text
✫ Cкидка 30% на подписку!>>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Практические советы по оформлению декларации в 2008 году

  • 15 мая 2008
  • 312

В апреле 2008 года Минфин России обнародовал письмо, в котором разъяснил, как следует формировать показатели декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды 2008 года отдельным категориям налогоплательщиков. Предлагаем вашему вниманию подробный анализ рекомендаций финансового ведомства.

С 2008 года действуют многочисленные поправки, внесенные в главу 25 Налогового кодекса. В частности, по доходам в виде дивидендов в установленных случаях применяется новая налоговая ставка 0%, изменен порядок исчисления налога с указанных выплат. Статья 311 НК РФ дополнена пунктом 4, в котором уточнены правила представления деклараций и уплаты налога организациями, имеющими обособленные подразделения за пределами России. Такие компании уплачивают налог на прибыль (авансовые платежи по налогу) и сдают отчетность по доходам зарубежных подразделений по месту нахождения головной организации.

До утверждения новой формы декларации по налогу на прибыль отчетность в 2008 году представляется по форме, предусмотренной в приказе Минфина России от 07.02.2006 № 24н (далее — приказ № 24н). Поэтому декларацию за I квартал 2008 года налогоплательщики сдавали по старой форме, в которой не были учтены многие нововведения. Неудивительно, что у налоговых агентов, выплачивающих дивиденды, а также у компаний с филиалами за границей возникли трудности при заполнении квартальной отчетности. Минфин России в письме от 17.04.2008 № 03-03-05/39 (далее — письмо № 03-03-05/39) разъяснил, как указанным категориям налогоплательщиков следовало сформировать показатели декларации по налогу на прибыль по форме, утвержденной приказом № 24н.



Налог с дивидендов

На основании новой редакции пункта 3 статьи 284 НК РФ доходы в виде дивидендов, полученных российскими организациями, облагаются по ставке 0% при одновременном соблюдении таких условий.

Во-первых, на день принятия решения о выплате дивидендов их получатель должен непрерывно владеть свыше 365 дней на праве собственности:

  • либо не менее чем 50% вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды компании;
  • либо депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей величины выплачиваемых организацией дивидендов.

Во-вторых, стоимость приобретения или получения в собственность вклада (доли) либо указанных депозитарных расписок должна превышать 500 млн. руб. По мнению Минфина России, изложенному в письме от 06.02.2008 № 03-03-06/1/83, это требование также должно соблюдаться непрерывно в течение не менее 365 дней до даты принятия решения о выплате дивидендов. При определении стоимости приобретения доли учитывается величина первоначальных и дополнительных вкладов. Если доля приобретена у третьих лиц, затраты на покупку должны быть документально подтверждены.

А как быть, когда номинальный размер доли увеличен за счет имущества организации? Согласно позиции финансового ведомства в данном случае стоимость приобретения вклада у учредителя для целей применения нормы подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ не увеличивается.

Если перечисленные условия не соблюдаются, дивиденды, выплаченные российской организации, облагаются налогом на прибыль по ставке 9%. Налог с дивидендов, причитающихся иностранному акционеру (участнику), уплачивается по ставке 15%.

Обратите внимание: полученные от иностранной компании дивиденды облагаются по нулевой ставке, только если государство постоянного местонахождения данной компании не включено в перечень, утвержденный приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н.

В пункте 2 статьи 275 НК РФ прописано, как налоговый агент должен исчислить налог с дивидендов, выплачиваемых организации или физическому лицу, которые являются налоговыми резидентами РФ.

Сумму налога, подлежащего удержанию, налоговый агент определяет по формуле:

Н = КxСнx(д – Д),

где Н — сумма налога с дивидендов;

К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн — применяемая налоговая ставка (0 или 9%);

д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков — получателей дивидендов;

Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов в пользу их получателей (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%). Если данные суммы дивидендов были ранее учтены при определении налоговой базы при предыдущих выплатах дивидендов, они не включаются в расчет показателя Д.

Если значение Н — отрицательная величина, обязанности по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Иная ситуация, когда получатель дивидендов (организация или физическое лицо) не признается налоговым резидентом Российской Федерации. Тогда сумма налога определяется как произведение суммы выплачиваемых дивидендов и ставки налога в размере 15% (п. 3 ст. 275 НК РФ).

При заполнении раздела А листа 03 декларации по форме, утвержденной приказом № 24н, налоговый агент по строке 010 указывает общую сумму дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) по решению общего собрания.

При формировании показателей, отражаемых в строках 50, 60 и 70 раздела А листа 03, не учитываются суммы дивидендов, облагаемых налогом на прибыль по ставке 0%. Указанные выплаты не включаются в расчет показателя строки 20 раздела А. Тем не менее в разделе В листа 03 декларации следует отражать суммы дивидендов, облагаемых как по ставке 9%, так и по ставке 0%. Такие разъяснения приведены в письме № 03-03-05/39.

Таблица 1. Фрагмент раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыль ОАО «Орион» за четыре месяца 2008 года
Показатель
Код строки
Сумма, руб.
Сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, — всего 010 700 000
Дивиденды к уменьшению — всего, в том числе: 020 0
Суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям — плательщикам налога на прибыль 070 210 000
Удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям — налогоплательщикам (строка 070 : (строка 010 – строка 030 – строка 040)x100%) 080 30
Налоговая база, рассчитанная по пункту 2 статьи 275 НК РФ (строка 010 – строка 020), — всего, в том числе: 090 700 000
по российским организациям — плательщикам налога на прибыль (строка 090xстрока 080) 100 210 000
сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль (указывается справочно) 110 0
сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (физических лиц — резидентов) (указывается справочно) 120 35 000
Ставка налога (9 процентов) 130 9
Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (строка 100xстрока 130 : 100) 140 18 900
Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды 150 0
Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, — всего 160 18 900
Таблица 2. Остаточная стоимость амортизируемого имущества и среднесписочная численность работников ЗАО «Дельта» за четыре месяца 2008 года
Подразделение
Среднесписочная численность, чел.
Удельный вес среднесписочной численности работников предприятия, %
Остаток стоимости амортизируемого имущества, руб.
Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения, %
Доля налоговой базы
Головная организация в Ростовской области 189 458 000
Подразделение в Хорватии 70 70 000
Всего по головной организации и иностранному подразделению 259 74 528 000 66 70
Обособленное подразделение в Ставропольском крае 91 26 272 000 34 30
По организации в целом 350 100 800 000 100

Пример 1

Общее собрание акционеров ОАО «Орион» приняло решение по итогам 2007 года выплатить дивиденды в размере 700 000 руб. Акционерами общества являются российская организация ОАО «Сириус» (30% акций), российская компания ООО «Гамма» (65% акций), А.В. Петров — налоговый резидент РФ (5% акций).

Учредители — юридические лица применяют общий режим налогообложения. ООО «Гамма» непрерывно в течение трех лет владеет акциями ОАО «Орион», их покупная стоимость составляет 600 млн. руб.

Каждому акционеру были начислены дивиденды:

  • ОАО «Сириус» — 210 000 руб. (700 000 руб.?30%);
  • ООО «Гамма» — 455 000 руб. (700 000 руб.?65%);
  • А.В. Петрову — 35 000 руб. (700 000 руб.?5%).

Дивиденды были выплачены 25 апреля 2008 года.

ОАО «Орион» ежемесячно уплачивает налог на прибыль исходя из фактически полученной прибыли. В апреле 2008 года ОАО «Орион» получило дивиденды от российского юридического лица в размере 500 000 руб. Указанная выплата облагается налогом на прибыль по ставке 0% на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

Сумма налога на прибыль с дивидендов, причитающихся ОАО «Сириус», составляет 18 900 руб. [9%?210 000 руб. ? 700 000 руб.?(700 000 руб. – 0 руб.)]. Показатель Д равен нулю, поскольку сумма полученных ОАО «Орион» дивидендов облагалась по ставке 0%.

Выплаты акционеру ООО «Гамма» соответствуют критериям подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ. Значит, указанные дивиденды облагаются по ставке 0% [0%?455 000 руб. ? 700 000 руб.?(700 000 руб. – 0 руб.)].

С доходов А.В. Петрова удержан НДФЛ в размере 3150 руб. [9%?35 000 руб.? 700 000 руб.?(700 000 руб. – 0 руб.)].

ОАО «Орион» исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, поэтому оно обязано не позднее 28 мая 2008 года представить в налоговую инспекцию декларацию по итогам четырех месяцев. Фрагмент декларации представлен в табл. 1.

Раздел В листа 03 ОАО «Орион» заполнило в отношении ОАО «Сириус» и ООО «Гамма».

Обособленные подразделения за рубежом

Теперь разберемся, как организация с заграничными филиалами должна в текущем году заполнить форму декларации по налогу на прибыль, утвержденную приказом № 24н. В письме № 03-03-05/39 изложен порядок расчета доли налоговой базы, приходящейся на головную организацию. Этот показатель отражается по строке 040 приложения № 5 к листу 02 декларации. Минфин России рекомендует сведения о среднесписочной стоимости (расходов на оплату труда) и об остаточной стоимости амортизируемого имущества по обособленным подразделениям за пределами РФ учитывать в совокупности с данными по головной организации.

Пример 2

ЗАО «Дельта» имеет обособленные подразделения в Ставропольском крае и в Хорватии. Головная организация находится в Ростовской области. ЗАО «Дельта» уплачивает и исчисляет налог на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли. В бюджет Ростовской области уплачивается налог на прибыль по доходам головной организации и хорватского филиала.

Сведения об остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности работников ЗАО «Дельта» за четыре месяца 2008 года приведены в табл. 2.

ЗАО «Дельта» составило приложение № 5 к листу 02 декларации за четыре месяца 2008 года отдельно в отношении головной организации (с учетом показателей иностранного филиала) и обособленного подразделения в Ставропольском крае. В строке 40 приложения № 5, заполненного по головной организации, будет указан показатель доли налоговой базы в размере 70%.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.

Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно, и займёт менее 1 минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
и получить доступ к статье
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте!

Вы сможете скачать любые документы и получите бесплатный доступ ко всем материалам для бухгалтера на сайте.

Мы вынуждены сделать доступ по регистрации, чтобы обеспечить качество публикаций.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
и скачать файл
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.