Элементы налоговой учетной политики на 2006 год

578
Обязанность налогоплательщиков принимать учетную политику для целей налогообложения закреплена в Налоговом кодексе. В частности, об этом говорится в главах 21 «Налог на добавленную стоимость», 25 «Налог на прибыль организаций» и 26 «Налог на добычу полезных ископаемых». Масштабные изменения, внесенные в налоговое законодательство в 2005 году, привели к тому, что все организации обязаны были пересмотреть свою учетную политику. Некоторым в связи с многочисленными поправками пришлось составлять новую учетную политику. Все элементы, отражаемые в учетной политике для целей налогообложения на 2006 год, представлены в таблице.
№ п/п
Элементы учетной политики
Варианты учетной политики
Ссылка на норму НК РФ

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

1

Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг):

  • для налогоплательщиков с обычным (недлительным) производственным циклом;
  • для налогоплательщиков с длительным производственным циклом

С 1 января 2006 года этот элемент в

учетной политике закреплять не обязательно. Момент определения налоговой базы устанавливается строго на основании пунктов 1, 3—11, 14 статьи 167 НК РФ. В то же время налогоплательщики, которые до 2006 года исчисляли НДС «по оплате», продолжают применять этот метод к суммам, поступающим в погашение дебиторской задолженности, числящейся по состоянию на 1 января 2006 года (ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ)

Статья 167

В отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), совершаемых с 1 января 2006 года, момент определения налоговой базы устанавливается как:

  1. день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг);
    обязательное условие — раздельный учет осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций;
  2. наиболее ранняя из дат:
    — день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав);
    — день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав
Пункты 1 и 13 статьи 167

2

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
  1. Организация использует право на освобождение от уплаты НДС.
  2. Уплачивает НДС в общем порядке. Выбор возможен при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 000 000 руб. Для налогоплательщиков, реализующих подакцизные товары, также обязателен раздельный учет операций с подакцизными и неподакцизными товарами
Статья 145

3

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
  1. Организация использует право на освобождение от налогообложения операций, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 НК РФ.
  2. Организация отказывается от права на освобождение от налогообложения операций, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 НК РФ
Пункты 3 и 5 статьи 149

4

Порядок ведения раздельного учета При осуществлении облагаемых и необлагаемых операций налогоплательщик обязан вести их раздельный учет Пункт 4 статьи 149

5

Сроки представления декларации и уплаты налога в бюджет
  1. Ежемесячная уплата налога.
  2. Ежеквартальная уплата налога исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший квартал. Выбор возможен при условии, что ежемесячно в течение квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 2 000 000 руб.
Пункт 6 статьи 174

АКЦИЗЫ

1

Порядок определения налоговой базы по товарам, в отношении которых установлены различные налоговые ставки
  1. Ведение раздельного учета и определение налоговой базы отдельно применительно к каждой налоговой ставке.
  2. Отсутствие раздельного учета и определение единой налоговой базы по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров
Пункты 1 и 2 статьи 190

2

Порядок уплаты акциза налогоплательщиками, осуществляющими операции с нефтепродуктами, предусмотренные подпунктами 2—4 пункта 1 статьи 182 НК РФ, и имеющими обособленные подразделения на территории одного субъекта РФ и на одной территории с головным подразделением
  1. Уплата акциза по месту нахождения головного подразделения, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения исходя из доли налога, приходящейся на эти обособленные подразделения.
  2. Уплата акциза только по месту нахождения головного подразделения, если обособленные подразделения находятся на одной территории с головным подразделением
Пункт 4 статьи 204

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ

1

Порядок ведения налогового учета

Налогоплательщик самостоятельно устанавливает порядок ведения налогового учета. В частности, он решает:

  • дополнять ли ему применяемые регистры бухгалтерского учета необходимыми реквизитами и формировать тем самым регистры налогового учета;
  • вести ли самостоятельные регистры налогового учета.

В качестве приложений к учетной политике налогоплательщик устанавливает:

  • формы регистров налогового учета;
  • порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных учетных документов
Статьи 313 и 314

2

Метод (момент) признания доходов/расходов
  1. Метод начисления.
  2. Кассовый метод. Метод выбирают только налогоплательщики, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) которых без учета НДС не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал в среднем за предыдущие четыре квартала
Пункт 3 статьи 248, пункт 5 статьи 252, статьи 271—273

3

Метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг). Метод оценки покупных товаров
  1. Метод оценки по стоимости единицы запасов (товара).
  2. Метод оценки по средней стоимости.
  3. Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
  4. Метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)
Пункт 8 статьи 254, пункт 1 статьи 268

4

Метод начисления амортизации
  1. Линейный метод (к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов применяется только линейный метод начисления амортизации).
  2. Нелинейный метод. Данный элемент лучше не включать в приказ об учетной политике, а закреплять его в приложении к ней. При небольшом количестве амортизируемого имущества в учетной политике можно закрепить критерий, по которому имущество можно будет объединить в группы и использовать в отношении них линейный или нелинейный метод
Пункты 1 и 3 статьи 259

5

Размер единовременного признания в целях налогообложения расходов на капитальные вложения Предельный размер единовременного списания не более 10% первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов на достройку, дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств. Этот порядок не применяется по основным средствам, полученным безвозмездно Пункт 1.1 статьи 259

6

Применение специальных коэффициентов амортизации
  1. Специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 2 (в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности).
  2. Специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 3 (для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга)). Данные положения (пункты 1 и 2) не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.
  3. Специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 2 (вправе применять в отношении собственных основных средств налогоплательщики — организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, и сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты).
  4. Специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 3 (вправе начислять амортизацию на основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие главы 25 НК РФ, налогоплательщики, передавшие (получившие) это имущество). Возможно также применение методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества.
  5. Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных статьей 259 НК РФ по решению руководителя организации-налогоплательщика. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода
Подпункты 7, 8 и 10 статьи 259

7

Норма амортизации по объектам основных средств, бывших в эксплуатации По основным средствам, бывшим в употреблении, норма амортизации может определяться с учетом срока эксплуатации имущества предыдущими собственниками. Этот срок налогоплательщик может определить самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов Пункт 12 статьи 259

8

Формирование резерва по сомнительным долгам Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ Пункт 3 статьи 266

9

Формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию Налогоплательщик самостоятельно определяет предельный размер отчислений в этот резерв Статья 267

10

Формирование резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (резерв создают общественные организации инвалидов и организации, использующие труд инвалидов) Сумма создаваемого резерва определяется сметой расходов на реализацию утвержденных налогоплательщиками программ. При этом предельный размер резерва не может превышать 30% налогооблагаемой прибыли текущего периода, исчисленной без учета указанного резерва Статья 267.1

11

Формирование резерва расходов на ремонт основных средств Нормативы отчислений налогоплательщик утверждает самостоятельно. Если резерв формируется в соответствии с графиком проведения капитального ремонта на финансирование ремонта в течение более чем одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не включается в состав доходов для целей налогообложения Статья 324

12

Формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год Налогоплательщик вправе создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год в порядке, предусмотренном НК РФ (способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв налогоплательщик обязан самостоятельно утвердить, составить специальный расчет — смету) Статья 324.1

13

Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг
  1. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
  2. По стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
  3. По стоимости единицы
Пункт 9 статьи 280

14

Принципы и методы распределения дохода от реализации по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг)

Налогоплательщик вправе самостоятельно установить принципы и методы распределения дохода:

  1. равномерно;
  2. пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете;
  3. иной экономически обоснованный метод признания доходов
Статья 316

15

Критерии отнесения затрат к тем или иным группам расходов При наличии затрат, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе отнести такие расходы. Закрепление таких критериев в учетной политике позволит единожды разработать и применять впоследствии одни и те же правила ко всем подобным затратам Пункт 4 статьи 252

16

Квалификация сделок по операциям с ценными бумагами Если операция с ценными бумагами может быть квалифицирована также как операция с финансовыми инструментами срочных сделок, то налогоплательщик самостоятельно выбирает порядок налогообложения такой операции Пункт 1 статьи 280

17

Определение расчетной цены акции
  1. Определение расчетной цены налогоплательщиком самостоятельно.
  2. Определение расчетной цены с привлечением оценщика
Пункт 6 статьи 280

18

Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг
  1. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
  2. По стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
  3. По стоимости единицы
Пункт 9 статьи 280

19

Последовательность закрытия коротких позиций по ценным бумагам
  1. В первую очередь осуществляется закрытие короткой позиции, которая была открыта первой (ФИФО).
  2. В первую очередь осуществляется закрытие короткой позиции, которая была открыта последней (ЛИФО)
Пункт 9 статьи 282

20

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Налогоплательщик вправе:

  1. перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. При этом система уплаты авансовых платежей остается неизменной в течение налогового периода;
  2. не переходить на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли
Пункт 2 статьи 286

21

Показатель, применяемый для определения доли прибыли, приходящейся на организацию и на каждое из ее обособленных подразделений

Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, вправе выбрать в качестве показателя, используемого для определения доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение:

  1. среднесписочную численность работников;
  2. сумму расходов на оплату труда
Пункт 2 статьи 288

22

Порядок уплаты налога организациями, имеющими несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ
  1. Налог уплачивается по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
  2. Налог уплачивается через одно из обособленных подразделений («уполномоченное» подразделение), расположенных в одном субъекте РФ
Пункт 2 статьи 288

23

Перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы методом начисления, самостоятельно формируют перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) Пункт 1 статьи 318

24

Оценка остатков незавершенного производства Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) Пункт 1 статьи 319

25

Порядок признания прямых расходов налогоплательщиками, оказывающими услуги

Налогоплательщики, оказывающие услуги, могут признавать прямые расходы одним из двух способов:

  1. Полностью включать в расходы текущего периода.
  2. Учитывать в расходах текущего периода прямые расходы за минусом прямых расходов, распределяемых на НЗП
Пункт 2 статьи 318

26

Определение покупной стоимости товаров

Торговые организации могут формировать покупную стоимость товаров одним из двух способов:

  1. Включать в нее только суммы, уплаченные поставщику товаров.
  2. Формировать ее с учетом расходов на приобретение товаров
Статья 320

НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ

1

Определение количества добытого полезного ископаемого

Количество добытого полезного ископаемого определяется одним из двух методов:

  1. Прямым методом (с применением в отношении полезного ископаемого измерительных средств и устройств).
  2. Косвенным методом (расчетным путем по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр минеральном сырье)
Пункт 2 статьи 339

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль