Что изменилось в налоговом законодательстве с 2008 года

557
Рассмотрим поправки в налоговое законодательство, действующие с 2008 года. Большинство изменений, внесенных в главы 26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ, носят уточняющий характер. Поэтому на них мы останавливаться не будем. Поправки для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, представлены в табл. 8, 9 и 10.

Изменения по налогу на прибыль

Все изменения, вступившие в силу с 1 января 2008 года, представлены в табл. 1. Прокомментируем некоторые из них.

Расходы на оплату труда

Изменены нормы абзацев 3, 8 и 10 пункта 16 статьи 255 НК РФ. Они вносят уточнения в порядок учета расходов в виде платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Так, в абзаце 3 пункта 16 статьи 255 перечислены условия, при выполнении которых платежи (взносы) по договорам страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет, учитываются для целей налогообложения прибыли. В этот абзац внесено три уточнения. Во-первых, из описания договоров страхования жизни, заключенных на срок не менее пяти лет, исключается определение «долгосрочные». Эта поправка носит технический характер. Во-вторых, такие договоры будут заключаться с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности. В-третьих, эти договоры в течение пяти лет действия не должны предусматривать страховых выплат, за исключением выплат в случаях смерти или причинения вреда здоровью застрахованного лица.

В абзаце 8 пункта 16 статьи 255 НК РФ предусмотрено, в каких случаях взносы работодателя по договорам долгосрочного страхования жизни, договорам добровольного пенсионного страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения, ранее включенные в состав расходов, восстанавливаются, то есть отражаются в составе доходов. Это имеет место при изменении существенных условий договора, сокращении срока действии договора или его расторжении. С 2008 года восстанавливать расходы на взносы по перечисленным договорам необходимо в случае расторжения договора в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), а также в случае изменения условий договора. Причем в новой редакции речь идет о таких изменениях, в результате которых договоры перестают отвечать требованиям пункта 16 статьи 255 НК РФ.

Еще одно новшество касается правил налогового учета расходов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты в случаях смерти или причинения вреда здоровью застрахованного лица (абз. 6 п. 16 ст. 255 НК РФ). Взносы по таким договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год на каждого работника. Напомним, что ранее в расходы разрешалось включать до 10 000 руб. взносов на каждого работника.

Таблица 1. Поправки в главу 25 НК РФ, действующие с 1 января 2008 года
В чем произошли изменения Что изменилось Норма Кодекса

Налогоплательщики

Статья 246 НК РФ дополнена пунктом 2 следующего содержания:
не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об орга­низации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в от­дельные законодательные акты Российской Федерации», в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи

Пункт 2 статьи 246 НК РФ (введен Федеральным законом от 01.12.2007 №310-ФЗ, далее-Закон № 310-ФЗ). Вступает в силу с 1 января 2009 года, но распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.
Норма применяется до 1 января 2017 года

Доходы, неучитываемые при определении налоговой базы При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм НДС, подлежащих налогово­му вычету у принимающей организации в соответствии с главой 21 НК РФ при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов Подпункт 3.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ (введен Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ, далее - Закон № 216-ФЗ)
При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств, поступивших на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», а также из иных фондов поддержки научной и (или) научно-технической деятельности, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» (далее -Федеральный закон «О науке и государственной научно-технической политике»), по перечню, утверждаемому Правительством РФ.
Исключено упоминание о том, что к средствам бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемым бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначению в течение налогового периода либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.
Обратите внимание: исключение указанного текста из НК РФ не приводит к изменению установленного действующим законодательством порядка о применении при нецелевом использовании бюджетных средств норм бюджетного законодательства. Это подтверждается и нормой пункта 14 статьи 250 НК РФ, во втором предложении которого указывается, что в отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ.
Уточнено, что к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям. Внесенное уточнение также не приводит к изменению нормы. Бюджетный кодекс РФ в редакции, вступившей в действие с 1 января 2008 года, понятия «субвенция» не содержит, в связи с этим слово «субвенция» исключено из подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НКРФ (в редакции

Федерального закона от 19.07.2007 №195-ФЗ, далее — Закон №195-ФЗ)
При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
36) доходы налогоплательщиков, являющихся российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», полученные в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, включая доходы от размещения временно свободных денежных средств, эксплуатации олимпийских объектов, и другие доходы при условии направления полученных доходов на цели деятельности, предусмот-ренные для российских организаторов Олимпийских игр и Паралимпийских игр законодательством Российской Федерации, а также их уставными документами
Подпункт 36 пункта 1 статьи 251 НКРФ (введен Законом №310-ФЗ). Вступает в силу с 1 января 2009 года, но распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. Норма применяется до 1 января 2017 года
Порядок отнесения к расходам на оплату труда Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам не­государственного пенсионного обеспечения) относятся к расходам на оплату труда, в частности, по договорам: — страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида дея­тельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случае смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. Пункт 16 статьи 255 НК РФ (в редакции Закона №216-ФЗ)
В случае внесения изменений в условия договора страхования жизни, а также договора доброволь­ного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения в от­ношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в результате таких из­менений условия договора перестают соответствовать требованиям настоящего пункта, или в слу­чае расторжения указанных договоров в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников) взносы работодателя по таким договорам в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в условия указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих догово­ров либо их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с об­стоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельст­вами). Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключи­тельно в случае смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в со­став расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.
Понятие «амортизируемое имущество» Теперь амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (ранее 10 000 руб.) Пункт 1 статьи 256 НК РФ (в редакции Закона №216-ФЗ)
Порядок определения стоимости амортизируемого имущества Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления ор­ганизацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Пункт 1 статьи 257 НК РФ (в редакции Закона №216-ФЗ)
Методы и порядок расчета сумм амортизации В отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не более 3. Пункт 7 статьи 259 НК РФ (в редакции Закона №195-ФЗ)
Минимальный размер первоначальной стоимости легковых автомобилей и пассажирских микроав­тобусов, к которым применяется коэффициент 0,5, увеличен с 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. соответ­ственно до 600 тыс. руб. и 800 тыс. руб. Пункт 9 статьи 259 НК РФ (в редакции Закона №216-ФЗ)
Расходы на научные исследования и(или) опытно-конструкторские разработки Увеличен размер расходов налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструк­торские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования на­учно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, преду­смотренном Федеральным законом о науке и государственной научно-технической политике, кото­рые можно признать для целей налогообложения. Указанные расходы признаются в пределах 1,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика (ранее 0,5%). Пункт 3 статьи 262 НК РФ (в редакции Закона № 195-ФЗ)
Внереализационные расходы в виде процентов по долговым обязательствам В расчете суммы расходов по долговым обязательствам участвует первоначальная доходность, ус­тановленная эмитентом (заимодавцем), а не эмитентом (ссудодателем), как прежде. Абзац 2 подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ (в редакции Закона № 216-ФЗ)
Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса Глава 25 НК РФ дополнена новой статьей 268.1 «Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса» Статья 268.1 НКРФ (введена Законом №216-ФЗ)
Расходы, неучитываемые в целях налогообложения Из статьи 270 НК РФ исключен пункт 36. В нем сказано, что расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, не давшие положительного результата, сверх размера расходов, предусмотренных статьей 262 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы. Статья 270 НКРФ (в редакции Закона №216-ФЗ)
При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы: 48.7) понесенные налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», включая расходы, связанные с инженерными изы­сканиями при строительстве, архитектурно-строительным проектированием, со строительством, реконструкцией и организацией эксплуатации олимпийских объектов. Пункт 48.7 статьи 270 НКРФ (введен Законом №310-ФЗ). Вступает в силу с 1 января 2009 года, но распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. Норма применяется до 1 января 2017 года
Порядок признания расходов при методе начисления Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 1.1 статьи 259 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с настоящей главой приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимо­сти) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения. Пункт 3 статьи 272 НКРФ (в редакции Закона №216-ФЗ)
Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмо­трена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в тече­ние срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропор­ционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Пункт 6 статьи 272 НКРФ (дополнен Законом №216-ФЗ)
Налоговая база

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, подлежащему налогообложению в соответ­ствии с главой 29 НК РФ.

Пункт 9 статьи 274 НКРФ (в редакции Закона №216-ФЗ)
Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях

Определен порядок расчета налога в отношении дивидендов, которые российская организация — налоговый агент выплачивает налогоплательщикам, не являющимся иностранной организацией и (или) физическим лицом - нерезидентом Российской Федерации. Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов вышеуказанного налогоплательщика - получа­теля дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К ? Сн ? (д-Д), где:
Н — сумма налога, подлежащего удержанию;
К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — по­лучателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
Сн — соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 или пунктом 4 статьи 224 настоящего Кодекса;
д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех нало­гоплательщиков — получателей дивидендов;
Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налого­вом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указан­ных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу нало­гоплательщиков — получателей дивидендов при условии, что данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных на­логовым агентом в виде дивидендов. В случае если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не воз­никает и возмещение из бюджета не производится.

Пункт 2 статьи 275 НКРФ (в редакции Закона № 76-ФЗ)
Особенности определения на­логовой базы текущего нало­гового периода при переносе убытков прошлых лет Налогоплательщики, которые уменьшают налоговую базу текущего налогового периода на убытки прошлых лет, учитывают особенности, предусмотренные статьями 264.1,268.1, 275.1, 280 и 304 НКРФ. Пункт 1 статьи 283 НКРФ (в редакции Закона №216-ФЗ)
Налоговые ставки

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следую­щие налоговые ставки:

  1. 0% — по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не ме­нее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (до­лей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депози­тарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобре­тения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн. руб. При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная настоящим подпунктом налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянно­го местонахождения которых не включено в утверждаемый Минфином России перечень государств и тер­риторий, предоставляющихльготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны);
  2. 9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций рос­сийскими организациями, не указанными в подпункте 1 настоящего пункта; 3) 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными ор­ганизациями. При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 НК РФДля под­тверждения права на применение налоговой ставки, установленной подпунктом 1 настоящего пунк­та, налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складоч­ном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, да­ющие право на получение дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения (получения) со­ответствующего права. Такими документами могут, в частности, являться договоры купли-продажи (мены), решения о размещении эмиссионных ценных бумаг, договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения, решения о реорганизации в форме разделения, выделения или преобразования, ли­квидационные (разделительные) балансы, передаточные акты, свидетельства о государственной регистрации организации, планы приватизации, решения о выпуске ценных бумаг, отчеты об ито­гах выпуска ценных бумаг, проспекты эмиссии, судебные решения, уставы, учредительные дого­воры (решения об учреждении) или их аналоги, выписки из лицевого счета (счетов) в системе ве­дения реестра акционеров (участников), выписки по счету (счетам) «депо» и иные документы, со­держащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующих прав. Указанные документы или их копии, если они составлены на иностранном языке, должны быть легализованы в установленном порядке и пере­ведены на русский язык.
Пункт 3 статьи 284 НКРФ (в редакции Федерального закона от 16.05.2007 № 76-ФЗ, далее - Закон № 76-ФЗ
Особенности уплаты налога при наличии обособленных подразделений Налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет... субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подраз­делений. Пункт 2 статьи 288 НК РФ (в редакции Закона №216-ФЗ)
Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения Статья 288.1 дополнена новым пунктом: 10. В случае исключения резидента из единого реестра резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области до получения им свидетельства о выполнении условий инвестиционной декларации резидент считается утратившим право на применение особого порядка уплаты налога на прибыль организаций, установленного настоящей статьей, с начала того квартала, в котором он был исключен из указанного реестра. В этом случае резидент обязан исчислить сумму налога в отношении прибыли, полученной от реали­зации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 НК РФ. Исчисление суммы налога производится на основании раздельного учета доходов (расходов), полу­ченных (произведенных) при реализации данного инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности, за период при­менения особого порядка налогообложения. Исчисленная сумма налога подлежит уплате резидентом по истечении отчетного или налогового пе­риода, в котором он был исключен из единого реестра резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, не позднее сроков, установленных для уплаты авансовых платежей по налогу за отчетный период или налога за налоговый период в соответствии с абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 287 НК РФ. При проведении выездной налоговой проверки резидента, исключенного из единого реестра рези­дентов Особой экономической зоны в Калининградской области, в части правильности исчисления и полноты уплаты суммы налога в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта, ограничения, установленные абзацем вторым пункта 4 и пунктом 5 статьи 89 НК РФ, не дей­ствуют при условии, что решение о назначении такой проверки вынесено не позднее чем в течение трех месяцев с момента уплаты резидентом указанной суммы налога. Пункт 10 статьи 288.1 НК РФ (в редакции Федерального закона от 17.05.2007 №84-ФЗ, далее - Закон № 84-ФЗ)
Расходы на формирование резервов банков Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка, используются бан­ком при списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам в по­рядке, установленном Центральным банком Российской Федерации. При принятии банком решения о списании с баланса кредитной организации безнадежной задол­женности по ссудам прекращается начисление процентов на данную ссудную задолженность, если начисление таких процентов не прекращено ранее в соответствии с договором. Пункт 2 статьи 292 НК РФ (дополнен Законом №216-ФЗ)
Ставки налога Продлена на 2008 год налоговая ставка в размере 0% по налогу на прибыль организаций для сель­скохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сель­скохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализа­цией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйствен­ной продукции. Соответственно, в 2009-2010 годах будет применяться налоговая ставка 6%, в 2011 -2012 годах - 12%, в 2013-2015 годах - 18%, начиная с 2016 года - в соответствии с пунк­том 1 статьи 284 НК РФ. Статья 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ (в редакции Федерального закона от 29.11.2007 №280-ФЗ, далее - Закон № 280-ФЗ)
Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом

Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, не производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ:

5) в случае выплаты доходов организациям, являющимся иностранными организаторами Олимпий­ских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Подпункт 5 пункта 2 статьи 310НК РФ (введен Законом №310-ФЗ). Вступает в силу с 1 января 2009 года, но распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. Норма применяется до 1 января 2017 года
Устранение двойного налогообложения

Статья 311 НК РФ дополнена новым пунктом:

4. При наличии обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Россий­ской Федерации, уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление расчетов по налогу и налоговых деклараций осуществляются организацией по месту своего нахождения.

Пункт 4 статьи 311 НКРФ (введен Законом №216-ФЗ)
Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчи­танного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда. Если по итогам инвентаризации резерва предстоя­щих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неис­пользованного отпуска на конец года, оказывается меньше фактического остатка неиспользованно­го резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализацион­ных доходов. Пункт 4 статьи 324.1 НК РФ (дополнен Законом №216-ФЗ)
Особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций По договорам страхования жизни и пенсионного страхования применяется иной порядок признания доходов. По указанным договорам доход в виде части страхового взноса признается в момент воз­никновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями указанных договоров. Часть вторая статьи 330 НК РФ (в редакции Закона № 216-ФЗ)

Амортизируемое имущество

Согласно поправкам в абзац 1 пункта 1 статьи 256 НК РФ с 1 января 2008 года амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Это значит, что имущество со стоимостью 20 000 руб. и менее теперь не считается амортизируемым, затраты на его приобретение налогоплательщики смогут единовременно признавать как материальные расходы (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Следует иметь в виду, что эти изменения касаются только основных средств, вводимых в эксплуатацию после 1 января 2008 года. По амортизируемому имуществу стоимостью до 20 000 руб., которое эксплуатировалось до этой даты, следует продолжать начислять амортизацию до полного погашения первоначальной стоимости.

В соответствии с пунктом 9 статьи 259 НК РФ в редакции, действующей до 2008 года, организации, которые приобрели легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы с первоначальной стоимостью соответственно более 300 000 и 400 000 руб., при начислении амортизации должны были применять специальный понижающий коэффициент 0,5 (то есть срок начисления амортизации по таким транспортным средствам увеличивался в два раза).

С 1 января 2008 года понижающий коэффициент применяется к легковым автомобилям первоначальной стоимостью более 600 000 руб. и к пассажирским микроавтобусам — первоначальной стоимостью более 800 000 руб. Новые правила применяются к транспортным средствам, введенным в эксплуатацию после 31 декабря 2007 года.

Затраты на капитальные вложения, единовременно включаемые согласно пункту 1.1 статьи 259 НК РФ в состав расходов (так называемая амортизационная премия), с 2008 года всегда признается в качестве косвенных расходов.

Приобретение предприятия как имущественного комплекса

С 1 января 2008 года в главу 25 Налогового кодекса введена новая статья 268.1 о специальных правилах признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса. Налогоплательщик, покупающий предприятие как имущественный комплекс, учитывает доход или расход, возникший в результате такой сделки, для целей налогообложения прибыли. Причем расходом (доходом) признается положительная (отрицательная) разница между ценой приобретения предприятия по такой сделке и его чистыми активами (активы за вычетом обязательств).

Величина превышения цены покупки предприятия как имущественного комплекса над стоимостью его чистых активов в налоговом законодательстве квалифицируется как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. В обратной ситуации, когда чистые активы больше цены, полученная разница приравнивается к скидке с цены. Эта скидка предоставляется покупателю при отсутствии стабильных покупателей продаваемого предприятия, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта и т. д.

Стоимость чистых активов покупаемого предприятия для целей главы 25 НК РФ определяется на основании передаточного акта. Исключение — приобретение предприятия в порядке приватизации или по конкурсу. В этом случае вместо величины чистых активов используется оценочная (начальная) стоимость предприятия.

Надбавку, уплачиваемую покупателем предприятия как имущественного комплекса, следует учитывать в составе расходов равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на приобретенное предприятие.

Скидка, получаемая покупателем предприятия, признается доходом в том месяце, в котором право собственности на предприятие как имущественный комплекс зарегистрировано.

В пункте 4 статьи 268.1 указано, как поступить продавцу, реализовавшему с убытком предприятие как имущественный комплекс. Этот убыток признается расходом в порядке, установленном статьей 283 НК РФ. То есть налоговая база последующих налоговых периодов уменьшается на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы в течение 10 лет (п. 1 ст. 283 НК РФ).

В пункте 5 статьи 268.1 НК РФ уточнено, как покупатель рассчитывает стоимость активов и имущественных прав, поступивших в составе купленного предприятия. Их величина для целей налогообложения прибыли определяется исходя из данных передаточного акта.

Другие изменения

Одна из поправок касается развития производственных холдингов. С 2008 года освобождаются от налогообложения дивиденды, получаемые российскими организациями в результате стратегического участия в капитале других организаций. Льгота распространяется на российские организации, которые больше года владеют не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале организации, выплачивающей дивиденды. Льгота предоставляется при условии, что стоимость приобретения (получения) в собственность этого вклада (доли) превышает 500 млн. руб. Чтобы подтвердить этот факт, необходимо представить в налоговые органы документы, перечисленные в пункте 3 статьи 284 НК РФ.

Уточнен порядок перехода организаций на уплату налога на прибыль за обособленные подразделения, расположенные в одном регионе. Речь идет об уплате налога через одно ответственное подразделение. Указанные организации должны сообщать о своем решении в налоговые органы до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду. Так, о решении уплачивать в 2009 году налог на прибыль в бюджет субъекта РФ через ответственное подразделение следует уведомить все налоговые органы, в которых обособленные подразделения этого субъекта РФ состоят на учете, до 31 декабря 2008 года.

В пункте 4 статьи 324.1 НК РФ подробно прописан порядок уточнения резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников. Напомним, что в налоговом учете резерв уточняется исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников и отчислений ЕСН.

Если по итогам инвентаризации уточненная сумма резерва на конец года превысит фактический остаток неиспользованного резерва, сумма превышения будет включаться в состав расходов на оплату труда. Обратная ситуация: на последнее число налогового периода уточненный резерв меньше фактического остатка резерва. Тогда отрицательную разницу придется учитывать в составе внереализационных доходов.

Новый норматив расчета признаваемых в налоговом учете расходов на НИОКР установлен пунктом 3 статьи 262 НК РФ. Имеются в виду расходы на НИОКР в форме отчислений в специализированные фонды. Согласно ранее действующему порядку отчисления на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР признавались для целей налогообложения прибыли в пределах 0,5% доходов налогоплательщика. Причем указанные фонды должны были быть зарегистрированы в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.96 № 127-ФЗ.

Теперь отчисления в специализированные фонды включаются в состав расходов в пределах 1,5% валовой выручки налогоплательщика. Отметим, что действие этой нормы не распространяется на расходы отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития.

Таблица 2. Поправки в главу 21 НК РФ, действующие с 1 января 2008 года
В чем произошли изменения Что изменилось Норма Кодекса
Налогоплательщики Статья 143 НК РФ дополнена пунктом 2 следующего содержания: 2. Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об орга­низации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в от­дельные законодательные акты Российской Федерации», в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи Пункт 2 статьи 143 НК РФ (введен Федеральным законом от 01.12.2007 №310-ФЗ, далее-Закон №310-ФЗ). Вступил в силу с 1 апреля 2008 года, но распространяется на правоотношения с 1 января 2008 года. Норма применяется до 1 января 2017 года
Освобождение от обязанностей налогоплательщика Уточнено, что для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы или единого сельскохозяйственного налога на общий режим налогообложения, докумен­том, подтверждающим право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, является выпи­ска из соответствующей книги учета доходов и расходов Пункт 6 статьи 145 НК РФ (в редакции Федерального закона от 17.05.2007 №85-ФЗ, далее - Закон № 85-ФЗ)
Объект налогообложения Пункт 2 статьи 146 НК РФ дополнен подпунктом 9. В соответствии с этим подпунктом не признаются объектом налогообложения: операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олим­пийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об организа­ции и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в горо­де Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», товаров (работ, услуг) и имущественных прав, осу­ществляемые по согласованию с лицами, являющимися иностранными организаторами Олимпий­ских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в рамках исполнения обязательств по соглашению, заключенному Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и горо­дом Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи Подпункт 9 пункта 2 статьи 146 НК РФ (введен Законом №310-ФЗ). Вступил в силу с 1 апреля 2008 года, но распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. Норма применяется до 1 января 2017 года
Операции, не подлежащие налогообложению Не подлежит налогообложению реализация на территории Российской Федерации лома и отходов цветных металлов Подпункт 25 пункта 2 статьи 149 НК РФ (в редакции Закона № 85-ФЗ)
Не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собствен­ных нужд) на территории Российской Федерации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы дан­ных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использо­вание указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора Подпункт 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ (введен Законом №195-ФЗ)
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по реализации (в том числе передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (за исключением по­дакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утвер­ждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских обществен­ных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических ус­луг), производимых и реализуемых государственными унитарными предприятиями при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях соци­альной защиты или социальной реабилитации населения, а также лечебно-производственными (тру­довыми) мастерскими при этих учреждениях Подпункт 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ (в редакции Закона № 85-ФЗ)

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по выполнению организациями научно-исследовательских, опытно-констру­кторских и технологических работ, относящихся к созданию новой продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследова­тельских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды дея­тельности:

  • разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;
  • разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологи­ческих и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);
  • создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудова­ния, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходи­мого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.
Подпункт 16.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ (введен Законом №195-ФЗ)
Исключен подпункт 24 пункта 3 статьи 149 НК РФ об освобождении от налогообложения операций по реализации лома и отходов черных и цветных металлов Пункт 3 статьи МЭН К РФ (в редакции Закона № 85-ФЗ)
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных догово­ров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки Подпункт 26 пункта 3 статьи 149 НК РФ (введен Законом №195-ФЗ)
Пункт 3 статьи 149 НК РФ дополнен подпунктом 27 следующего содержания: не подлежит налогообложению на территории Российской Федерации проведение работ (оказание услуг) резидентами портовой особой экономической зоны в портовой особой экономической зоне Подпункт 27 пункта 3 статьи 149 НК РФ (введен Федеральным законом от 30.10.2007 №240-ФЗ, далее — Закон № 240-ФЗ)
Ввоз товаров на территорию Российской Федерации, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения) Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную террито­рию Российской Федерации: 14) товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством Россий­ской Федерации, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации для их исполь­зования в целях проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи при условии представления в таможенные органы подтверждения Организационного комитета XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, со­гласованного с Международным олимпийским комитетом и содержащего сведения о номенклатуре, количестве, стоимости товаров и об организациях, которые осуществляют ввоз таких товаров Пункт 14 статьи 150 НК РФ (введен Законом №310-ФЗ). Вступил в силу с 1 апреля 2008 года, но распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. Норма применяется до 1 января 2017 года
Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) Уточнен порядок определения налоговой базы при получении налогоплательщиком предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). При получении налого­плательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. При этом в налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщи­ком в счет предстоящих поставок следующих товаров (выполнения работ, оказания услуг): — длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев; - которые облагаются по налоговой ставке 0%; - которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) Пункт 1 статьи 154 НК РФ (в редакции Федерального закона от 04.11.2007 №255-ФЗ, далее — Закон № 255-ФЗ)
Пункт 9 статьи 154 НК РФ утратил силу. Этим пунктом было предусмотрено, что до момента опреде­ления налоговой базы с учетом особенностей, указанных в статье 167 Кодекса, в налоговую базу не включались суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0% в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Н К РФ Статья 154 Н К РФ (в редакции Закона № 255-ФЗ)
Налоговые ставки

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров (работ, услуг) в области космической деятельности. Данное правило распространяется на космическую технику, космические объекты, объекты косми­ческой инфраструктуры, подлежащие обязательной сертификации в соответствии с законодательст­вом Российской Федерации в области космической деятельности, включая работы (услуги), выпол­няемые (оказываемые) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве, в том числе управляемой с поверхности и (или) из атмосферы Земли; работы (услуги) по исследованию космического пространства, по наблюдению за объектами и явлениями в космиче­ском пространстве, в том числе с поверхности и (или) из атмосферы Земли; подготовительные и (или) вспомогательные (сопутствующие) наземные работы (услуги), технологически обусловлен­ные (необходимые) и неразрывно связанные с выполнением работ (оказанием услуг) по исследова­нию космического пространства и (или) с выполнением работ (оказанием услуг) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве.

Подпункт 5 пункта 1 статьи 164 Н К РФ (в редакции Закона № 255-ФЗ)
"По ставке 10% облагаются операции по реализации следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: - лекарственных средств, включая лекарственные средства, предназначенные для проведе ния клинических исследований, лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изго товления; - изделий медицинского назначения " Подпункт 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ (в редакции Закона № 85-ФЗ)
Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0%

"Уточнен порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по ставке 0% в случае, если товары помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны. Налогоп-лательщики представляют:

  • контракт (копию контракта), заключенный с резидентом особой экономической зоны;
  • копию свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны, вы данную федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или его территориальным органом;
  • выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление выручки от реализа ции товаров от резидента особой экономической зоны на счет налогоплательщика в российском бан ке, или выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на свой счет в российском банке, и копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фак тическое поступление от резидента особой экономической зоны выручки (при расчете наличными де нежными средствами), либо при ввозе товаров в портовую особую экономическую зону иные под тверждающие передачу товаров резиденту портовой особой экономической зоны документы;
  • таможенную декларацию (ее копию) с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соот ветствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны либо при ввозе в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономиче ской зоны под таможенный режим экспорта или перемещения припасов, таможенную декларацию (ее копию) с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в соответствии с зая вленным таможенным режимом, и таможенного органа, который уполномочен на совершение тамо женных процедур и таможенных операций при таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны и в регионе деятельности которого расположена портовая особая экономическая зона;
  • документы, предусмотренные подпунктом 1 пункта 1 статьи 165 НК РФ, в случае ввоза в портовую особую экономическую зону товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенный режим экспорта или перемещения припасов "

Подпункт 5 пункта 1 статьи 165 НК РФ (в редакции Закона № 240-ФЗ)

При реализации товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, в счет погашения задолженности Российской Федерации и бывшего СССР или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются в том числе документы, предусмотренные подпунктом 5 пункта 1 статьи 165 НК РФ Подпункт 4 пункта 3 статьи 165 НК РФ (в редакции Закона № 240-ФЗ)

"При реализации товаров (работ, услуг) в области космической деятельности для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

  1. договор или контракт (копия договора или контракта) налогоплательщика с иностранными или российскими лицами на реализацию (поставку) товаров, выполнение работ, оказание услуг;
  2. выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги насчет налогоплательщика в российском банке с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 и подпунктом 3 пункта 2 статьи 165 НК РФ;
  3. акт или иные документы (их копии), подтверждающие реализацию (поставку) товаров, выполне ние работ, оказание услуг;
  4. сертификат (его копия), выданный в соответствии с законодательством Российской Федерации, на реализуемую космическую технику, включая космические объекты, объекты космической инфра структуры (товары) "
Пункт 7 статьи 165 НК РФ (в редакции Закона № 255-ФЗ)
Момент определения налоговой базы В случае ввоза в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за преде­лами портовой особой экономической зоны под таможенный режим экспорта или перемещения при­пасов, срок представления документов, установленный пунктом 9 статьи 165 НК РФ, определяется с даты помещения указанных товаров под таможенный режим экспорта или перемещения припасов Пункт 9 статьи 167 НК РФ (в редакции Закона № 240-ФЗ)
Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) При передаче имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятель­ности) или его правопреемнику в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества суммы НДС, принятые к вычету на­логоплательщиком по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, не подлежат восстановлению Подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ (в редакции Закона № 85-ФЗ)
Статья 170 НК РФ дополнена новым пунктом: 7) организации, не являющиеся налогоплательщиками либо освобождаемые от исполнения обязан­ностей налогоплательщика, и индивидуальные предприниматели имеют право включать в принимае­мые к вычету в соответствии с главами 25, 26.1 и 26.2 НК РФ расходы суммы налога, которые были исчислены и уплачены ими в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента в соответст­вии с пунктом 2 статьи 161 НК РФ, в случаях возврата товаров продавцу (в том числе в течение дей­ствия гарантийного срока), отказа от них, изменения условий либо расторжения соответствующих договоров и возврата сумм авансовых платежей Пункт 7 статьи 170 НК РФ (введен Законом № 85-ФЗ)
Налоговые вычеты Действие пункта 5 статьи 171 НК РФ распространено на покупателей — налогоплательщиков, испол­няющих обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 2 статьи 161 НК РФ Пункт 5 статьи 171 НКРФ (в редакции Закона № 85-ФЗ)
Порядок применения налоговых вычетов При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, факти­чески уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены пунктом 4 статьи 168 НК РФ (указанные в платежном поручении на перечисление сумм налога) Пункт 2 статьи 172 НКРФ (в редакции Закона № 255-ФЗ)

Изменения по НДС

Все изменения по НДС, действующие с 2008 года, даны в табл. 2. Поясним некоторые из них.

Одна из поправок касается правила исчисления НДС по операциям, расчеты по которым осуществляются в неденежной форме. Изменения затронули пункт 2 статьи 172 НК РФ. Согласно новой редакции этого пункта при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) к вычету можно принять сумму НДС, фактически уплаченную налогоплательщиком, в случаях и в порядке, которые предусмотрены в пункте 4 статьи 168 НК РФ.

Это означает, что с 2008 года при неденежных формах расчетов налогоплательщикам не нужно определять сумму налогового вычета исходя из балансовой стоимости переданного имущества. Размер налогового вычета рассчитывается строго в соответствии с суммами, фактически уплаченными налогоплательщиком по отдельному платежному поручению на основании пункта 4 статьи 168 НК РФ. Сумма налога к уплате рассчитывается исходя из условий договоров и стоимости, указанной в счетах-фактурах.

Пункт 2 статьи 149 НК РФ дополнен подпунктом 25, который действует с 1 января 2008 года. Согласно этому подпункту от НДС освобождаются операции по реализации лома и отходов цветных металлов.

Стоит заметить, что эти операции и ранее признавались необлагаемыми, но их освобождение от НДС было предусмотрено в пункте 3 статьи 149 НК РФ.

Перенос этой нормы из пункта 3 в подпункт 25 пункта 2 статьи 149 Кодекса означает, что применение освобождения от НДС операций по реализации цветного металлолома теперь обязанность, а не право налогоплательщика. То есть операции, перечисленные в пункте 2 статьи 149 НК РФ, должны быть освобождены от налогообложения в обязательном порядке.

С 2008 года статья 170 Кодекса дополнена пунктом 7. Его положения касаются следующих налоговых агентов:

  • организаций, не являющихся плательщиками НДС (в частности, применяющих специальные режимы налогообложения);
  • организаций, освобожденных от обязанностей налогоплательщиков по статье 145 Кодекса;
  • индивидуальных предпринимателей.

Напомним, что согласно пункту 2 статьи 161 НК РФ налогоплательщики, которые приобретают в России товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в российских налоговых органах, выполняют обязанности налоговых агентов по НДС. Они исчисляют, удерживают и уплачивают в бюджет сумму налога независимо от того, являются ли они плательщиками НДС.

В пункте 7 статьи 170 НК РФ предусмотрено следующее. При возврате товаров (в том числе в течение гарантийного срока), отказе от них, изменении условий договора или его расторжении указанные организации (индивидуальные предприниматели) имеют право включить в расходы сумму НДС, которая была ими удержана у иностранного поставщика при получении им предоплаты и перечислена в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента. Однако сделать это можно лишь при условии, что иностранным поставщиком возвращена соответствующая сумма предварительной оплаты.

Федеральным законом от 01.04.2008 № 34-ФЗ ратифицирован Протокол между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг, подписанный 23 марта 2007 года. Протокол вступил в силу с 1 мая 2008 года. С указанной даты уплата НДС при выполнении работ или оказании услуг для белорусских контрагентов осуществляется по правилам, установленным в Протоколе. Основные изменения, связанные с вступлением Протокола в силу, касаются определения места реализации работ или услуг. Теперь именно этот документ дает соответствующие разъяснения и устанавливает, в каких случаях организации должны уплачивать НДС при выполнении работ (оказании услуг) белорусским контрагентам. Напомним, что ранее при определении места реализации работ (услуг) налогоплательщики руководствовались статьей 148 НК РФ.

Федеральным законом от 13.10.2008 № 172-ФЗ внесена существенная поправка в абзац 1 пункта 1 статьи 174 Кодекса. Согласно новой редакции этого абзаца НДС за истекший налоговый период теперь должен уплачиваться в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Новые сроки применяются с уплаты налога за III квартал 2008 года. Таким образом, НДС, причитающийся к уплате, в частности, за IV квартал 2008 года, нужно перечислить в бюджет равными долями в три срока: не позднее 20 января, 20 февраля и 20 марта 2008 года.

Изменения по акцизам

Все изменения по акцизам, вступившие в силу с 1 января 2008 года, представлены в табл. 3. Остановимся на некоторых из них.

Проиндексированы на ближайшие три года (2008—2010 годы) акцизы на алкоголь, сигареты, папиросы и автомобили. Из названных товаров наиболее значительно возросли ставки акцизов на сигареты и папиросы. Так, налог на сигареты с фильтром индексируется на 2008—2010 годы на 20%, ставки акцизов на сигареты без фильтра и папиросы увеличиваются в 2008 году на 20%, в 2009—2010 годах — на 28%. Одновременно возросла адвалорная составляющая ставки акцизов на сигареты и папиросы на 0,5% в год.

Изменения по НДФЛ

Все изменения по НДФЛ, действующие с 1 января 2008 года, представлены в табл. 4. Наиболее важные из них следующие.

В новой редакции пункта 3 статьи 217 НК РФ предусмотрено, что с 1 января 2008 года при оплате работодателем работнику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в налогооблагаемый доход не включаются суточные, выплачиваемые по законодательству РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории России и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. Напомним, что ранее в главе 23 Налогового кодекса нормативы по суточным установлены не были. Поэтому при определении размеров суточных, выплаченных работникам за время командировки, применялись нормативы, утвержденные постановлениями Правительства РФ.

Пункт 8 статьи 217 НК РФ дополнен новым положением, которое расширяет круг получателей единовременной материальной помощи, не облагаемой налогом. С 2008 года не подлежит налогообложению независимо от источника выплаты единовременная материальная помощь членам семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, с целью возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также членам семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории России.

В пункте 9 статьи 217 НК РФ уточнен порядок освобождения от налогообложения стоимости путевок, оплаченных организациями за физических лиц. С 1 января 2008 года оплата путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации, находящиеся на территории Российской Федерации, не включается в доход физического лица при условии, что она была произведена за счет средств:

  • организаций, если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с Налоговым кодексом не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (согласно пункту 29 статьи 270 НК РФ при исчислении налога на прибыль не учитываются расходы организации на оплату путевок на лечение);
  • бюджетов бюджетной системы РФ;
  • полученных от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.

Суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевки не облагаются НДФЛ, если такая оплата произведена организацией (индивидуальным предпринимателем) за работников, членов семей работников, бывших работников, уволенных в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, а также за инвалидов, не работающих в организации.

Освобождены от налогообложения суммы субсидий на приобретение и (или) строительство жилого помещения, которые предоставляются за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. Данное положение введено в действие с 1 января 2008 года.

В статье 211 HK РФ установлены особенности определения доходов в натуральной форме. Согласно новой редакции пункта 1 статьи 211 HK РФ при определении налоговой базы по доходам, полученным от организаций (индивидуальных предпринимателей) в натуральной форме, из общей стоимости полученных товаров (работ, услуг) исключается сумма частичной оплаты налогоплательщиком стоимости этих товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

В соответствии с изменениями, внесенными в пункт 2 статьи 211 HK РФ, к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, теперь отнесены товары, выполненные в его интересах работы, оказанные в его интересах услуги с частичной оплатой.

Изменения затронули и правила определения налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предусмотренные в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ.

При расчете материальной выгоды по заемным (кредитным) средствам, полученным в рублях, теперь учитывается ставка рефинансирования Банка России на дату фактического получения дохода, а не на дату получения таких заемных (кредитных) средств, как раньше. Кроме того, рассчитывать налоговую базу по материальной выгоде от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчислять, удерживать и перечислять удержанный налог в бюджетную систему Российской Федерации обязаны налоговые агенты. Налог с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными как в рублях, так и в иностранной валюте, уплачивается по ставке:

  • 35% — в отношении доходов физических лиц — налоговых резидентов РФ;
  • 30% — по доходам физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Таблица 3. Поправки в главу 22 НК РФ, действующие с 1 января 2008 года
В чем произошли изменения Что изменилось Норма Кодекса
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) Не облагается налогом ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с осталь­ной части территории Российской Федерации Подпункт 4 пункта 1 статьи 183 Н К РФ (в редакции Закона № 240-ФЗ)
Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, которые размещены в портовой особой экономи­ческой зоне Пункт 3 статьи 183 НК РФ (в редакции Закона № 240-ФЗ)
Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации Освобождение от налогообложения операций, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ, производится также при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону Пункт 1 статьи 184 НК РФ (в редакции Закона № 240-ФЗ)
Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакциз­ных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и поме­щенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации либо при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону при представлении в на­логовый орган поручительства банка в соответствии со статьей 74 НК РФ или банковской гарантии. Такие поручительство банка или банковская гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в порядке и в сроки, которые установлены пунктами 7 и 7.1 статьи 198 НК РФ, документов, подтвер­ждающих факт экспорта подакцизных товаров или ввоза в портовую особую экономическую зо­ну подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, и неуплаты им акциза и (или) пеней Пункт 2 статьи 184 НК РФ (в редакции Закона № 240-ФЗ)
Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации При помещении подакцизных товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны в порто­вой особой экономической зоне акциз не уплачивается Пункт 1 статьи 185 НК РФ (в редакции Закона № 240-ФЗ)
Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации Налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной та­моженной зоны, на остальную часть таможенной территории РФ либо при передаче их на террито­рии особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны, определяется в соответствии со статьей 187 НК РФ Пункт 5 статьи 191 НКРФ (в редакции Закона № 240-ФЗ)
Налоговые ставки

"Проиндексированы на ближайшие три года (2008—2010 годы) акцизы на спирт, алкогольную продукцию, вина, пиво, сигариллы, сигареты, папиросы и автомобили. Налоговая ставка:

  • на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) в 2008 году составляет 25 руб. 15 коп. за 1 литр безводного этилового спирта;
  • алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% (за исключением вин на­туральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и спиртосодержащую продукцию (за ис­ключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозоль­ной упаковке):
  • в 2008 году— 173 руб. 50 коп.;
  • алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9% включительно: в 2008 году -110 руб.;
  • вина натуральные:в 2008 году — 2 руб. 32 коп. за 1 литр;
  • вина шампанские, игристые, газированные, шипучие: в 2008 году ставка останется прежней -10 руб. 50 коп. за 1 литр;
  • пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свы­ше 0,5 и до 8,6% включительно: в 2008 году- 2 руб. 74 коп.;
  • пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свы­ше 8,6%: в 2008 году - 8 руб. 94 коп. за 1 литр;
  • сигариллы: в 2008 году — 232 руб. за 1000 штук;
  • сигареты с фильтром: в 2008 году — 120 руб. за 1000 штук + 5,5% расчетной стоимости, исчисля­емой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 142 руб. за 1000 штук;
  • сигареты без фильтра, папиросы: в 2008 году — 55 руб. за 1000 штук + 5,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 72 руб. за 1000 штук;
  • автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (115 л. с.) включительно: в 2008 году - 19 руб. 26 коп. за 0,75 кВт (1 л. с.);
  • автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.): в 2008 году-194руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)"
Пункт 1 статьи 193 НКРФ (в редакции Федерального закона от 16.05.2007 №75-ФЗ, далее - Закон № 75-ФЗ)
Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю

7.1. При ввозе в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных под тамо¬женный режим свободной таможенной зоны, для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в течение 180 дней со дня ввоза указанных товаров в портовую особую экономическую зону пред¬ставляются следующие документы:

  1. контракт (копия контракта), заключенный с резидентом особой экономической зоны;
  2. копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны, вы¬данная федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или его территориальным органом;
  3. таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответ¬ствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны или при ввозе в портовую особую эконо¬мическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зо¬ны под таможенный режим экспорта, таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, и тамо¬женного органа, который уполномочен на совершение таможенных процедур и таможенных опера¬ций при таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом свободной тамо¬женной зоны и в регионе деятельности которого расположена портовая особая экономическая зона;
  4. документы, подтверждающие передачу товаров резиденту портовой особой экономической зоны;
  5. документы, определенные подпунктом 1 пункта 7 статьи 198 НК РФ, в случае ввоза в портовую особую экономическую зону товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенный режим экспорта
Пункт 7.1 статьи 198 НК РФ (введен Законом № 240-ФЗ)

Налоговая ставка в размере 13% с 1 января 2008 года к доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами не применяется.

В связи с принятыми изменениями доходом в виде материальной выгоды не признается материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Но это возможно лишь в том случае, когда налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Таблица 4. Поправки в главу 23 НК РФ, действующие с 1 января 2008 года
В чем произошли изменения Что изменилось Норма Кодекса
Доходы от источников в Российской Федерации К доходам от источников в Российской Федерации относятся периодические страховые выплаты (рен­ты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страхов­щика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной орга­низации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации Подпункт 2 пункта 1 статьи 208 НКРФ (в редакции Закона №216-ФЗ)
Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме При определении налоговой базы при получении дохода от организаций и индивидуальных предпри­нимателей в натуральной форме из стоимости товаров (работ, услуг) исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг Пункт 1 статьи 211 НКРФ (в редакции Закона №216-ФЗ)
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся также товары, выпол­ненные в его интересах работы, оказанные в его интересах услуги с частичной оплатой Подпункт 2 пункта 2 статьи 211 НКРФ (в редакции Закона №216-ФЗ)
Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, не признается материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получе­ние имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ Подпункт 1 пункта 1 статьи 212 НКРФ (в редакции Закона №216-ФЗ)
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за поль­зование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Россий­ской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора Подпункт 1 пункта 2 статьи 212 НКРФ (в редакции Закона №216-ФЗ)
Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном НКРФ Подпункт 2 пункта 2 статьи 212 НКРФ (в редакции Закона №216-ФЗ)
Особенности определения налоговой базы по договорам страхования

При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных:

  1. по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законода­тельством Российской Федерации;
  2. по договорам добровольного страхования жизни (за исключением договоров, предусмотренных в подпункте 4 настоящего пункта) в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям та­кого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и если суммы страховых вы­плат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную пу­тем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня за­ключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год сред­негодовой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В противном слу­чае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты. В целях настоящей статьи среднегодовая ставка рефинансирования Центрального банка Россий­ской Федерации определяется как частное отделения суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1 -е число каждого календарного месяца года действия договора страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирова­ния Центрального банка Российской Федерации. В случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни, предусмотренных настоящим подпунктом (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольно­го страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении на­логовой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты;
  3. по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок);
  4. по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответст­вии с законодательством Российской Федерации. В случаях расторжения договоров добровольного пенсионного страхования (за исключением случа­ев расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата фи­зическому лицу денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договора выплате при расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты. В случае расторжения договора добровольного пенсионного страхования (за исключением случаев расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ. При этом страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по до­говору добровольного пенсионного страхования обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому догово­ру, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ. В случае, если налогоплательщик представил справку, выданную налоговым органом по месту жи­тельства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального на­логового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставлен­ного социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежа­щую удержанию
Пункт 1 статьи 213 НКРФ (в редакции Закона №216-ФЗ)
При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индиви­дуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование фи­зических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования Пункт 3 статьи 213 НКРФ (в редакции Закона №216-ФЗ)
Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами Внесенные физическим лицом по договору негосударственного пенсионного обеспечения суммы платежей (взносов), в отношении которых физическому лицу был предоставлен социальный налого­вый вычет, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, подлежат налогообложению при вы­плате денежной (выкупной) суммы (за исключением случаев досрочного расторжения указанного договора по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной (выкупной) суммы в другой негосударственный пенсионный фонд). При этом негосударственный пенсионный фонд при выплате физическому лицу денежных (выкуп­ных) сумм обязан удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме платежей (взносов), уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в подпунк­те 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ. В случае, если налогоплательщик представил справку, выданную налоговым органом по месту жи­тельства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального на­логового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, негосударственный пенси­онный фонд соответственно не удерживает либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию Пункт 2 статьи 213.1 НК РФ (дополнен Законом №216-ФЗ)
Особенности определения налоговой базы,исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы,рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг Положения статьи 214.1 НК РФ в отношении операций с финансовыми инструментами срочных сде­лок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, также распространяются на указанные операции, базисным активом по которым являются фондовые индексы, рассчитываемые организа­торами торговли на рынке ценных бумаг Статья 214.1 НКРФ (в редакции Закона №216-ФЗ)
При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами учитываются до­ходы, полученные по операциям купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фон­дов. Операции по погашению инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов выделены в от­дельную категорию операций Пункт 1 статьи 214.1 НК РФ (в редакции Закона № 216-ФЗ)
Впункт3статьи 214.1 НКРФ внесен ряд уточнений. Так, к расходам на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, на которые уменьшаются доходы (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев пае­вых инвестиционных фондов, относится также налог, уплаченный налогоплательщиком при получе­нии в порядке дарения акций, паев в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ. Пункт 3 статьи 214.1 НК РФ (в редакции Закона №216-ФЗ)

"При реализации (погашении) инвестиционных паев, выданных управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, и полученных налогоплательщиком при внесении имущества (имущественных прав) в имущество паевого инвестиционного фонда, расходами на приобретение этих инвестиционных паев признаются документально подтвержденные расходы на приобретение имущества (имущественных прав), внесенного в имущество паевого инвестиционного фонда. Если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг, погашения инвестиционных паев в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются также суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг. При реализации инвестиционного пая в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, расходы определяются исходя из цены приобретения этого инвестиционного пая, включая надбавки. При приобретении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда у управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим данный паевой инвестиционный фонд, в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах Доход (убыток) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (за исключением операций, предусмотренных в пункте 6 настоящей статьи) определяется как сумма доходов, полученных по совокупности операций с финансовыми инструментами срочных сделок, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков по таким операциям. При этом доход (убыток) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как разница между суммами доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, включая начисленные суммы вариационной маржи и (или) премии по сделкам с опционами, за вычетом фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с заключением, исполнением и с прекращением срочных сделок, включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, а также расходы, связанные с уплатой сумм вариационной маржи и (или) премии по сделкам с опционами. К указанным расходам также относятся:

  • суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором; - оплата услуг, оказываемых депозитарием;
  • комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг;
  • биржевой сбор (комиссия);
  • оплата услуг регистратора;
  • другие расходы, непосредственно связанные с операциями с финансовыми инструментами срочных сделок, произведенные за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности. "
"Пункт 5 статьи 214.1 НК РФ (в редакции Закона №216-ФЗ) "
По операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, заключаемых в целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги, доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (включая полученные премии по сделкам с опционами), увеличивают, а убытки уменьшают налоговую базу по операциям с базисным активом

Пункт 6 статьи 214.1
НК РФ (в редакции Закона №216-ФЗ)

Удержанный у налогоплательщика налог подлежит перечислению налоговыми агентами в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или с даты выплаты денежных средств (пере­дачи ценных бумаг)

Пункт 8 статьи 214.1
НК РФ (дополнен Законом № 216-ФЗ)

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) Уточнено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, вы-плачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке Пункт 3 статьи 217 НК РФ (в редакции Закона №216-ФЗ)
Не облагаются налогом суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, ино­странных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образова­ния, культуры, литературы, искусства и средств массовой информации по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации, а также в виде премий, присужден­ных высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации) за выдающиеся достижения в указанных областях, по перечням премий, утверждаемым выс­шими должностными лицами субъектов Российской Федерации (руководителями высших ис­полнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации) "Пункт 7 статьи 217 НК РФ (в редакции Федерального закона от 30.10.2007 №239-ФЗ) "

Дополнен перечень единовременной материальной помощи, которая не облагается налогом. В него включена помощь, оказываемая:

  • налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им матери­ального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты;
  • налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористи­ческих актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты. Не облагаются НДФЛ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам(родителям,усыновителям,опекунам)при рождении(усыновлении или удочерении) ре­бенка, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка

Пункт 8 статьи 217 НКРФ (в редакции Закона №216-ФЗ)

Пункт 8 статьи 217 НКРФ (в редакции Федерального закона от 29.12.2006 №257-ФЗ)

Суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристических, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые:

  • за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с настоящим Кодексом не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
  • за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
  • за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы. В целях настоящей главы к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря
Пункт 9 статьи 217 НКРФ (в редакции Закона №216-ФЗ)
Не облагаются налогом суммы субсидий на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федера­ции и местных бюджетов Пункт 36 статьи 217 НКРФ (введен Законом №216-ФЗ)
Имущественные налоговые вычеты Уточняется, что имущественный вычет не предоставляется, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств материнского (семейного) капитала, предоставленного из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов Подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ (в редакции Закона №216-ФЗ)
Дата фактического получения дохода В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход Пункт 2 статьи 223 НКРФ (дополнен Законом №216-ФЗ)
Налоговые ставки Все суммы материальной выгоды от экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ, облагаются по ставке 35% Пункт 2 статьи 224 НКРФ (в редакции Закона №216-ФЗ)
Уточнено, что налоговая ставка в размере 30% устанавливается в отношении всех доходов, по­лучаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Феде­рации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятель­ности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в раз­мере 15% Пункт 3 статьи 224 НКРФ (в редакции Закона № 76-ФЗ)
Уточнено, что налоговая ставка 9% применяется к доходам от долевого участия в деятельности орга­низаций, полученным в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резиден­тами Российской Федерации Пункт 4 статьи 224 НКРФ (в редакции Закона № 76-ФЗ)
Особенности исчисления налога налоговыми агентами Обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 ста­тьи 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчис­ленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 НКРФ Пункт 1 статьи 226 НКРФ (в редакции Закона №216-ФЗ)
Особенности исчисления и уплаты налога в отношении отдельных видов доходов Уточняется, что физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают налог с сумм вознаграж­дений, полученных как от физических лиц, так и от организаций, не являющихся налоговыми агента­ми, по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, включая доходы по до­говорам найма или договорам аренды любого имущества Подпункт 1 пункта 1 статьи 228 НК РФ (в редакции Закона №216-ФЗ)
Обязанность самостоятельно исчислять и уплачивать налог распространяется на: - физических лиц, получающих доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследни­кам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изо­бретений, полезных моделей и промышленных образцов; - физических лиц, получающих доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за ис­ключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ Подпункты 6 и 7 пункта 1 статьи 228 НК РФ (введены Законом №216-ФЗ)

Обратите внимание: в действующей до 2008 года редакции пункта 2 статьи 212 НК РФ налоговая база исчислялась в день уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, но не реже одного раза в год. С 1 января 2008 года согласно названному пункту налоговая база определяется в день уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

В новой редакции пункта 1 статьи 213 НК РФ оговорены страховые выплаты, не учитываемые при определении налоговой базы. Это, в частности, страховые выплаты:

  • по договорам обязательного страхования;
  • по договорам добровольного страхования жизни в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и если суммы страховых выплат не превышают внесенных им страховых взносов. При этом сумма страховых взносов увеличивается на сумму, равную сумме произведений величины страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования по день окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий период среднегодовой ставки рефинансирования Банка России.
  • по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок);
  • по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований по законодательству РФ.

В новой редакции статьи 214.1 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются не только ценные бумаги, но и фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг.

Таблица 5. Поправки в главу 24 НК РФ, действующие с 1 января 2008 года
В чем произошли изменения Что изменилось Норма Кодекса
Налоговая база Налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса, определяется как сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных абзацем вторым пун­кта 1 статьи 236 Кодекса, за налоговый период в пользу физических лиц Пункт 1 статьи 237 НК РФ (в редакции закона №216-ФЗ)
Суммы, не подлежащие налогообложению Не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федера­ции, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в со­ответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с расходами фи­зического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера Подпункт 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ (дополнен Законом №216-ФЗ)
Не облагаются ЕСН суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщи­ком работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка Подпункт 3 пункта 1 статьи 238 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.12.2006 № 257-ФЗ)
Не подлежат налогообложению доходы глав крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохо­зяйственной продукции, ее переработки и реализации, в течение пяти лет начиная с года регистра­ции хозяйства. На доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства данная льгота не распро­страняется Подпункт 5 пункта 1 статьи 238 НК РФ (в редакции Закона №216-ФЗ)
Не подлежат налогообложению суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добро­вольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица Подпункт 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ (в редакции Закона №216-ФЗ)
Налоговые льготы От уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового пе­риода 100000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы, теперь освобождаются не только организации, но также индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями Подпункт 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ (в редакции Закона №216-ФЗ)
Ставки налога Уточняется, что норма пункта 1 статьи 241 НК РФ действует в отношении сельскохозяйственных то­варопроизводителей, отвечающих критериям, указанным в пункте 2 статьи 346.2 НК РФ Пункт 1 статьи 241 НКРФ (в редакции Закона №216-ФЗ)
Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам Уточняется, что налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН по итогам каждого календарного месяца в течение налогового, а не только отчетного периода Пункт 3 статьи 243 НКРФ (в редакции Закона №216-ФЗ)
Сумма налога (авансовых платежей по налогу), подлежащая перечислению в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу) менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля Пункт 4 статьи 243 НКРФ (дополнен Законом №216-ФЗ)
Порядок уплаты налога и представления отчетности организациями, имеющими обособленные подразделения При наличии у организации обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление расчетов по налогу и налоговых деклараций осуществляется организацией по месту своего нахож­дения Пункт 8 статьи 243 НКРФ (дополнен Законом №216-ФЗ)
Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, не производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц В случае значительного (более чем на 50%) увеличения дохода в налоговом периоде налогоплатель­щик обязан (а в случае значительного уменьшения дохода — вправе) представить уточненную дек­ларацию в месячный срок после установления данного обстоятельства с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период Пункт 3 статьи 244 НКРФ (в редакции Закона №216-ФЗ)
Уточняется, что коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации не исчисляют и не уплачивают налог с доходов адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты. Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог с доходов, полученных от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, с применением налоговых ставок, указанных в пункте 4 статьи 241 НК РФ Пункт 6 статьи 244 НКРФ (дополнен Законом №216-ФЗ)
При представлении налоговой декларации адвокаты обязаны представить в налоговый орган справ­ку от коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сбо­ров (ФНС России) Пункт 7 статьи 244 НКРФ (в редакции Закона №216-ФЗ)

При определении налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг учитываются операции купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов. Операции по погашению инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов выделены в отдельную категорию операций.

Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются фондовые индексы, формируется аналогично налоговой базе по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

Закон № 216-ФЗ также внес ряд уточнений в пункты 3—5 статьи 214.1 НК РФ, касающихся состава затрат, учитываемых при расчете налоговой базы.

Так, с 1 января 2008 года в состав расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, принимаемых к вычету по доходам от операций купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев ПИФов, относится также налог, уплаченный налогоплательщиком при получении акций, паев в порядке дарения согласно пункту 18.1 статьи 217 HK РФ.

С 1 января 2008 года пункт 2 статьи 223 НК РФ дополнен положением, определяющим дату фактического получения дохода в виде оплаты труда при прекращении трудовых отношений до истечения календарного месяца. Датой фактического получения налогоплательщиком дохода считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

В тексте главы 23 НК РФ слова «постоянное представительство иностранной организации» заменяются словами «обособленное подразделение иностранной организации». Любые иностранные филиалы, представительства, бюро и офисы признаются в целях 23-й главы Кодекса налоговыми агентами (ст. 208 и п. 1 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, с 2008 года при выплате доходов сотрудникам обособленных подразделений иностранных организаций в Российской Федерации указанные обособленные подразделения исполняют обязанности налоговых агентов.

Изменения по ЕСН

Изменения по ЕСН, вступившие в силу с 1 января 2008 года, представлены в табл. 5.

Таблица 6. Поправки в главу 30 НК РФ, действующие с 1 января 2008 года
В чем произошли изменения Что изменилось Норма Кодекса
Общие положения Уточнено, что устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Россий­ской Федерации не определяют форму отчетности по налогу. Согласно пункту 1 статьи 34.2 и пункту 7 статьи 80 части первой Налогового кодекса формы налого­вых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Минфином России Пункт 2 статьи 372 НК РФ (в редакции Федерального закона от 16.05.2007 №77-ФЗ)
Налогоплательщики Статья 373 НК РФ дополнена пунктом 1.1 cледующего содержания: не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об организации и о про­ведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законо­дательные акты Российской Федерации», в отношении имущества, используемого в связи с органи­зацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в го­роде Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта Пункт 1.1 статьи 373 НК РФ (введен Законом №310-ФЗ). Вступает в силу с 1 января 2009 года, но распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. Норма применяется до 1 января 2017 года
Объект налогообложения Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое иму­щество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе орга­низации, если иное не предусмотрено статьей 378 НК РФ, в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета Пункт 1 статьи 374 НК РФ (в редакции Закона №216-ФЗ)
Порядок определения налоговой базы Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период оп­ределяется как частное отделения суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1 -е число каждого месяца отчетного периода и 1 -е число месяца, следую­щего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый пе­риод определяется как частное отделения суммы, полученной в результате сложения величин оста­точной стоимости имущества на 1 -е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу Пункт 4 статьи 374 НК РФ (в редакции Закона №216-ФЗ)
Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного уп­равления. Исключением являются случаи, когда указанное имущество составляет паевой инвестици­онный фонд Статья 378 НК РФ (в редакции Закона №216-ФЗ)
Налоговые льготы Организации освобождаются от налогообложения в отношении имущества, учитываемого на балан­се организации — резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества Пункт 17 статьи 381 НК РФ (в редакции Закона №216-ФЗ)
Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) пе­риода права собственности на объект недвижимого имущества иностранных организаций, указан­ный в пункте 2 статьи 375 НК РФ, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного объекта недвижимого имущества производится с учетом коэффициента, опре­деляемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено статьей 382 НК РФ Пункт 5 статьи 382 НК РФ (дополнен Законом №216-ФЗ)
Особенности исчисления налога по местонахождению обособленных подразделений организации Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособ­ленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, нахо­дящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налого­вой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на ко­торой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (1/4 средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого обособленного подразделения Статья 384 НК РФ (в редакции Закона №216-ФЗ)
Особенности исчисления налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне место­нахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, упла­чивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой располо­жены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (1/4 средней стоимости имущест­ва), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого объекта недвижимого имущества Статья 385 НК РФ (в редакции Закона №216-ФЗ)
Особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области Статья 385.1 НК РФ дополнена новым пунктом: 7. В случае исключения резидента из единого реестра резидентов Особой экономической зоны в Ка­лининградской области до получения им свидетельства о выполнении условий инвестиционной дек­ларации резидент считается утратившим право на применение особого порядка уплаты налога на имущество организаций, установленного настоящей статьей, с начала того квартала, в котором он был исключен из указанного реестра. В этом случае резидент обязан исчислить сумму налога в отношении имущества, созданного или приобретенного им при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным зако­ном об Особой экономической зоне в Калининградской области, по налоговой ставке, установлен­ной в соответствии со статьей 380 НК РФ. Исчисление суммы налога производится за период применения особого порядка налогообложения. Исчисленная сумма налога подлежит уплате резидентом по истечении отчетного или налогового пе­риода, в котором он был исключен из единого реестра резидентов Особой экономической зоны в Ка­лининградской области, не позднее сроков, установленных для уплаты авансовых платежей по налогу за отчетный период или налога за налоговый период в соответствии с пунктом 1 статьи 383 НК РФ. При проведении выездной налоговой проверки резидента, исключенного из единого реестра рези­дентов Особой экономической зоны в Калининградской области, в части правильности исчисления и полноты уплаты суммы налога в отношении имущества, созданного или приобретенного им при реализации инвестиционного проекта, ограничения, установленные абзацем вторым пункта 4 и пун­ктом 5 статьи 89 НК РФ, не действуют при условии, что решение о назначении такой проверки выне­сено не позднее чем в течение трех месяцев с момента уплаты резидентом указанной суммы налога Пункт 7 статьи 385.1 НК РФ (в редакции Закона № 84-ФЗ)

Согласно поправкам, внесенным в подпункт 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ, освобождаются от налогообложения выплаты, компенсирующие расходы физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера. К таким выплатам, в частности, относятся оплата проезда, проживания и прочие расходы в местах проведения работ. Они не включаются в налоговую базу в связи с тем, что объектом налогообложения являются только вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а не все выплаты по указанным договорам.

Из подпункта 5 пункта 1 статьи 238 НК РФ исключены положения о членах КФХ. С 2008 года освобождаются от налогообложения по этому подпункту доходы глав КФХ (а не его членов) от производства и реализации сельхозпродукции, а также от производства сельхозпродукции, ее переработки и реализации в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.

С 1 января 2008 года расширен перечень страховых случаев для заключения налогоплательщиком договоров добровольного личного страхования работников в связи с причинением вреда здоровью, суммы платежей по которым не облагаются ЕСН. Такие изменения внесены в подпункт 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ.

Напомним, что до 2008 года не подлежали обложению ЕСН суммы взносов по договорам добровольного личного страхования работников, которые, в частности, заключались на случай утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

С 2008 года не облагаются ЕСН суммы взносов по договорам страхования, в которых случаи нанесения вреда здоровью работника не ограничиваются исполнением работником своих трудовых обязанностей. От налогообложения ЕСН, в частности, освобождаются суммы взносов налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключенным на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. То есть нормы подпункта 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ с этого года распространяются на все случаи причинения вреда здоровью, которые могут произойти как в рабочее время, так и вне работы, и не связаны с трудовой деятельностью.

До 2008 года право не уплачивать ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений в пределах 100 000 руб. за налоговый период на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы, в подпункте 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ было предоставлено только организациям. Другие категории работодателей — индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, с выплат и вознаграждений, обязаны были исчислять ЕСН в общеустановленном порядке. Льгота в отношении выплат в пользу инвалидов в пределах 100 000 руб. за налоговый период им предоставлена лишь с 1 января 2008 года.

Таблица 7. Поправки в главу 31 НК РФ, действующие с 1 января 2008 года
В чем произошли изменения Что изменилось Норма Кодекса
Порядок определения налоговой базы Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муници­пальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значе­ния Москвы или Санкт-Петербурга), определяется по каждому муниципальному образованию (горо­дам федерального значения Москве и Санкт-Петербургу). При этом налоговая база в отношении до­ли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка Пункт 1 статьи 391 НКРФ (дополнен Законом №216-ФЗ)
Отчетный период Отчетными периодами для налогоплательщиков — организаций и физических лиц, являющихся инди­видуальными предпринимателями, признаются I квартал, II квартал и III квартал календарного года Пункт 2 статьи 393 НКРФ (в редакции Закона №216-ФЗ)
Размер налоговой ставки Налоговые ставки устанавливаются органами муниципальных образований и не могут превышать 0,3%, в том числе в отношении земельных участков, приобретенных для жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства Подпункт 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ (в редакции Закона №216-ФЗ)
Порядок доведения до налогоплательщиков кадастровой стоимости Определять порядок доведения до сведения налогоплательщиков кадастровой стоимости земель­ных участков по состоянию на 1 января календарного года будет Правительство РФ Пункт 14 статьи 396 НК РФ (в редакции Закона № 216-ФЗ)
Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства и индивиду­ального жилищного строительства, применение повышающих коэффициентов и исчисление налога начинается с момента государственной регистрации прав на эти земельные участки. Коэффициент 2 применяется при исчислении суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключе­нием индивидуального жилищного строительства, в течение трехлетнего срока строительства начи­ная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государст­венной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Коэффициент 4 применяется при исчислении суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) в отношении указанных земельных участков, в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости Пункт 15 статьи 396 НК РФ (в редакции Закона №216-ФЗ)
В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансо­вых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты госу­дарственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной реги­страции прав на построенный объект недвижимости Пункт 16 статьи 396 НК РФ (в редакции Закона №216-ФЗ)

Кроме того, устранена неточность в порядке исчисления авансовых платежей по ЕСН. Напомним, что из прежней редакции статьи 243 НК РФ следовало, что авансовые платежи исчисляются в течение отчетного периода. Согласно этой формулировке возникал вопрос о правомерности исчисления ежемесячных авансовых платежей в IV квартале. Теперь в пункт 3 статьи 243 НК РФ внесено уточнение: исчислять авансовые платежи налогоплательщики должны в течение всего налогового периода. Пункт 8 названной статьи дополнен нормой, в соответствии с которой организация обязана уплачивать ЕСН и представлять расчеты и декларации за обособленные подразделения, расположенные на территории других стран, по месту своего нахождения.

Изменения по налогу на имущество

Изменился порядок расчета среднегодовой стоимости имущества (за налоговый период в целом). Начиная с расчетов за 2008 год суммируются величины остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода. Исчисленная таким образом сумма, как и прежде, делится на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (см. табл. 6).

Таблица 8. Поправки в главу 26.1 НК РФ, действующие с 1 января 2008 года
В чем произошли изменения Что изменилось Норма Кодекса
Общие условия применения налога Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН не освобож­даются от уплаты НДС, исчисляемого и уплачиваемого в бюджет при осуществлении операций в со­ответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или дого­вором доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации Пункт 3 статьи 346.1 НК РФ (в редакции Закона №85-ФЗ)
Налогоплательщики Плательщиками налога признаются в том числе сельскохозяйственные потребительские кооперати­вы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, жи­вотноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом «О сельскохо­зяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной пере­работки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собст­венного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для чле­нов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70%. Уточнен порядок определения доли дохода от реализации продукции первичной переработки, про­изведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства членами сельскохозяйст­венных потребительских кооперативов Пункт 2 статьи 346.2 НК РФ (в редакции Закона №85-ФЗ)
Порядок перехода сельскохозяйственных производителей на уплату ЕСХН распространен на сель­скохозяйственные потребительские кооперативы Пункт 5 статьи 346.2 НК РФ (в редакции Закона №85-ФЗ)
Порядок применения ЕСХН организациями и индивидуальными предпринимателями распространен на сельскохозяйственные потребительские кооперативы Пункт 7 статьи 346.2 НК РФ (в редакции Закона №85-ФЗ)
Порядок перехода на уплату налога Порядок подачи данных о доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции для пере­хода на ЕСХН распространен на сельскохозяйственные потребительские кооперативы Пункт 1 статьи 346.3 НК РФ (в редакции Закона №85-ФЗ)
Порядок прекращения применения налога Условия утраты права на применение ЕСХН распространены на сельскохозяйственные потребитель­ские кооперативы Пункт 4 статьи 346.3 НК РФ (в редакции Закона №85-ФЗ)
Порядок определения и признания доходов и расходов При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими дохо­ды на расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому пере­вооружению основных средств Подпункт 1 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ (в редакции Закона № 85-ФЗ)
При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими дохо­ды на расходы в виде потерь от падежа птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Прави­тельством РФ Подпункт 42 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ (введен Законом № 85-ФЗ)
Определен порядок принятия расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модерниза­цию и техническое перевооружение основных средств Пункт 4 статьи 346.5 НК РФ (в редакции Закона № 85-ФЗ)
Расходы на приобретение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств в период применения ЕСХН принимаются с момента ввода ос­новных средств в эксплуатацию Подпункт 1 пункта 4 статьи 346.5 НК РФ (в редакции Закона № 85-ФЗ)
Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на ЕСХН, полезный срок использования которых до трех лет включительно, учитывается в течение первого календарного года применения налога. Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на ЕСХН, полезный срок использования которых больше 15 лет, принимается равными долями в течение первых 10 лет применения налога. В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, ре­конструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налого­плательщиком) в составе расходов в соответствии с главой 26.1 НК РФ (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истече­ния 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплатель­щиком)) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модерни­зацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму нало­га и пени. Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевоору­жение основных средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 НК РФ Подпункт 2 пункта 4 статьи 346.5 НК РФ (в редакции Закона № 85-ФЗ)
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструк­цию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в по­рядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 346.5 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности Подпункт 2 пункта 5 статьи 346.5 НК РФ (в редакции Закона № 85-ФЗ)
Налоговая база При переходе с ЕСХН на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления ор­ганизации должны выполнять следующие правила: 1) признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения ра­бот, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения единого сельскохозяйст­венного налога, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления; 2) признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения единого сельско­хозяйственного налога товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (час­тично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ Пункт 7 статьи 346.6 НК РФ (в редакции Закона № 85-ФЗ)
Налоговая база Доходы и расходы, указанные в пункте 7 статьи 346.6 НК РФ, признаются расходами месяца пере­хода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль Пункт 7.1 статьи 346.6 НК РФ (в редакции Закона 85-ФЗ)

Иными словами, при исчислении среднегодовой стоимости имущества вместо его остаточной стоимости по состоянию на 1 января следующего за налоговым периодом года учитывается остаточная стоимость имущества по состоянию на последнее число налогового периода, то есть на 31 декабря. Такая поправка внесена в пункт 4 статьи 376 НК РФ.

Указанная поправка вызвана следующим. Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год — период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно (ст. 379 НК РФ). Однако в соответствии с ранее действующей редакцией пункта 4 статьи 376 Кодекса при расчете налоговой базы за налоговый период фактически учитывались данные следующего налогового периода (на 1 января). Многие организации на основании установленного порядка ведения бухгалтерского учета по состоянию на 1-е число отчетного года проводят переоценку объектов основных средств. А при переоценке изменяется стоимость объекта, поскольку производится перерасчет первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и суммы амортизации, начисленной за время его использования.

Исходя из действующего порядка ведения бухучета, переоценка объектов основных средств проводится не чаще одного раза в год — на 1-е число отчетного года. Ее результаты отражаются в бухгалтерском учете обособленно и не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года (п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и п. 15 ПБУ 6/01). Поэтому согласно прежней редакции 30-й главы Кодекса при расчете налоговой базы по налогу на имущество организаций учитывались данные переоценки (если она проводилась), которые по правилам бухучета относятся к следующему налоговому периоду. Вот эту ситуацию и исправила новая редакция пункта 4 статьи 376 Кодекса.

Таблица 9. Поправки в главу 26.2 НК РФ, действующие с 1 января 2008 года
В чем произошли изменения Что изменилось Норма Кодекса
Порядок применения упрощенной системы налогообложения Применение организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы не осво­бождает их от обязанности уплачивать НДС, исчисляемый и уплачиваемый в бюджет при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной дея­тельности) или договором доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации Пункты 2 и3 статьи 346.11 НКРФ (в редакции Закона № 85-ФЗ)
Налогоплательщики Иностранные организации не вправе применять упрощенную систему Подпункт 18 пун кта3 статьи 346.12 НКРФ (в редакции Закона № 85-ФЗ)
Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на ЕНВД по отдельным видам де­ятельности, могут применять упрощенную систему по остальным видам деятельности. Ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов по отношению к таким налогоплательщикам определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, установленная пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответст­вии с общим режимом налогообложения Пункт 4 статьи 346.12 НК РФ (в редакции Закона № 85-ФЗ)
Порядок и условия начала применения упрощенной системы налогообложения Организации и индивидуальные предприниматели, желающие перейти на упрощенную систему на­логообложения, до 30 ноября текущего года представляют в налоговые органы не только заявления и сведения о доходах за 9 месяцев, но также данные о средней численности работников за 9 месяцев и об остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по со­стоянию на 1 октября текущего года Пункт 1 статьи 346.13 НК РФ (в редакции Закона № 85-ФЗ)
Порядок и условия прекращения применения упрощенной системы налогообложения Если налогоплательщик в течение срока применения упрощенной системы налогообложения допус­тил несоответствие условию пункта 3 статьи 346.14 НК РФ (участники договора простого товарище­ства (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом должны применять объект налогообложения доходы минус расходы), он также считается утратив­шим право на применение упрощенной системы Пун кт 4 статьи 346.13 (в редакции Закона № 85-ФЗ)
Порядок определения расходов

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

2.1) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышлен­ные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии инте­гральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных ре­зультатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

2.2) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны резуль­татов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

2.3) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 262 НК РФ

Подпункты 2.1-2.3 пункта 1 статьи 346.16 НКРФ (введены Законом №195-ФЗ)
Порядок признания доходов и расходов В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен воз­врат Пункт 1 статьи 346.17 НК РФ (в редакции Закона № 85-ФЗ)
Статья 346.17 НК РФ дополнена новым пунктом: 4. При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогооб­ложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налого­вой базы не учитываются Пункт 4 статьи 346.17 НКРФ (введен Законом № 85-ФЗ)
Особенности исчисления налоговой базы при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения

Организации при переходе с упрощенной системы налогообложения на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций по методу начисления выполняют следующие правила:

  1. в составе доходов признается выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в период применения упрощенной системы, оплата (частичная оплата) которых не получена до даты перехода на исчисление налога на прибыль;
  2. в составе расходов признаются расходы на приобретение в период применения упрощенной сис­темы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (час­тично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ. Указанные в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта доходы и расходы признаются доходами (расхода­ми) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использо­ванием метода начисления
Пункт 2 статьи 346.25 НК РФ (в редакции Закона № 85-ФЗ)
В случае если организация переходит с упрощенной системы налогообложения на иные режимы на­логообложения (за исключением системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов дея­тельности) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (соору­жение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструк­цию, модернизацию и техническое перевооружение) которых не перенесены (не полностью перенесены) на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения, в налого­вом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных акти­вов определяется путем уменьшения стоимости (остаточной стоимости, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения) этих основных средств и нематериальных акти­вов на сумму расходов, определяемую за период применения упрощенной системы налогообложе­ния расходов в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ) Подпункт 2 пункта 4 статьи 346.5 НК РФ (в редакции Закона № 85-ФЗ)
Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения Статья 346.25 НК РФ дополнена новым пунктом: 5. Организации и индивидуальные предприниматели, ранее применявшие общий режим налого­обложения, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующее пра­вило: суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на упрощенную систему налогообложения в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осущест­вляемых в период после перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика НДС на упрощенную систему налогообложения, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на упрощенную систему нало­гообложения Пункт 5 статьи 346.25 НК РФ (введен Законом №85-ФЗ)
Особенности исчисления налоговой базы при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения Статья 346.25 НК РФ дополнена новым пунктом: 6. Организации и индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогооб­ложения, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к рас­ходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотрен­ном главой 21 НК РФ для налогоплательщиков НДС Пункт 6 статьи 346.25 НК РФ (введен Законом №85-ФЗ)
Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться упрощенная система налогообложения на основе патента Изменен перечень видов предпринимательской деятельности, которыми могут заниматься индиви­дуальные предприниматели на основе патента. Перегруппированы некоторые пункты перечня, а так­же добавлены новые Пункт 2 статьи 346.25.1 НК РФ (в редакции Закона №85-ФЗ)
Порядок перехода с упрощенной системы налогообложения на основе патента на общий порядок применения упрощенной системы и обратно Переход с упрощенной системы налогообложения на основе патента на общий порядок применения упрощенной системы налогообложения и обратно может быть осуществлен только после истечения периода, на который выдается патент Пункт 3 статьи 346.25.1 НК РФ (в редакции Закона №85-ФЗ)
Срок выдачи патента Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов: квартал, шесть ме­сяцев, девять месяцев, календарный год Пункт 4 статьи 346.25.1 НК РФ (в редакции Закона №85-ФЗ)
Порядок действия патента Патент действует только на территории того субъекта Российской Федерации, на территории кото­рого он выдан. Налогоплательщик, имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патента в це­лях применения упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории другого субъекта Российской Федерации Пункт 5 статьи 346.25.1 НК РФ (в редакции Закона №85-ФЗ)
Особенности применения упрощенной системы налогообложения на основе патента Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохо­да устанавливается на календарный год законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение индивидуаль­ными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. Если законом субъекта Российской Федерации по какому-либо из видов предприниматель­ской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ, размер потенциально воз­можного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не изменен на следующий календарный год, то в этом календарном году при определении годовой стои­мости патента учитывается размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, действующий в предыдущем году. Размер потенци­ально возможного годового дохода ежегодно подлежит индексации на указанный в абзаце третьем пункта 2 статьи 346.12 НК РФ коэффициент-дефлятор Пункт 7 статьи 346.25.1 НК РФ (в редакции Закона №85-ФЗ)
Утрата права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента Индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на приме­нение упрощенной системы налогообложения на основе патента и о переходе на иной режим нало­гообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения. Индивидуальный предприниматель, перешедший с упрощенной системы налогообложения на осно­ве патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налого­обложения на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на при­менение упрощенной системы налогообложения на основе патента Пункт 9 статьи 346.25.1 НК РФ (в редакции Закона №85-ФЗ)
Особенности применения упрощенной системы налогообложения на основе патента При оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Пункт 10 статьи 346.25.1 НК РФ (в редакции Закона №85-ФЗ)
Статья 346.25.1 НК РФ добавлена новыми пунктами: 11. Налоговая декларация, предусмотренная статьей 346.23 НК РФ, налогоплательщиками упрощен­ной системы налогообложения на основе патента в налоговые органы не представляется. 12. Налогоплательщики упрощенной системы налогообложения на основе патента ведут налоговый учет в порядке, установленном статьей 346.24 НК РФ Пункты 11 и 12 статьи 346.25.1 НКРФ (введены Законом № 85-ФЗ)

Пункт 5 статьи 382 Кодекса дополнен положением, уточняющим порядок расчета налога (авансовых платежей) в ситуации, когда у иностранной организации, не осуществляющей деятельности на территории России через постоянное представительство, в течение отчетного (налогового) периода возникает (или прекращается) право собственности на недвижимое имущество, находящееся на территории РФ. С 2008 года сумма налога (авансовых платежей) по данной недвижимости рассчитывается с учетом коэффициента. Этот коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых имущество находится в собственности, к числу месяцев в отчетном (налоговом) периоде.

Данное правило действует также и в отношении объектов недвижимости иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в России через постоянные представительства (п. 2 ст. 375 НК РФ).

Законом № 216-ФЗ в пункт 17 статьи 381 Кодекса внесены дополнительные условия применения льготы организациями — резидентами ОЭЗ. Напомним, что в соответствии с прежней редакцией указанного пункта освобождение от уплаты налога на имущество, учитываемое на балансе организации — резидента особой экономической зоны, предоставлялось при соблюдении следующих условий:

  • имущество создано или приобретено для ведения деятельности на территории особой экономической зоны;
  • имущество располагается на территории этой зоны.

Данная льгота действует в течение пяти лет с момента принятия указанного имущества к учету.

С 1 января 2008 года к перечисленным условиям добавилось еще одно: льгота предоставляется только в отношении имущества, используемого на территории ОЭЗ в рамках соглашения о создании особой экономической зоны.

Изменения по земельному налогу

Статья 394 НК РФ дополнена следующей нормой. С 1 января 2008 года налоговая ставка 0,3% применяется по земельным участкам, как предоставленным, так и приобретенным налогоплательщиком для жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства и дачного хозяйства (см. табл. 7).

Согласно статье 389 НК РФ объектом обложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. Вместе с тем зачастую земельный участок, принадлежащий налогоплательщику, находится на территории нескольких муниципальных образований. Раньше глава 31 Налогового кодекса не содержала правил определения налоговой базы по таким земельным участкам. Теперь в статью 391 НК РФ внесена поправка, в которой говорится следующее. Налоговая база по земельному участку, расположенному на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве и Санкт-Петербургу). Подробнее об этом см. на с. 296.

Одна из поправок в главу 31 НК РФ связана с порядком применения повышающих коэффициентов при исчислении налога по земельным участкам, приобретенным (предоставленным) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства. Напомним, что согласно пункту 15 статьи 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных в собственность указанными лицами для осуществления на них жилищного строительства, земельный налог и авансовые платежи исчисляются с учетом коэффициента 2. Этот коэффициент используется в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Если период проектирования и строительства превышает трехлетний срок строительства, при исчислении платежей налогоплательщикам следует применять коэффициент 4.

Таблица 10. Поправки в главу 26.3 НК РФ, действующие с 1 января 2008 года
В чем произошли изменения Что изменилось Норма Кодекса
Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется спецрежим К деятельности, облагаемой ЕНВД, не относится оказание услуг общественного питания учрежде­ниями образования, здравоохранения и социального обеспечения, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания Подпункт 8 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ (в редакции Закона № 85-ФЗ)
ЕНВД может применяться при оказании услуг по временному размещению и проживанию организа­циями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг об­щую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м Подпункт 12 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ (в редакции Закона № 85-ФЗ)
ЕНВД применяется в отношении деятельности по оказанию услуг по передаче во временное владе­ние и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей Подпункт 13 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ (в редакции Закона № 85-ФЗ)
В перечь видов деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, включено оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для раз­мещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, бок­сов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслу­живания посетителей Подпункт 14 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ (в редакции Закона № 85-ФЗ)
Единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ, в случае осуществления их в рамках договора доверительного упра­вления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к ка­тегории крупнейших в соответствии со статьей 83 НК РФ Пункт 2.1 статьи 346.26 НК РФ (в редакции Закона № 85-ФЗ)
Порядок вычета НДС при смене режима Статья 346.26 «Общие положения» НК РФ дополнена новыми пунктами: 8. Организации и индивидуальные предприниматели при переходе с общего режима налогообло­жения на уплату единого налога выполняют следующее правило: суммы НДС, исчисленные и упла­ченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной до перехода на уплату единого налога в счет предстоящих поставок товаров, выполне­ния работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после пе­рехода на уплату единого налога, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествую­щем месяцу перехода налогоплательщика НДС на уплату единого налога, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем в связи с переходом налогоплательщика на уплату единого налога. 9. Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату единого налога, по приобретенным им товарам (ра­ботам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подле­жащей налогообложению единым налогом, подлежат вычету при переходе на общий режим нало­гообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для налогоплательщиков НДС Пункты 8 и 9 статьи 346.26 НК РФ (введены Законом № 85-ФЗ)
Основные понятия, используемые в главе

Уточнены и дополнены понятия, используемые в главе 26.3 НК РФ:

  • при установлении представительными органам муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений корректирующего коэф­фициента К2 не учитывается фактический период времени осуществления деятельности. Учесть фактический периода времени осуществления предпринимательской деятельности налого­плательщики могут самостоятельно при определении корректирующего коэффициента К2 (п. 6 ст. 346.29 НК РФ);
  • к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств не от­носятся в том числе услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию; — к розничной торговле не относится в том числе реализация газа в баллонах, грузовых и специ­альных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, то­варов по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых от­правлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам; - торговые автоматы относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов;
  • к услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в подпунктах3 и 4 пункта 1 статьи 181 НКРФ;
  • к объектам организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, относятся в том числе магазины (секции, отделы) кулинарии. Торговые автоматы к таким объектам не относятся;
  • торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов;
  • стационарное торговое место — место, используемое для совершения сделок купли-продажи в объектах стационарной торговой сети. К стационарным торговым местам относятся также земельные участки, передаваемые в аренду организациям и индивидуальным предпринимателям для организации стационарной торговой сети;
  • помещение для временного размещения и проживания - помещение, используемое для временного размещения и проживания физическихлиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения). Общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию (договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других документов).
    При определении общей площади помещений для временного размещения и проживания объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и других объектов) не учитывается площадь помещений общего пользования проживающих (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и других помещений), а также площадь административно-хозяйственных помещений;
  • объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию — здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и другие объекты);
  • площадь стоянки — общая площадь земельного участка, на которой размещена платная стоянка, определяемая на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов
Статья 346.27 НК РФ (в редакции Закона № 85-ФЗ)
Определение налоговой базы

Дополнены и уточнены некоторые физические показатели по видам предпринимательской деятель-ности и базовая доходность в месяц:

  • оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов: физический показатель - количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов, базовая доходность — 6000 руб. в месяц;
  • оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров: физический показатель - посадочное место, базовая доходность - 1500 руб. в месяц;
  • розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м: физический показатель - торговое место, базовая доходность - 9000 руб. в месяц;
  • розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м: физический показатель - площадь торгового места в квадратных метрах, базовая доходность -1800 руб. в месяц;
  • оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, в которых площадь одного торгового места, объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общественного питания не превышает 5 кв. м: физический показатель - количество торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам, базовая доходность — 6000 руб. в месяц;
  • оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, площадь которых превышает 5 кв. м: физический показатель - площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам (в кв. м), базовая доходность - 1200 руб. в месяц;
  • оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков площадью, непревышающей 10 кв. м, для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей:
  • физический показатель - количество земельных участков, переданных во временное владение и (или) в пользование, базовая доходность - 5000 руб. в месяц;
  • оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков площадью, не превышающей 10 кв. м: физический показатель — площадь земельных участков, переданных во временное владение и (или) в пользование (кв. м), базовая доходность -1000 руб. в месяц

Пункт 3 статьи 346.29 НК РФ (в редакции Закона №85-ФЗ)

Определение значения коэффициента К2 Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплатель­щиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательны­ми (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Моск­вы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год. Если нормативный правовой акт представительного органа муниципального района, городского округа, законы городов феде­рального значения Москвы и Санкт-Петербурга о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента K2 не приняты до начала следующего календарного года и (или) не вступили в силу в установленном настоящим Кодексом порядке с начала следующего календар­ного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента K2, действовавшие в предыдущем календарном году Пункт 7 статьи 346.29 НК РФ (в редакции Закона №85-ФЗ)

Период, с которого начинается применение перечисленных повышающих коэффициентов по землям, приобретенным (предоставленным) в собственность для жилищного строительства, прежней редакцией Кодекса не установлен. Учитывая, что права на земельные участки обязательно должны регистрироваться, Законом № 216-ФЗ в статью 396 Кодекса внесены изменения, которые применяются с 1 января 2008 года. По земельным участкам, приобретенным в собственность, в частности, юридическими лицами для осуществления на них жилищного строительства, суммы налога (суммы авансовых платежей) рассчитываются с применением коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

А использование повышающего коэффициента 4 при исчислении суммы налога (суммы авансовых платежей) производится в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль