Порядок исчисления и уплаты акцизов

3364
Порядок исчисления и уплаты акцизов регулируется главой 22 НК РФ. В соответствии со статьей 179 НК РФ налогоплательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, которые признаются объектом обложения акцизами, включая лиц, признаваемых плательщиками акцизов в связи с импортом и экспортом товаров. Глава 22 «Акцизы» НК РФ введена в действие с 1 января 2001 года Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ.

Операции, которые являются объектом налогообложения акцизами, перечислены в статье 182 НК РФ, операции, не признаваемые объектом налогообложения, — в статье 183 Кодекса.
Налоговая база определяется по каждому виду подакцизных товаров.

Товары, признаваемые подакцизными, перечислены в пункте 1 статьи 181 НК РФ. К подакцизным товарам относятся:

  • спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
  • спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде с объемной долей этилового спирта более 9%);
  • алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);
  • пиво;
  • табачная продукция;
  • легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);
  • автомобильный бензин;
  • дизельное топливо;
  • моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
  • прямогонный бензин.

Ставки акцизов для каждого вида подакцизных товаров установлены статьей 193 НК РФ.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187—191 НК РФ.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в от-ношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Согласно статье 192 Налогового кодекса нало-говым периодом признается календарный месяц.

В настоящей главе рассмотрен порядок пред-ставления и заполнения деклараций:

  1. по акцизам на подакцизные товары (за исключением табачных изделий);
  2. по акцизам на табачные изделия.

Декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий

Порядок представления декларации и уплаты акцизов

Формы налоговых деклараций по акцизам, а также порядки их заполнения утверждены прика- зом Минфина России от 14.11.2006 № 146н (в редакции приказа Минфина России от 20.12.2007 № 142н). Форма декларации по акцизам на подакцизные товары (за исключением табачных изделий) дана в приложении № 1 к приказу.

Декларацию по подакцизным товарам должны заполнять и подавать налогоплательщики, которые реализуют товары, признаваемые подакцизными в соответствии со статьей 181 НК РФ.

Как установлено статьей 204 НК РФ, акцизы по всем видам подакцизных товаров (за исключением операций с денатурированным этило-вым спиртом и прямогонным бензином) уплачиваются по месту производства таких товаров.

Организации, имеющие свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, по операциям, связанным с получением (оприходованием) денатурированного этилового спирта, уплачивают акциз по месту оприходования этого спирта.

Организации, имеющие свидетельство на переработку прямогонного бензина, по операциям, связанным с его получением, уплачивают акциз по месту нахождения организации.

Пример 1

Организация произвела спирт питьевой на тер-ритории Ярославской области и передала его для реализации своему обособленному подразделению, расположенному в Орловской области.
Акциз на спирт начисляется в момент его реа-лизации покупателям со склада, находящегося в Орловской области. Однако платить акциз и представлять налоговую декларацию следует по месту нахождения производства, то есть на территории Ярославской области.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период двумя равными платежами: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уплата акциза по прямогонному бензину и дена-турированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Состав декларации и порядок ее заполнения

Декларация по акцизам на подакцизные товары (за исключением табачных изделий) включает:

  • титульный лист;
  • раздел 1.1 «Сумма акциза на подакцизные товары, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, за исключением суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, имеющего свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом»;
  • раздел 1.2 «Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, имеющего свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом»;
  • раздел 2 «Расчет суммы акциза»;
  • приложения к форме декларации:
  • № 1 «Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке)»;
  • № 2 «Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на экспорт при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии))»;
  • № 3 «Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке)»;
  • № 4 «Сведения об объемах денатурированного этилового спирта, полученного организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, от поставщиков, имеющих свидетельство на производство денатурированного этилового спирта»;
  • № 5 «Сведения об объемах денатурированного этилового спирта, поставленного организациям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, поставщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта»;
  • № 6 «Сведения об объемах прямогонного бензина, полученного налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, от поставщиков, имеющих свидетельство на производство прямогонного бензина»;
  • № 7 «Сведения об объемах прямогонного бензина, поставленного лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина».

Заполнять декларацию нужно в определен-ной последовательности: сначала все необходимые приложения, после этого расчетный раздел 2, затем разделы 1.1 и 1.2. Титульный лист заполняется в последнюю очередь.

Декларация представляется также в тех случаях, когда начисленная сумма акциза равна нулю (в том числе по товарам, на которые установлена нулевая ставка акцизов) или отрицательной величине.

Рассмотрим порядок заполнения декларации за исключением титульного листа. Порядок его заполнения представлен на с. 39.

Раздел 1.1

В разделе 1.1 отражаются суммы акциза, подлежащие уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (за исключением сумм акциза, уплачиваемых налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом). Суммы акциза показываются с разбивкой по кодам бюджетной классификации (КБК), на которые зачисляются. По каждому КБК отдельно заполняются строки 010—050.

По строке 010 указывается соответствующий КБК, по которому акциз зачисляется в бюджет. Действующие КБК утверждены приказом Минфина России от 24.08.2007 № 74н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (в редакции приказа Минфина России от 09.10.2008 № 109н). Коды даны в табл. 1 на с. 141.

По строке 020 отражается код ОКАТО в со-ответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, который утвержден постано-^ влением Госстандарта России от 31.07.95 №413.

По строке 025 указывается код вида экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, который введен в действие постано-Jr влением от 06.11.2001 № 454-ст.
По строке 030 указывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным меся-цем.
По строке 040 отражается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.
По строке 050 указывается сумма акциза, начисленная к уменьшению.

Если несколько сумм акциза, рассчитанных по разным видам подакцизных товаров, зачисляются на один КБК, то строки 030—050 определяются следующим образом. Из суммы строк 100 по графе 7 раздела 2 декларации нужно вычесть сумму строк 110 по графе 7 этого же раздела декларации. Положительная разница равными долями отражается по строкам 030 и 040. Отрицательная разница — по строке 050.

Раздел 1.2

В разделе 1.2 отражаются суммы акциза, уплачиваемые налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом.
Строки 010—025 заполняются так же, как в разделе 1.1.
По строке 030 указывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.
По строке 040 указывается сумма акциза, начисленная к уменьшению.

Раздел 2

После заполнения всех необходимых приложений к декларации можно перейти к расчету суммы акциза в разделе 2.
Показатели в таблице «Расчет суммы акциза» объединены по группам. Суммы, отраженные в одних группах, увеличивают сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет. Речь идет о сумме строк 010, 030 и 040. Суммы, отраженные в других группах, напротив, уменьшают сумму акциза (сумма строк 050, 060, 070, 080, 090, 091, 092 и 093). При расчете суммы акциза в декларации полученное значение необходимо округлять до целого числа.
Строки 010, 030 и 040 заполняются на основании показателей приложений № 1—3 к декларации. Из этих приложений переносятся наиме-нование каждого вида подакцизного товара, его код и налоговая база, исчисленная по нему.

По строкам 050 отражается сумма акциза, подлежащая вычету при возврате подакцизных товаров покупателем или отказе от них. Строки заполняются в случае, если акциз по возвращенным товарам был начислен и отражен в декларации за тот период, когда эти товары были реализованы (переданы).
По строкам 060 указываются суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья и материалов для производства подакцизных товаров.

В указываемые суммы включаются суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров (за исключением нефтепро-дуктов), безвозвратно утерянных в процессе производства, хранения, перемещения и пос-ледующей технологической обработки в пре-делах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли (потерь), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующих подакцизных товаров, в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Обратите внимание: до 1 января 2007 года указанные вычеты согласно пункту 3 статьи 201 НК РФ производились только в части сырья, фактически списанного на затраты по производству реализованной подакцизной продукции. После 1 января 2007 года в связи с поправками, внесенными в 22-ю главу Кодек- са Законом № 134-ФЗ, к вычету принима- ется вся сумма акциза по сырью, списанному в производство. При этом сохраняется требование об оплате приобретенного сырья по цене с акцизом.

В строке 070 (в графе 7) указывается сумма акциза по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья, использованному при производстве виноматериалов. Напомним, что раньше эта сумма определялась по формуле, приведенной в статье 201 НК РФ. Теперь в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 26.07.2006 № 134-ФЗ, сумма вычетов указывается в декларации на основании представленных документов, предусмотренных пунктом 2 статьи 201 НК РФ.

Производители денатурированного спирта, имеющие свидетельство на его производство, вправе принять к вычету сумму акциза по объемам денатурата, фактически реализованным организациям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Для этого в налоговую инспекцию нужно представить свидетельство, копию договора о реализации спирта, реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа по местонахождению покупателя, а также накладные и акты приема-передачи денатурата. Перечень необходимых документов предусмотрен в пункте 12 статьи 201 НК РФ. Порядок проставления отметок на реестрах счетов-фактур утвержден приказом Минфина России от 03.10.2006 № 123н.

Производители неспиртосодержащей про-дукции, которые имеют соответствующее свидетельство и используют в качестве сырья денатурированный спирт, приобретенный у его производителей, также имеющих свидетельство, могут принять к вычету сумму акциза, начисленную при получении (оприходовании) этого спирта.

Чтобы подтвердить право на применение налогового вычета, производитель неспирто-содержащей продукции должен подать в налоговую инспекцию документы, указанные в пункте 11 статьи 201 НК РФ. Это свидетельство, копии договоров о приобретении денатурированного спирта у производителя, реестр счетов-фактур, выставленных производителем, а также накладные на внутреннее перемещение спирта, внутренние акты приема-передачи и акт списания денатурата в производство.

В строке 080 (в графе 7) отражается сумма акциза, начисленная при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, подлежащая вычету.
В строке 090 (в графе 7) указывается сумма акциза, начисленная организацией, имеющей свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, по объемам денатурированного этилового спирта, фактически реализованным организациям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, подлежащая вычету.
В строке 091 записывается сумма акциза, которую налогоплательщик, имеющий свидетельство на производство прямогонного бензина, начислил при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина. Чтобы воспользоваться правом на указанные вычеты, в налоговую инспекцию должны быть представлены реестры счетов-фактур с отметкой налогового органа покупателя.
По строке 092 отражаются налоговые вычеты сумм акциза по прямогонному бензину, передаваемому на переработку на давальческой основе, или по прямогонному бензину, произведенному из давальческого сырья и передаваемому на переработку по указанию собственника.
По строке 093 указываются налоговые вычеты сумм акциза по прямогонному бензину, приобретенному налогоплательщиком для дальнейшей переработки.
Результат сложения значений строк 010, 030 и 040 и вычитания строк 050, 060, 070, 080, 090, 091, 092 и 093 записывается либо по строкам 100, либо по строкам ПО в зависимости от того, положительный он или отрицательный. Положительную разницу записывают по строкам 100 «Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет». Отрицательную разницу отражают по стро-кам ПО «Сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза». По строкам 100 в этом случае ставят нули.

Что касается товаров, реализованных на экспорт, то в разделе 2 предусмотрены специальные строки для отражения налоговой базы, то есть объема товаров (в натуральном выражении), реализованных на экспорт при представлении поручительства банка или банковской гарантии. Это строки 020 и 140. В строке 030 рассчитывается сумма акциза по товарам, реализованным на экспорт при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии).

Сумма акциза, предъявленная к возмеще-нию, по товарам, которые реализованы на экспорт, вписывается в строку 120 после представления документов, предусмотренных пунктом 7 статьи 298 НК РФ. Эта величина в расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, непо-средственно не участвует. Дело в том, что обоснованность налоговых вычетов проверяется в ходе камеральной проверки (ст. 203 НК РФ). Если по итогам такой проверки налоговый орган выносит решение о возмещении заявленной суммы, то налоговая инспекция самостоятельно отражает эту величину в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика.

Особенности заполнения приложений к декларации

Приложения № 1—3 заполняются в отдельно-сти по каждому виду подакцизных товаров. Заметим, что вид подакцизных товаров объединяет не только те товары, на которые установлена одинаковая ставка акциза, но и товары, относящиеся к одному коду бюджетной классификации. Поэтому приложения № 1 и 2 надо заполнять отдельно по спирту этиловому из пищевого сырья, спирту этиловому из всех видов сырья, кроме пищевого, а также отдельно по спирту де-натурированному из пищевого сырья и спирту денатурированному, произведенному из всех видов сырья, за исключением пищевого.

Приложения № 1 и 3 заполняются по подакцизным товарам, реализованным на внутреннем российском рынке, а приложение № 2 — по подакцизным товарам, реализованным на экспорт.
В верхней части каждой страницы приложений № 1—3 указываются:

  • по строкам 010 и 020 — вид и код вида по дакцизного товара. Эти данные перечислены в приложении № 2 к порядку заполнения налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары;
  • по строкам 030 и 040 — единица измерения налоговой базы и код единицы измерения налоговой базы по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ) в соответствии с приложением № 3 к порядку заполнения.

В приложении № 1 рассчитывается налоговая база:

  • по этиловому спирту, в том числе денатурированному;
  • по спиртосодержащей продукции (в том числе денатурированной);
  • по алкогольной продукции, в отношении которой ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт;
  • по легковым автомобилям и мотоциклам.

Перечень подакцизных товаров, по которым необходимо вести расчет в декларации, приведен в приложении № 2 к порядку заполнения.

Наименование подакцизных товаров в при-ложении № 1 не указывается. Вместо этого по каждой строке 050 графы 2 отражается про-центное содержание спирта в подакцизной продукции согласно нормативно-технической документации, по которой изготавливается продукция. По автомобилям и мотоциклам указывается мощность двигателя одного легкового автомобиля либо мотоцикла.

Кроме кодов видов подакцизных товаров в декларации необходимо приводить коды объектов налогообложения и коды единиц измерения налоговой базы. Напомним, что операции, которые являются объектами обложения акцизами, перечислены в пункте 1 статьи 182 НК РФ, а коды таких операций — в приложении № 1 к порядку заполнения декларации.

В каждую строку 050 графы 5 вписывается объ-ем (количество) подакцизной продукции по операции, признаваемой объектом налогообложения. По товарам, в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт, — в литрах физического объема (с точностью до третьего знака после запятой). По легковым автомобилям и мотоциклам — в штуках.

По каждой строке 050 графы 6 отражается налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт (в литрах, с точностью до третьего знака после запятой) или рассчитывается общая мощность легковых автомобилей либо мотоциклов (в л. с.). Значение показателя графы 6 (по каждой строке 050) равно произведению значений граф 2 и 5 по соответствующим строкам.

КБК для уплаты акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации

Акцизы на спирт этиловый (в том числе этиловый спирт-сырец) из пищевого сырья, производимый на территории Российской Федерации 18210302011011000000
Акцизы на спирт этиловый (в том числе этиловый спирт-сырец) из всех видов сырья, за исключением пищевого, производимый на территории Российской Федерации 18210302012011000000
Акцизы на спиртосодержащую продукцию, производимую на территории Российской Федерации 18210302020011000000
Акцизы на табачную продукцию, производимую на территории Российской Федерации 18210302030011000000
Акцизы на автомобильный бензин, производимый на территории Российской Федерации 18210302041011000000
Акцизы на прямогонный бензин, производимый на территории Российской Федерации 18210302042011000000
Акцизы на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимые на территории Российской Федерации (в части погашения задолженности прошлых лет, образовавшейся до 1 января 2003 года) 18210302050011000000
Акцизы на автомобили легковые и мотоциклы, производимые на территории Российской Федерации 18210302060011000000
Акцизы на дизельное топливо, производимое на территории Российской Федерации 18210302070011000000
Акцизы на моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимые на территории Российской Федерации 18210302080011000000
Акцизы на вина, производимые на территории Российской Федерации 18210302090011000000
Акцизы на пиво, производимое на территории Российской Федерации 18210302100011000000
Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 25% (за исключением вин), производимую на территории Российской Федерации 18210302110011000000
Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9 до 25% включительно (за исключением вин), производимую на территории Российской Федерации 18210302120011000000
Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового до 9% включительно (за исключением вин), производимую на территории Российской Федерации 18210302130011000000
Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9% (за исключением вин) при реализации производителями, за исключением реализации на акцизные склады, в части сумм по расчетам за 2003 год 18210302141011000000
Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9% (за исключением вин) при реализации производителями на акцизные склады в части сумм по расчетам за 2003 год 18210302142011000000
Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9% (за исключением вин) при реализации с акцизных складов в части сумм по расчетам за 2003 год 18210302143011000000

Если строк с кодом 050 недостаточно, следует дополнительно заполнить необходимое количество листов первой страницы приложения № 1.
По строке 060 приводятся общий объем (общее количество) подакцизных товаров указанного в строке 010 вида и налоговая база по этому виду:

стр. 060 = сумма строк 050 = сумма строк 070—150.

По строкам 070—150 отражаются объем (количество) подакцизной продукции и соответствующая налоговая база по каждому объекту налогообложения для вида подакцизного товара в целом.
Чтобы заполнить графу 6 строк 070—150, нужно сложить соответствующие указанному объекту налогообложения величины, отраженные по строкам 050 графы 6.

Приложение № 2 заполняется отдельно по каждому виду реализованных на экспорт при отсутствии банковской гарантии (поручительства банка) подакцизных товаров, в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт, а также по легковым автомобилям и мотоциклам.

По каждой строке 050 показывается объем (количество) подакцизной продукции (в графе 4 — по экспорту в Республику Беларусь, по которому в установленный срок не представлены соответствующие документы, подтверждающие факт экспорта, в графе 5 — по экспорту, за исключением объема товара, реализованного в Республику Беларусь).

Объем подакцизной продукции отражается:

  • по товарам, ставка акциза по которым установлена в расчете на безводный этиловый спирт, — в литрах физического объема (с точностью до третьего знака после запятой);
  • по легковым автомобилям и мотоциклам — в штуках.

В графах 6 и 7 по каждой строке 050 производится пересчет налоговой базы на безводный спирт или рассчитывается общая мощность двигателей легковых автомобилей и мотоциклов.

Если строк с кодом 050 недостаточно, следует дополнительно заполнить необходимое количество листов приложения № 2.
По строке 060 указываются объем (количество) подакцизной продукции и соответствующая налоговая база для вида подакцизного товара в целом.

Обратите внимание: при заполнении не-скольких листов приложения № 2 по одному виду подакцизного товара сводные показатели строки 060 отражаются на последней странице. На предыдущих страницах в ячейках этой строки ставятся прочерки.

Приложение № 3 заполняется по товарам, по которым не нужно пересчитывать налоговую базу на безводный этиловый спирт (отдельно по каждому виду товара), а также за исключением автомобилей и мотоциклов.
По строкам 050—121 (в графе 5) указывается соответствующая налоговая база (объем реализованной продукции) по операциям по реализации (передаче) подакцизных товаров на территории Российской Федерации, признаваемым объектом обложения акцизами.

По строке 130 отражается итоговый показатель налоговой базы по каждому виду товара. Он определяется путем суммирования значений строк 050—121.

Приложение № 4 заполняют организации, имеющие свидетельство на производство не-спиртосодержащей продукции. В нем они отражают сведения об объемах полученного ими денатурированного этилового спирта. Указанное приложение заполняется отдельно по каждому поставщику.

Приложение № 5 заполняют организации, имеющие свидетельство на производство денатурированного этилового спирта. В нем отражаются сведения об объемах денатурированного этилового спирта, реализованного ими покупателям, имеющим свидетельство на производство неспирто-содержащей продукции. Указанное приложение заполняется отдельно по каждому покупателю.

Приложение № 6 заполняют организации, имеющие свидетельство на переработку пря-могонного бензина. В нем отражаются сведения об объемах прямогонного бензина, полученного налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, от поставщиков, имеющих свидетельство на производство прямогонного бензина.

Приложение № 7 заполняют организации, имеющие свидетельство на производство прямогонного бензина. В нем отражаются сведения о том, какое количество прямогонного бензина получила от поставщика, имеющего свидетельство на производство прямогонного бензина, организация, имеющая свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Если строк 060 в приложениях № 4, 5, 6 и 7 недостаточно, чтобы отразить все необходимые данные, то заполняется необходимое количество вторых листов указанных приложений.
Рассмотрим порядок заполнения приложе-ния № 1 и раздела 2 декларации на примере.

Пример 2

В декабре 2008 года коньячный завод ООО «Ян-тарь» реализовал на территории Российской Федерации 3600 л коньяка (крепость 42%) и 2150 л коньячной настойки (крепость 20%).

Заполняя декларацию за декабрь, организация сначала составит два экземпляра приложения № 1, в которых рассчитает отдельно налоговую базу по коньяку и коньячной настойке, а затем на основании этих приложений заполнит раздел 2.

ООО «Янтарь» в приложении № 1, заполнен-ном по коньяку, укажет:

  • в строке 010 — вид подакцизного товара — «Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением вин)»;
  • в строке 020 — код вида подакцизного товара — 210;
  • в строке 030 — единицу измерения налоговой базы — литр;
  • в строке 040 — код единицы измерения по ОКЕИ— 112.

Далее организация заполняет таблицу «Рас-чет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке)» приложения № 1.

По строке 050 ООО «Янтарь» отражает:

  • в графе 2 — крепость коньяка в процентах — 42;
  • в графе 4 — код объекта налогообложения — 10001;
  • в графе 5 — объем подакцизной продукции — 3600 л;
  • в графе 6 — налоговую базу в пересчете на безводный этиловый спирт — 1512 л (3600 л ? 42%).

В строке 060, в которой определяется налого-вая база в целом по виду подакцизного товара, указывается:

  • в графе 5 — общий объем реализованной продукции — 3600 л;
  • в графе 6 — налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт — 1512 л.

Из графы 2 по строкам 070—150 выбирается операция (объект налогообложения), которая фа-ктически совершалась с подакцизным товаром. У ООО «Янтарь» это «Реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации».
В строке 070 ООО «Янтарь» отражает:

  • в графе 5 — объем подакцизной продукции — 3600 л;
  • в графе 6 — налоговую базу — 1512 л.

Фрагмент приложения № 1 для объемов реализованного коньяка приведен в табл. 2.

Заполняя приложение № 1 для объемов коньячной настойки, ООО «Янтарь» укажет:

  • в строке 010 — вид подакцизного товара — «Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 и до 25 процентов включительно (за исключением вин)»;
  • в строке 020 — код вида подакцизного товара — 220;
  • по строке 030 — единицу измерения налоговой базы — литр;
  • по строке 040 — код единицы измерения по ОКЕИ— 112.

Затем заполняется таблица «Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке)».

По строке 050 ООО «Янтарь» отражает:

  • в графе 2 — крепость настойки в процентах — 20;
  • в графе 4 — код объекта налогообложения — 10001;
  • в графе 5 — объем подакцизной продукции — 2150 л;
  • в графе 6 — налоговую базу в пересчете на безводный этиловый спирт — 430 л (2150 л х 20 % ).

В строке 060, в которой определяется налоговая база в целом по виду подакцизного товара, указывается:

  • в графе 5 — общий объем реализованной продукции — 2150 л;
  • в графе 6 — налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт — 430 л.

Из графы 2 по строкам 070—150 выбирается операция (объект налогообложения), которая фактиче-ски совершалась с подакцизным товаром. У ООО «Янтарь» это «Реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации».

В строке 070 ООО «Янтарь» указывает:

  • в графе 5 — объем подакцизной продукции — 2150 л;
  • в графе 6 — налоговую базу — 430 л.

Фрагмент приложения № 1 для объемов реализованной коньячной настойки приведен в табл. 3.
На основании данных, указанных в приложениях № 1, ООО «Янтарь» заполняет раздел 2.
По строке 010 таблицы «Операции, совершаемые с подакцизными товарами на территории Российской Федерации» отражается:

  • в графе 2 — вид подакцизного товара — «Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением вин)»;
  • в графе 4 — код подакцизного товара — 210;
  • в графе 5 — налоговая база — 1512 л;
  • в графе 6 — ставка акциза — 173 руб. 50 коп./л;
  • в графе 7 — сумма исчисленного акциза — 262 332 руб. (1512 л ? 173 руб. 50 коп./л).

В следующей строке 010 той же таблицы при-водятся:

  • в графе 2 — вид подакцизного товара — «Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 и до 25 процентов включительно (за исключением вин)»;
  • в графе 4 — код подакцизного товара — 220;
  • в графе 5 — налоговая база — 430 л;
  • в графе 6 — ставка акциза — 173 руб. 50 коп./л;
  • в графе 7 — сумма исчисленного акциза — 74 605 руб. (430 л ? 173 руб. 50 коп./л).

Фрагмент таблицы «Операции, совершаемые с подакцизными товарами на территории Российской Федерации» раздела 2 декларации приведен в табл. 4.
После этого заполняется таблица «Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет» раздела 2.

Таблица 2. Фрагмент приложения № 1 для объемов реализованного коньяка
Приложение № 1 к декларации

Вид подакцизного товара (код строки 010) Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин)
Код вида подакцизного товара (код строки 020) 210
Единица измерения налоговой базы (код строки 030) литр
Код единицы измерения по ОКЕИ (код строки 040) 112

Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке)

№ п/п Содержание спирта в подакцизной продукции (%) или мощность двигателя одного легкового автомобиля, мотоцикла (л. с.) Код строки Код по Справочнику объектов налогообложения акцизами подакцизных товаров, за исключением табачных изделий Объем (количество) подакцизной продукции Налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт или общая мощность двигателей легковых автомобилей (мотоциклов), л. с.
1 2 3 4 5 6 (гр. 5 # гр. 2:100% или гр. 2 # гр. 5)
1 42 50 10001 3600 1512

Продолжение приложения № 1 к декларации

№ п/п Операции,признаваемые объектом налогообложения Код строки Код объекта налогообложения Объем (количество) подакцизной продукции Налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт или общая мощность двигателей легковых автомобилей (мотоциклов), л. с.
1 Итого по виду всего (стр. 060 = сумме строк 050 = сумме строк 070—165) 60 10000 3600 1512
в том числе
2 Реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров,в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации 70 10001 3600 1512

Таблица 3. Фрагмент приложения № 1 для объемов реализованной коньячной настойки.
Приложение № 1 к декларации

Вид подакцизного товара (код строки 010) Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 и до 25 процентов включительно (за исключением вин)
Код вида подакцизного товара (код строки 020) 220
Единица измерения налоговой базы (код строки 030) литр
Код единицы измерения по ОКЕИ (код строки 040) 112

Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке)

№ п/п Содержание спирта в подакцизной продукции (%) или мощность двигателя одного легкового автомобиля, мотоцикла (л. с.) Код строки Код по Справочнику объектов налогообложения акцизами подакцизных товаров, за исключением табачных изделий Объем (количество) подакцизной продукции Налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт или общая мощность двигателей легковых автомобилей (мотоциклов), л. с.
1 2 3 4 5 6 (гр. 5 # гр. 2:100% или гр. 2 # гр. 5)
1 20 50 10001 2150 430

Продолжение приложения № 1 к декларации

№ п/п Операции,признаваемые объектом налогообложения Код строки Код объекта налогообложения Объем (количество) подакцизной продукции Налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт или общая мощность двигателей легковых автомобилей (мотоциклов), л. с.
1 Итого по виду всего (стр. 060 = сумме строк 050 = сумме строк 070-150) 60 10000 2150 430
в том числе
2 Реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации 70 10001 2150 430

По строке 100 ООО «Янтарь» указывает:

  • в графах 2 и 4 — те же данные, что приведены в соответствующей строке 010;
  • в графе 7 — показатели графы 7 соответствующей строки 010 — 262 332 руб. и 74 605 руб.

Фрагмент таблицы «Сумма акциза, подлежа-щая уплате в бюджет» раздела 2 декларации приведен в табл. 5.

На основании данных раздела 2 заполняется раздел 1.1.

Акцизы по коньяку и коньячной настойке в 2009 году перечисляются на разные КБК. Поэтому в разделе 1.1 данные по ним отражаются отдельно. Сначала заполняются сведения по акцизам, уплачиваемым с коньяка.

По строке 010 отражается КБК 182 1 03 02110 01 1000 110.
По строке 020 — код по ОКАТО.
По строке 025 — код по ОКВЭД.
По строке 030 отражается 1/2 суммы исчисленного акциза — 131 166 руб. (262 332 руб. ? 2). Это сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 26 января 2009 года (25 января 2009 года — выходной день). Тот же показатель — 131 166 руб. вписывается в строку 040. Это сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 16 февраля 2009 года (15 февраля 2009 года — выходной день).

Затем отражаются сведения об акцизах, уп-лачиваемых с коньячной настойки.

По строке 010 указывается КБК 182 103 02120 01 1000 110.
По строке 020 — код по ОКАТО.
По строке 025 — код по ОКВЭД.
По строке 030 отражается 1/2 суммы исчис-ленного акциза — 37 303 руб. (74 605 руб. ? 2). Это сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 26 января 2009 года. Показатель — 37 302 руб. вписывается в строку 040.

Это сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 16 февраля 2009 года.

Таблица 4. Фрагмент таблицы «Операции, совершаемые с подакцизными товарами на территории Российской Федерации» раздела 2

№ п/п Виды подакцизных товаров Код строки Код вида подакцизных товаров Налоговая база Ставка акциза Сумма акциза
1 2 3 4 5 6 7(5#6)
по видам подакцизных товаров:
1 Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) 10 210 1512л 173 руб. 50 коп. 262 332
2 Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 и до 25% включи­тельно (за исключением вин) 10 220 430 л 173 руб. 50 коп. 74605

Таблица 5. Фрагмент таблицы «Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет» раздела 2

№ п/п Виды подакцизных товаров Код строки Код вида подакцизных товаров Налоговая база Ставка акциза Сумма акциза
1 2 3 4 5 6 7(5#6)
по видам подакцизных товаров: стр. 100 = (стр. 010 + стр. 030 + стр. 040) - (стр. 050 + стр. 060 + стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 + стр. 091 + стр. 092 + стр. 093)
1 Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключе­нием вин) 100 210 X X 262 332
2 Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 и до 25% вклю­чительно (за исключением вин) 100 220 X X 74605

Декларация по акцизам на табачные изделия

Порядок представления декларации и уплаты акцизов

Форма декларации по акцизам на табачные изделия приведена в приложении № 3, а порядок ее заполнения — в приложении № 4 к приказу Минфина России от 14.11.2006 № 146н (в редакции приказа Минфина России от 20.12.2007 № 142н). Ее заполняют налогоплательщики, которые реализуют табачные изделия.

Декларация представляется по месту нахо-ждения организации или тех обособленных подразделений организации, которые осуществляют производство этих товаров. Она подается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз уплачивается по месту производства табачных изделий. Уплата акциза производится двумя равными платежами: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Состав декларации и порядок ее заполнения

Форма декларации включает:

  • титульный лист;
  • раздел 1 «Сумма акциза на табачные изделия, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
  • раздел 2 «Расчет суммы акциза на табачные изделия». Он включает в себя подразделы, касающиеся расчета акцизов в отношении разных видов указанных товаров:
  • 2.1 «Расчет суммы акциза на сигареты без фильтра, папиросы, сигареты с фильтром»;
  • 2.2 «Расчет суммы акциза на табачные изделия, за исключением сигарет с фильтром, сигарет без фильтра, папирос»;
  • 2.3 «Расчет суммы акциза на табачные изделия, подлежащей уплате в бюджет»;
  • раздел 3 «Расчет суммы акциза по табачным изделиям, применение освобождения от налогообложения акцизами по которым документально не подтверждено»;
  • раздел 4 «Предъявленные к возмещению суммы акциза по табачным изделиям, факт экспорта которых документально подтвержден в налоговом периоде, а также документально подтвержденный факт экспорта табачных изделий, по которым ранее были представлены поручительство банка или банковская гарантия»;
  • приложения к форме декларации:
  • № 1 «Расчет налоговой базы по виду табачного изделия, за исключением сигарет с фильтром, сигарет без фильтра, папирос (на внутреннем рынке)»;
  • № 2 «Расчет налоговой базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы (на внутреннем рынке)»;
  • № 3 «Расчет налоговой базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы (на экспорт при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии))»;
  • № 4 «Реализация в налоговом периоде табачных изделий на экспорт, по которым в отчетном налоговом периоде предоставлено освобождение от уплаты акцизов»;
  • №5 «Расчет налоговой базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы, по которым документально не подтверждено применение освобождения от налогообложения акцизами экспорта в Республику Беларусь»;
  • № 6 «Расчет налоговой базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы, по которым документально не подтверждено применение освобождения от налогообложения акцизами экспорта, за исключением экспорта в Республику Беларусь».

Декларация заполняется в следующей последовательности. Сначала нужно заполнить приложения к декларации, соответствующие тем операциям, которые были у налогоплательщика в отчетном периоде. Потом на основе данных, указанных в приложениях, формируются показатели разделов 2, 3 и 4. Затем на основании итоговых показателей этих разделов вписываются данные в раздел 1. Последним заполняется титульный лист.

В разделах и приложениях декларации налоговую базу, исчисляемую как стоимость подакцизных товаров, а также сумму акциза следует указывать в рублях с точностью до второго знака после запятой. Налоговая база, исчисляемая в натуральном выражении (в килограммах), указывается с точностью до третьего знака после запятой.

Рассмотрим порядок заполнения разделов и приложений декларации, за исключением титульного листа. Он заполняется как в декларации по подакцизным товарам, только нет ячейки о наличии свидетельства. Порядок заполнения титульного листа дан на с. 39.

Раздел 1

Этот раздел заполняют после того, как заполнены остальные разделы и приложения декларации. В нем указываются:

по строке 010 — код бюджетной классификации, на который зачисляется акциз по табачным изделиям, — 182 1 03 02030 01 1000 110;
по строке 020 отражается код ОКАТО в со-ответствии с Общероссийским классифика-тором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным постановлением Госстандарта России от 31.07.95 №413;
по строке 025 указывается код вида экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности;
по строке 030 проставляется сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным;
по строке 040 отражается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным. Эти строки заполняются на основании данных строки 220 графы 8 раздела 2. Показатель делится на 2. Полученное значение заносится в строки 030 и 040;
по строке 050 указывается сумма акциза, начисленная к уменьшению. Строка заполняется по данным строки 230 раздела 2 декларации.

При заполнении строк 030—050 следует иметь в виду, что сумма акциза указывается в ячейках в целых рублях.

Раздел 2

Данный раздел состоит из трех частей. В первой — разделе 2.1 отражается налоговая база по сигаретам без фильтра, папиросам, сигаретам с фильтром (в тысячах штук и рублях), а также исчисленная с нее сумма акциза. Строки 020, 030, 070 и 080 раздела 2.1 заполняются на основании приложения № 2, а строки 040, 050, 090 и 100 раздела 2.1 — на основании приложения №3.

В строки 020, 070 раздела 2.1 из приложения № 2, заполненного для соответствующего вида подакцизных товаров, переносятся:

в графу 5 — сумма строк 030 графы 7;
в графу 6 — сумма строк 030 графы 8;
в графу 9 — показатель строки 040 графы 13.

Для заполнения строк 020 и 070 раздела 2.1 суммируются те строки 030 приложения № 2, в которых значение показателя графы 13 больше нуля. Если в графе 13 строки 040 приложения № 2 проставлен прочерк, то в графах 5, 6 и 9 строк 020, 070 раздела 2.1 также ставятся прочерки.

В строки 030, 080 раздела 2.1 из приложения № 2 переносятся:
в графу 5 — сумма строк 030 графы 7;
в графу 9 — показатель строки 040 графы 14.

Для заполнения этих строк в графе 5 суммируются те строки 030 приложения № 2, в которых значение показателя графы 14 больше нуля.
Если в графе 14 строки 040 приложения № 2 проставлен прочерк, то в графах 5 и 9 строк 030, 080 раздела 2.1 ставятся прочерки.

В строки 040, 090 раздела 2.1 из приложения № 3 переносятся:
в графу 5 — сумма строк 030 графы 7;
в графу 6 — сумма строк 030 графы 8;
в графу 9 — показатель строки 040 графы 13.

Для заполнения граф 5 и 6 суммируются те строки приложения № 3, в которых значение показателя графы 13 больше нуля.
Если в графе 13 строки 040 приложения № 3 проставлен прочерк, то в графах 5, 6 и 9 строки 040 раздела 2.1 также ставятся прочерки.

В строки 050, 100 раздела 2.1 из приложения № 3 переносятся:
в графу 5 — сумма строк 030 графы 7, в которых значение показателя графы 14 больше нуля;
в графу 9 — показатель строки 040 графы 14.

Если в графе 14 строки 040 приложения № 3 проставлен прочерк, то в графах 5 и 9 строк 050, 100 раздела 2.1 ставятся прочерки.
Во второй части раздела 2 — разделе 2.2 отражают налоговую базу и сумму акциза по табаку трубочному, курительному, жевательному, сосательному, нюхательному, кальянному, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции, сигарам и сигариллам. Этот раздел нужно заполнить на основе расчета, приведенного в приложении № 1.
В графу 4 раздела 2.2 надо вписать код ви-да подакцизного товара в соответствии с приложением № 2 к порядку заполнения декларации.
В графе 5 указывается единица измерения налоговой базы.
По графе 6 отражают налоговую базу. В каждую из строк 120, 150 и 180 («Реализовано (передано) на территории Российской Федерации») переносится показатель из графы 5 по строке 130 приложения № 1, заполненного в отношении соответствующего вида табачных изделий. В графе 7 указывают ставку акциза.
В графе 8 рассчитывается сумма акциза (по строкам 110—190). Она определяется как произведение налоговой базы (графа 6) и ставки акциза (графа 7).
Раздел 2.3 (третья часть раздела 2) нужен для отражения суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет по табачным изделиям в целом. Итоговый показатель представляет собой сумму акциза, рассчитанную в той же графе строки 200 и уменьшенную на сумму налоговых вычетов, которая указана в графе 8 строки 210. Результат надо вписать в графу 8 по строке 220. Если налоговые вычеты превышают исчисленную сумму акциза, разница отражается в строке 230.

Раздел 3

Раздел заполняют налогоплательщики-экспортеры, которые в установленные сроки не представили в налоговый орган (сдали в неполном объеме) документы, подтверждающие обосно-ванность освобождения от уплаты акциза. Исходные данные для этого раздела указываются в приложениях № 5 и 6.

Фактически раздел 3 заполняется при представлении уточненной декларации за тот налоговый период, в котором была произведена отгрузка (передача) соответствующих товаров.

Заметим, что сумма акциза, указанная в строке 130 раздела 3, учитывается при расчете общей суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, при заполнении строки 200 раздела 2 декларации.

По строкам 020—063 отражаются налоговая база и сумма акциза по каждому виду табачных изделий, реализованных в Республику Беларусь, если по истечении 90 дней с даты отгрузки (передачи) этих товаров в налоговую инспекцию не были представлены документы в соответствии с пунктом 2 раздела II Положения.

В строках 070—123 указываются налоговая база и сумма акциза по каждому виду табачных изделий, реализованных на экспорт (кроме экспорта в Белоруссию). Имеются в виду случаи, когда налогоплательщик представил поручи-тельство банка (банковскую гарантию), но по истечении 180 календарных дней со дня реализации указанных товаров на экспорт не подал в налоговую инспекцию документы в соответствии с пунктом 7 статьи 198 НК РФ.

Раздел 4

После принятия налоговым органом решения о возмещении акциза путем зачета (возврата) соответствующих сумм в порядке, установ-ленном пунктом 4 статьи 203 НК РФ, эти суммы отражаются на лицевом счете налогоплательщика. В декларации они показываются по строкам 010—110 раздела 4.

Строки 120—150 графы 5 («Документально подтвержденный факт экспорта табачных изделий, по которым ранее были представлены поручительство банка или банковская гарантия») налогоплательщик заполняет, если в установ-ленный срок он представил в налоговый орган документы, предусмотренные пунктом 7 статьи 198 НК РФ. Напомним, это касается экспорта в любые государства, кроме Республики Беларусь.
При совершении экспортных операций в Республику Беларусь строки 170—210 графы 5 оформляются в случае представления в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 2 раздела II Положения. Естественно, если это сделано не позднее 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

Приложения

Приложение № 1 предназначено для расчета налоговой базы по акцизам в отношении товаров, реализованных (переданных) на внутреннем рынке. Оно заполняется по следующим видам табачных изделий: табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции), сигары, сигариллы. Приложение заполняется отдельно для каждого из указанных товаров. Расчет налоговой базы производится как в разрезе операций, при-знаваемых объектом обложения акцизами, которые фактически совершались в отчетном налоговом периоде, так и в целом по виду товара.

В приложениях № 2 и 3 рассчитывается налоговая база по акцизам на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы. Приложение № 2 заполняется по операциям, которые проводились с указанными товарами на внутреннем рынке. Приложение № 3 — по реализации на экспорт в случае, когда у налогоплательщика отсутствует поручительство банка (банковская гарантия).

Порядок заполнения приложений № 2 и 3 по сути одинаков. Они оформляются по сигаретам с фильтром и отдельно по сигаретам без фильтра и папиросам. Другими словами, в отношении каждого из этих двух видов подакцизных товаров налогоплательщик заполняет отдельное приложение. Соответствующий вид подакциз-ного товара указывается в строке 010. Данные для заполнения приложений представлены в табл. 6.

Сначала налогоплательщик в строке 030 должен произвести расчет налоговой базы и суммы акциза по каждой марке сигарет или папирос. Марка табачных изделий указывается в графе 2, а максимальная розничная цена, соответствующая каждой марке, — в графе 4.

В графах 5 и 6 отражается соответственно количество табачных изделий в одной упаковке (пачке) и общее количество упаковок (пачек), реализованных в отчетном налоговом периоде.

Таблица 6.

Коды видов подакцизных товаров Виды подакцизных товаров Налоговая ставка (в процентах или рублях и копейках за единицу измерения)
411 Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный, за исключением табака, используе­мого в качестве сырья для производства табачной продукции 300 руб. 00 коп. за 1 кг
430 Сигары 17 руб. 75 коп. за штуку
440 Сигариллы 232 руб. 00 коп. за 1000 штук
450 Сигареты с фильтром 120 руб. 00 коп. за 1000 штук + 5,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 142 руб. 00 коп. за 1000 штук
460 Сигареты без фильтра, папиросы 55 руб. 00 коп. за 1000 штук + 5,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 72 руб. 00 коп. за 1000 штук

Графа 7 предназначена для расчета общего количества реализованных сигарет или папирос. Это произведение показателей граф 5 и 6. В графе 8 записывают общую расчетную стоимость реализованных сигарет (произведение показателей граф 4 и 6).

В графе 9 нужно рассчитать сумму акциза исходя из специфической составляющей комбинированной ставки. Для этого общее количество реализованных товаров, указанное в графе 7, умножается на соответствующую ставку акциза.

Графа 10 используется для расчета суммы акциза исходя из адвалорной ставки (5,5% от расчетной стоимости, указанной в графе 10).

В графе 11 следует определить сумму акциза по каждой марке сигарет или папирос по комбинированной ставке. Для этого налогоплательщику нужно сложить суммы акциза, полученные в графах 9 и 10.

Наконец, в графе 12 рассчитывается сумма акциза исходя из минимальной налоговой ставки. Для сигарет без фильтра и папирос эта ставка составляет 72 руб. за 1000 штук, а для сигарет с фильтром — 142 руб. за 1000 штук.

Таким образом, соответствующую минимальную ставку ак-циза надо умножить на количество реализованных сигарет (папирос), проставленное в графе 7.
Затем следует сравнить показатель графы 11 (сумма акциза, рассчитанная по комбинированной ставке) с показателем графы 12 (сумма акциза, рассчитанная по минимальной ставке). Если значение в графе 11 окажется меньше суммы акциза, указанной в графе 12, то в графу 14 по соответствующей строке 030 нужно вписать сумму акциза из графы 12. Если же показатель, рассчитанный в графе 11, больше того, который вписан в графу 12 (или равен ему), то в графу 13 по соответствующей строке 030 переносится сумма акциза из графы 11.

В приложении № 2 в графах 5 и 6 по строкам 050—120 показывается налоговая база по каждой операции, признаваемой объектом налогообложения.

После этого налогоплательщик определяет налоговую базу в целом по виду подакцизного товара (сигаретам с фильтром или сигаретам без фильтра и папиросам). Итоговый показатель определяется путем сложения значений, отраженных в строках 050—120. Полученный результат вписывается в строку 041.

Приложение № 4 предусмотрено для отражения операций по реализации любых подакцизных табачных изделий на экспорт, по которым в отчетном налоговом периоде предоставлено освобождение от уплаты акцизов. То есть в тех случаях, когда налогоплательщик предоставил поручительство банка или банковскую гарантию.

В приложениях № 5 и 6 определяется налоговая база по сигаретам и папиросам, по которым документально не подтверждено применение освобождения от налогообложения акцизами при экспорте. При этом приложение № 5 используется в случаях экспорта в Республику Беларусь, а приложение № 6 — при экспорте в любые другие государства, кроме Республики Беларусь. Порядок освобождения от налогообложения экспорта подакцизных товаров в эту страну отличается от установленного в главе 22 Налогового кодекса. Между Россией и Республикой Беларусь действует Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004. Его неотъемлемой частью является Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении то-варов между Российской Федерацией и Рес-публикой Беларусь (далее — Положение). Налогоплательщики, экспортирующие в Белоруссию подакцизные товары, для обоснования освобождения от уплаты акциза должны представить в налоговые органы документы, указанные в пункте 2 раздела II Положения. Причем сделать это необходимо в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) соответствующих товаров.

Порядок заполнения приложений № 5 и 6 практически идентичен порядку заполнения приложения № 2. Лишь одно отличие — в приложениях № 5 и 6, в которых расчет производится только по конкретным маркам сигарет и папирос, итоговых строк (как в приложении № 2) нет.

Пример заполнения декларации

Рассмотрим на примере порядок заполнения декларации по акцизам на табачные изделия.
В декабре 2008 года табачная фабрика ЗАО «Восход» реализовала:

  • 18 000 штук сигарет с фильтром (900 пачек) марки «Памир»;
  • 13 000 штук папирос (650 пачек) марки «Дымок».

Максимальная розничная цена пачки, в ко-торую расфасовано 20 сигарет, — 23 руб. Ставка акциза составляет 120 руб. за 1000 штук + 5,5% расчетной стоимости, но не менее 142 руб. за 1000 штук.
Максимальная розничная цена пачки, в ко-торую расфасовано 20 папирос, — 4 руб. Ставка акциза составляет 55 руб. за 1000 штук + 5,5% расчетной стоимости, но не менее 72 руб. за 1000 штук.
В декларации за декабрь бухгалтер табачной фабрики должен заполнить титульный лист, разделы 1, 2 и приложение № 2.

Приложение № 2

Сначала заполняется два экземпляра приложения № 2, в которых рассчитывается налоговая база по сигаретам с фильтром и налоговая база по папиросам.

В приложении № 2 при расчете налоговой базы по сигаретам с фильтром отражаются:

по строке 010 — сигареты с фильтром;
по строке 020 — 450.
По строке 030 указывается:
в графе 2 — марка сигарет «Памир»;
в графе 4 — максимальная розничная цена 23 руб.;
в графе 5 — количество сигарет в пачке 20 шт.;
в графе 6 — количество реализованных пачек сигарет 900;
в графе 7 — общее количество реализованных сигарет 18 тыс. шт. (20 шт. ? 900 шт. ? 1000);
в графе 8 — расчетная стоимость сигарет 20 700 руб. (23 руб. ? 900 пачек);
в графе 9 — сумма акциза, рассчитанная исходя из специфической составляющей комбинированной ставки. Этот показатель равен 2160 руб. (120 руб. ? 18);
в графе 10 — сумма акциза, рассчитанная исходя из адвалорной ставки. Этот показатель равен 1138,5 руб. (20 700 руб. ? 5,5%);
в графе 11 — общая сумма акциза по ком-бинированной ставке 3298,5 руб. (2160 руб. + 1138,5 руб.);
в графе 12 — сумма акциза, рассчитанная по минимальной ставке акциза. Этот показатель равен 2556 руб. (142 руб. ? 18).

Поскольку сумма акциза, рассчитанная по комбинированной ставке по сигаретам «Па-мир», оказалась больше суммы акциза по минимальной ставке, организация заполняет графу 13. В ней она записывает 3298,5 руб. В графе 14 ставится прочерк.

Так как в отчетном налоговом периоде организация реализовала одну марку сигарет с фильтром, в графы 7, 8 и 13 строки 040 переносятся значения из соответствующих граф строки 030.

В отчетном налоговом периоде у организации не было других налогооблагаемых операций, кроме реализации на территории России произведенных сигарет, поэтому по строке 041 отражаются те же суммы, что и по строке 050, а именно показатели строки 040 граф 7 и 8 (18 тыс. шт. и 20 700 руб.).

В приложении № 2 при расчете налоговой базы по папиросам отражаются:

по строке 010 — папиросы;
по строке 020 — 460;
по строке 030 указывается:
в графе 2 — марка папирос «Дымок»;
в графе 4 — максимальная розничная цена 4 руб.;
в графе 5 — количество сигарет в пачке 20 шт.;
в графе 6 — количество реализованных пачек сигарет 650;
в графе 7 — общее количество реализованных сигарет 13 тыс. шт. (20 шт. ? 650 шт. ? 1000);
в графе 8 — расчетная стоимость сигарет 2600 руб. (4 руб. ? 650 пачек);
в графе 9 — сумма акциза, рассчитанная исходя из специфической составляющей комбинированной ставки. Этот показатель равен 715 руб. (55 руб. ? 13);
в графе 10 — сумма акциза, рассчитанная исходя из адвалорной ставки. Этот показатель равен 143 руб. (2600 руб. ? 5,5%);
в графе 11 — общая сумма акциза по комбинированной ставке 858 руб. (715руб. + 143 руб.);
в графе 12 — сумма акциза, рассчитанная по минимальной ставке акциза. Этот показатель равен 936 руб. (72 руб. ? 13).

Поскольку сумма акциза, рассчитанная по комбинированной ставке по папиросам «Дымок», оказалась меньше суммы акциза по минимальной ставке, организация заполняет графу 14. В ней она записывает 936 руб. В графе 13 ставится прочерк.

Так как в отчетном налоговом периоде организация реализовала одну марку папирос, в графы 7, 8 и 14 строки 040 переносятся значения из соответствующих граф строки 030.
В отчетном налоговом периоде у организации не было других налогооблагаемых операций, кроме реализации на территории России произведенных папирос, поэтому по строке 041 отражаются те же суммы, что и по строке 050, а именно показатели строки 040 граф 7 и 8 (13 тыс. шт. и 2600 руб.).

Затем бухгалтер табачной фабрики заполняет раздел 2.

Раздел 2

В этом разделе бухгалтер табачной фабрики должен заполнить подразделы 2.1 и 2.3.

Подраздел 2.1 заполняется на основании данных приложения № 2. В нем отражаются следующие показатели.
По строке 030 подраздела 2.1, заполняемой в отношении папирос, указывается:

  • в графе 5 — показатель графы 7 — 13 тыс. шт.;
  • в графе 7 — минимальная ставка акциза — 72 руб.;
  • в графе 9 — сумма из графы 14 — 936 руб. Показатель строки 030 по графе 9 (936 руб.) указывается также по строке 010 в графе 9.

По строке 070 подраздела 2.1 бухгалтер табачной фабрики вписывает показатели из приложения № 2 по сигаретам с фильтром «Памир»:

  • в графе 5 — значение графы 7 — 18 тыс. шт.;
  • в графе 6 — сумму из графы 8 — 20 700 руб.;
  • в графе 9 — сумму из графы 13 — 3 298,5 руб. Эта сумма отражается также в графе 9 по строке 060.

В графах 7 и 8 организация указывает специфическую и адвалорную налоговые ставки 120 руб. и 5,5%.

Затем заполняется подраздел 2.3. Так как у организации нет налоговых вычетов, в этом подразделе заполняются строки 200 и 220. По строке 200 указывается сумма акциза, исчисленная за декабрь. Она равна сумме показателей строк 010 и 060 по графе 9 раздела 2.1 — 4234,5 руб. (936 руб. + 3298,5 руб.). Этот показатель отражается также по строке 220.

Раздел 2 составлен, теперь можно заполнить раздел 1.

Раздел 1

По строке 010 этого раздела указывается КБК 182 1 03 02030 01 1000 110.
По строке 020 отражается код ОКАТО.
По строке 025 проставляется код по ОКВЭД.
Акциз по табачным изделиям уплачивается равными долями в два срока. Чтобы опреде-лить сумму, уплачиваемую по каждому сро-ку, нужно разделить на 2 показатель строки 220 раздела 2. Эта сумма равна 2117,25 руб. (4234,5 руб. ? 2).
По строке 030 указывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 26 января 2009 года (25 января 2009 года — выходной день), — 2117 руб.
По строке 040 указывается сумма акциза по табачным изделиям, подлежащая уплате в бюджет не позднее 16 февраля 2009 года (15 февраля 2009 года — выходной день), — 2117 руб.

Достоверность и полноту сведений, указанных в разделе 1, должен заверить руководитель организации.

Титульный лист

Титульный лист заполняется после раздела 1.

В двух верхних строках титульного листа бухгалтер ЗАО «Восход» указывает ИНН и КПП организации.
В строке «Вид документа» вписывается цифра 1. В строке «Налоговый период» — цифра 1. В строке «№ месяца» — цифры 12. В строке «Отчетный год» — 2008.
Затем бухгалтер указывает полное наименование и код налоговой инспекции, а также ставит отметку в ячейке «По месту нахождения российской организации».
Далее вписывается полное наименование организации — Закрытое акционерное обще-ство «Восход» и номер телефона налогоплательщика.
Заполненная декларация состоит из 15 страниц. Поэтому в строке «Данная декларация составлена на __ страницах» указывается 000015.

После того как эта часть титульного листа заполнена, достоверность и полноту сведе-ний, указанных в декларации, должен под-твердить руководитель ЗАО «Восход». Для этого в нижней левой части титульного листа указывается полностью фамилия, имя и отчество руководителя организации, ставится его подпись и дата подписания декларации.

Напомним, что сдавать декларацию по акцизам на табачную продукцию нужно в полном объеме, то есть включив в нее незаполненные разделы 3 и 4, а также приложения № 1, 3—6. В них нужно указать ИНН, КПП и номер страницы. В остальных полях поставить прочерки. Пример заполнения указанных страниц не приводится.

Образец заполненной декларации. (pdf)

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль