому недостача сырья была в полном размере признана как сверхнормативная.

Фактическая себестоимость недостающего сырья составила 6540 руб. Фирма подала иск в суд на взыскание данной суммы с виновного работника. Суд вынес решение о взыскании с сотрудника ООО «Металлург» суммы недостачи в полном размере, так как она не превышает его среднего месячного заработка.

Бухгалтер ООО «Металлург» сделал в бухучете следующие записи:

Дебет 94 Кредит 10-1
—6540 руб. — списана фактическая себестоимость недостающего сырья;

Дебет 73-2 Кредит 94
—6540 руб. — отражено списание недостачи за счет виновного лица;

Дебет 70 Кредит 73-2
—6540 руб. — отражено удержание суммы недостачи из заработной платы работника.

Если виновные не установлены

В налоговом учете расходы в виде недостач материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, могут быть признаны внереализационными расходами при обязательном соблюдении одного условия. Факт отсутствия виновных должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Согласно пункту 5.2 Методических указаний по инвентаризации в бухучете к первичным документам, представляемым для оформления списания недостачи ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должно прилагаться решение следственных или судебных органов, подтверждающее отсутствие виновных лиц, или документ об отказе на взыскание ущерба с виновных лиц, или заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты (подп. «б» п. 28 Положения). При этом следует сделать проводку по дебету счета 91-2 в корреспонденции со счетом 94.

1: Формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88.

2: Унифицированные формы по учету результатов инвентаризации утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88. Кроме того, для оформления инвентаризации необходимо применять формы, разработанные министерствами и ведомствами.

3: Унифицированная форма № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией» утверждена постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 № 26.

4: В соответствии с Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ с 2009 года ставка налога на прибыль снижена до 20%.

5: См. письма Минфина России от 15.02.2008 № 03-03-06/1/98 и от 18.03.2008 № 03-03-06/1/198.

6: См. письмо Минфина России от 15.02.2008 № 03-03-06/1/97.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль