Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

1668
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Закон вступил в силу с 1 января 2002 года.

Налогоплательщики наряду с уплатой единого социального налога должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее — страховые взносы на ОПС), которые направляются на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

Согласно пункту 2 статьи 243 НК РФ сумма ЕСН в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет, уменьшается на начисленные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Иначе говоря, страховые взносы являются налоговыми вычетами по ЕСН. Подробнее об этом читайте на с. 213.

Объект обложения страховыми взносами и база для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование определены в статье 10 Закона № 167-ФЗ. Они совпадают с объектом налогообложения и налоговой базой по единому социальному налогу. Однако, несмотря на это, в исчислении страховых взносов есть некоторые особенности. Так, при расчете страховых взносов нужно помнить, что льготы, предусмотренные статьей 239 НК РФ для плательщиков ЕСН, на пенсионные взносы не распространяются. Это значит, что, например, выплаты в пользу физических лиц, которые являются инвалидами, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. В то же время суммы выплат, не подлежащие налогообложению согласно статье 238 НК РФ, исключаются не только из налоговой базы по ЕСН, но и из базы по начислению страховых взносов. Подробнее

о порядке формирования базы для начисления страховых взносов читайте на с. 212.

Особого внимания заслуживает вопрос исчисления страховых взносов при привлечении иностранных работников. Их делят на две категории: постоянно проживающие на территории РФ и временно проживающие.

В статье 7 Закона № 167-ФЗ сказано, что под застрахованными лицами понимаются лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование: граждане России, а также проживающие на ее территории иностранные граждане и лица без гражданства. Каждому застрахованному лицу Пенсионный фонд должен выдать страховое свидетельство государственного пенсионного страхования. Очевидно, что иностранцы, постоянно проживающие на территории РФ, претендуют на получение пенсии на территории РФ и организация, выплачивающая доходы этой категории иностранцев, является плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

Иностранцы, временно проживающие на территории РФ, не претендуют на получение пенсии на российской территории и, следовательно, не относятся к застрахованным лицам. Поэтому страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в отношении этих лиц перечислять не нужно, а единый социальный налог в федеральный бюджет начисляется по полной ставке (20 или 15,8%) без применения налогового вычета.

Тарифы страховых взносов указаны в статье 22 Закона № 167-ФЗ. Они дифференцируются в зависимости от дохода конкретного физического лица. Если база для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника, исчисленная нарастающим итогом с начала расчетного периода до конца соответствующего месяца, составляет до 280 000 руб., применяют максимальные тарифы (14%). При базе от 280 001 до 600 000 руб. применяют пониженные тарифы, если база превышает 600 000 руб., тарифы понижаются еще больше, и т. д.

Сумма платежа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование распределяется на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в зависимости от возраста работника.

Все застрахованные лица делятся на две возрастные группы:

  • лица 1966 года рождения и старше;
  • лица 1967 года рождения и моложе.

Тарифы страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии для страхователей, выступающих в качестве работодателей (за исключением организаций, занятых в производстве сельхозпродукции), в 2008 году составляют:

  • для первой группы — 14%;
  • для второй группы — 8%.

Тарифы страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии в 2008 году составляют для второй группы 6%.

Суммы страховых взносов исчисляются и уплачиваются страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса (на накопительную и страховую части трудовой пенсии) и определяются как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов.

В течение года уплачиваются авансовые платежи по страховым взносам. Они вносятся ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников. При этом платеж производится не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

По окончании расчетного периода (года) налогоплательщик исчисляет разницу между суммой страховых взносов, начисленной в соответствии с декларацией, и суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный период. Эта разница подлежит перечислению не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи декларации, то есть не позднее 14 апреля года, следующего за отчетным годом.

Порядок представления декларации

В соответствии с пунктом 6 статьи 24 Закона № 167-ФЗ все страхователи обязаны по окончании года подавать в налоговые инспекции декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Они представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Декларация может быть представлена в налоговый орган лично, через представителя, направлена по электронной почте либо в виде почтового отправления с описью вложения.

Форма декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и порядок заполнения этой декларации утверждены приказом Минфина России от 27.02.2006 № 30н.

Декларация включает в себя:

  • титульный лист. Содержит информацию о страхователе, налоговом органе и ряд других данных;
  • раздел 1 «Платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате». Отражается информация о суммах платежей по страховым взносам, подлежащих уплате в ПФР;
  • раздел 2 «Расчет платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование». Производится расчет платежей, подлежащих уплате за расчетный период;
  • раздел 2.1 «Уплата платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование». Отражаются данные о суммах страховых взносов, уплаченных страхователем в расчетном периоде;
  • раздел 2.2 «Расчет для заполнения строки 0100». Рассчитываются база для начисления страховых взносов и суммы начисленных взносов по интервалам шкалы регрессии;
  • раздел 2.3 «Сводные показатели за расчетный период для расчета сумм платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате страховых взносов и представлению декларации». Отражаются данные о платежах, исчисленных в целом по организации и обособленным подразделениям, имеющим отдельный баланс и расчетный счет.

Все страхователи в обязательном порядке представляют страницу 001 титульного листа, разделы 1, 2, 2.1 и 2.2 декларации. Страницу 002 титульного листа представляют только физические лица, не признаваемые предпринимателями, если у них отсутствует ИНН. Раздел 2.3 представляют организации, имеющие обособленные подразделения с отдельным балансом и расчетным счетом.

Порядок заполнения декларации

Основным в декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование является раздел 2. Для его заполнения используются показатели разделов 2.2 и 2.3. Как сказано выше, раздел 2.3 предназначен для организаций, имеющих обособленные подразделения с отдельным балансом и расчетным счетом. Поэтому указанные страхователи должны начинать заполнение декларации с разделов 2.2 и 2.3, а все остальные — с раздела 2.2. После отражения данных в этих разделах заполняется раздел 2, затем раздел 2.1. Последними заполняются раздел 1 и титульный лист.

Рассмотрим порядок заполнения всех разделов декларации за исключением титульного листа. Порядок его заполнения изложен на с. 39.

Раздел 1

Раздел 1 декларации заполняется после раздела 2. В нем отражаются данные об исчисленных суммах платежей по страховым взносам, подлежащих уплате в ПФР за расчетный период и за каждый месяц последнего квартала расчетного периода. Этот раздел заполняется следующим образом. По строке 001 указывается код страхователя:

  • 10 — проставляют организации (кроме сельскохозяйственных предприятий), которые применяют общий режим налогообложения или специальные налоговые режимы;
  • 50 — указывают организации (кроме сельскохозяйственных предприятий), применяющие одновременно общий и специальные налоговые режимы;
  • 20 — проставляют сельскохозяйственные предприятия, применяющие либо общий режим налогообложения, либо специальные режимы налогообложения;
  • 60 — указывают сельскохозяйственные предприятия, применяющие одновременно общий и специальные режимы налогообложения;
  • 30 — проставляют предприниматели, применяющие либо общий режим налогообложения, либо специальные налоговые режимы;
  • 70 — указывают предприниматели, применяющие одновременно общий режим налогообложения и специальные налоговые режимы;
  • 40 — проставляют выступающие в качестве работодателей физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

По строке 010 указывается код по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления, утвержденному постановлением Госстандарта России от 31.07.95 №413.
По строкам 020 проставляются коды бюджетной классификации (КБК) в соответствии с приказом Минфина России от 24.08.2007 № 74н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации». В соответствующих строках указываются следующие коды:

  • 182 1 02 02010 06 1000 160 — на страховую часть трудовой пенсии;
  • 182 1 02 02020 06 1000 160 — на накопительную часть трудовой пенсии.

По строкам 030 отражаются суммы платежей по страховым взносам на ОПС, подлежащие уплате за расчетный период. В эти строки переносятся показатели из раздела 2 декларации:

  • на страховую часть трудовой пенсии — из графы 5 строки 0300;
  • на накопительную часть трудовой пенсии — из графы 5 строки 0400.

По строкам 040, 050 и 060 отражаются суммы платежей по страховым взносам, подлежащие уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации за первый, второй и третий месяцы последнего квартала расчетного периода.

В эти строки переносятся значения соответствующих строк из раздела 2 декларации. Суммы переносятся:

  • на страховую часть трудовой пенсии — из строк 0320, 0330 и 0340 графы 5;
  • на накопительную часть трудовой пенсии — из строк 0420, 0430 и 0440 графы 5.

Достоверность и полноту сведений, указанных в этом разделе, подтверждают лица, поставившие свои подписи на титульном листе.

Раздел 2

Все показатели в этом разделе отражаются в целом за расчетный период, в том числе за последний квартал расчетного периода с разбивкой по месяцам. Данные приводятся по возрастным группам и в целом по всем застрахованным лицам организации. Из них отдельно отражаются данные по работникам, занятым в сферах деятельности, которые облагаются по общему налоговому режиму.

По строкам 0100—0140 этого раздела указывается база для начисления страховых взносов за расчетный период, в том числе за последний квартал расчетного периода с разбивкой по месяцам.

База для начисления страховых взносов всеми страхователями, включая применяющих специальные налоговые режимы, определяется в соответствии со статьей 237 НК РФ. При определении базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они осуществляются. В частности, в нее включается полная и частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных и иных прав), предназначенных для работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха и др. Страхователи, применяющие наряду с общим режимом налогообложения спецрежимы, учитывают в базе для исчисления пенсионных взносов выплаты, начисленные по всем налоговым режимам.

Несмотря на то что база для начисления страховых взносов определяется аналогично налоговой базе по ЕСН, в исчислении страховых взносов есть некоторые особенности. Так, при расчете налоговой базы следует учитывать, что льготы, предусмотренные статьей 239 НК РФ для плательщиков ЕСН, на пенсионные взносы не распространяются. Это значит, что, например, выплаты в пользу физических лиц, которые являются инвалидами, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. В то же время суммы выплат, не подлежащие налогообложению согласно статье 238 НК РФ, все страхователи, какой бы режим налогообложения они ни применяли, исключают не только из налоговой базы по ЕСН, но и из базы по начислению страховых взносов. Страхователи, которые применяют общий режим налогообложения и соответственно являются плательщиками налога на прибыль, не включают в базу для страховых взносов также выплаты, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ). Например, премии, выплаченные работникам за счет чистой прибыли. Это правило не распространяется на страхователей, применяющих спецрежимы. Объясняется это тем, что указанные страхователи не являются плательщиками налога на прибыль и, следовательно, действие пункта 3 статьи 236 НК РФ на них не распространяется. То есть они должны учитывать в базе, с которой рассчитываются пенсионные взносы, все суммы, включая выплаченные за счет чистой прибыли.

В строку 0100 переносятся данные из раздела 2.2:

  • в графу 3 — из графы 4 строки 400;
  • в графу 4 — из графы 4 строки 401;
  • в графу 5 — из графы 4 строки 402;
  • в графу 6 — из графы 5 строки 402.

Строка 0110 по графам 3—6 определяется как сумма строк 0120, 0130 и 0140. Она может быть рассчитана иначе: из строки 0100 декларации надо вычесть строку 0100 расчета авансовых платежей по страховым взносам за последний отчетный период истекшего расчетного периода, за который представляется декларация.

По строкам 0120—0140 отражается база каждого месяца последнего квартала расчетного периода.
Строка 0200 определяется как сумма строк 0300 и 0400.
Строка 0210 по графам 3—6 определяется как сумма строк 0220, 0230 и 0240. Также она должна быть равна сумме строк 0310 и 0410.
По строкам 0220—0240 отражается сумма начисленных платежей по пенсионным взносам за каждый месяц последнего квартала расчетного периода. Каждая из указанных строк определяется как сумма строк 0320 и 0420, 0330 и 0430, 0340 и 0440.
По строке 0300 отражается сумма платежей по страховым взносам, начисленных на страховую часть трудовой пенсии за расчетный период. Для заполнения этой строки используются данные индивидуальных и сводной карточек. Если сводная карточка не ведется, то эта строка определяется путем сложения сумм страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии, исчисленных по каждому физическому лицу в индивидуальных карточках. В строку 0300 проставляется полученная сумма страховых взносов, округленная до рублей. При этом округление до целых рублей производится после суммирования данных индивидуальных карточек в целом по организации (страхователю).
По строке 0310 в графах 3, 4 и 5 отражается сумма начисленных платежей по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии за последний квартал расчетного периода. Показатель строки определяется как разность между суммой начисленных платежей по этим страховым взносам за расчетный период и суммой авансовых платежей по указанным страховым взносам за последний отчетный период истекшего года, за который представляется декларация.
По строкам 0320—0340 отражаются суммы исчисленных платежей по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии за каждый месяц последнего квартала расчетного периода.
По строкам 0300—0340 в графе 6 страхователями, применяющими общий налоговый режим, а также страхователями, применяющими общий налоговый режим и одновременно применяющими специальные налоговые режимы, отражаются данные только в части застрахованных лиц, занятых в деятельности, облагаемой по общему налоговому режиму. Страхователями, применяющими только специальные налоговые режимы, графа 6 не заполняется.
Строки 0400—0440 заполняются в порядке, аналогичном порядку заполнения строк 0300— 0340.

Графу 5 заполняют все страхователи независимо оттого, какой режим налогообложения они применяют (общий, специальный или общий и специальный одновременно).
Графу 6 заполняют страхователи, применяющие общий налоговый режим, а также общий и специальный налоговые режимы одновременно.

Раздел 2.1

Раздел 2.1 обязаны заполнять все страхователи. В нем отражаются уплаченные суммы платежей по страховым взносам, которые относятся к суммам, начисленным за соответствующий расчетный период. Показатели этого раздела позволяют контролировать плательщикам ЕСН правильность применения налогового вычета.

Как известно, пунктом 2 статьи 243 НК РФ предусмотрено, что сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиком на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет). Налоговый вычет применяется в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, которые предусмотрены Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». При этом если сумма примененного налогового вычета в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, то разница признается занижением ЕСН. Она подлежит уплате с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Раздел 2.1 заполняется следующим образом.

По строкам 010 014 отражаются уплаченные суммы платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с разбивкой на страховую и накопительную части трудовой пенсии.
По строке 010 в графах 3, 5 и 6 указываются уплаченные суммы, относящиеся к начисленным суммам, которые отражены в графе 5 раздела 2 соответственно по строкам 0200, 0300 и 0400. В графе 4 — к начисленным суммам, которые отражены по строке 0200 графы 6 раздела 2.
По строке 011 указываются уплаченные суммы, относящиеся к начисленным суммам, которые отражены в графе 5 раздела 2 соответственно по строкам 0210, 0310 и 0410 и в графе 6 по строке 0210 раздела 2 декларации.
В строках 012, 013 и 014 отражаются уплаченные суммы, относящиеся к начисленным суммам, которые отражены в графе 5 соответственно по строкам 0220—0240, 0320—0340 и 0420—0440 и в графе 6 по строкам 0220—0240.
По строкам 015019 отражается разница между суммой начисленных и уплаченных страховых взносов за расчетный период. При этом в целях заполнения этих строк начисленными считаются суммы, которые отражены в декларации по ЕСН. Если страховых взносов уплачено меньше, чем начислено и отражено в качестве налогового вычета в декларации по ЕСН, возникает отрицательная разница. Эта разница отражается по строкам 015—019 со знаком «минус». На основании абзаца 4 пункта 3 статьи 243 НК РФ она признается занижением налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу. В этом случае налоговые органы доначисляют ЕСН и на эту сумму начисляют пени. При этом обязанность по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд также считается неисполненной.

Обратите внимание: налогоплательщики, которые применяют специальные налоговые режимы, расчет разницы, отражаемой по строкам 016—019, не производят, поскольку они не являются плательщиками ЕСН и у них отсутствуют основания для применения абзаца 4 пункта 3 статьи 243 Кодекса. Те налогоплательщики, которые наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой ЕНВД, осуществляют иные виды предпринимательской деятельности, расчет разницы по строкам 015—019 осуществляют только в части страховых взносов, исчисленных с выплат и иных вознаграждений по тем видам деятельности, которые ЕНВД не облагаются.

Строки 015—019 рассчитываются следующим образом:

  • строка 015 по графе 3(4) = строка 0300 по графе 3 декларации по ЕСН — строка 010 по графе 3(4);
  • строка 016 по графе 3(4) = строка 0310 по графе 3 декларации по ЕСН — строка 011 по графе 3(4);
  • строка 017 по графе 3(4) = строка 0320 по графе 3 декларации по ЕСН — строка 012 по графе 3(4);
  • строка 018 по графе 3(4) = строка 0330 по графе 3 декларации по ЕСН — строка 013 по графе 3(4);
  • строка 019 по графе 3(4) = строка 0340 по графе 3 декларации по ЕСН — строка 014 по графе 3(4).

Раздел 2.2

В этом разделе рассчитываются показатели строки 0100 раздела 2. Для заполнения этого раздела используются индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Напомним, что учет указанных сумм по каждому физическому лицу обязаны вести все страхователи. Об этом сказано в пункте 3 статьи 24 Закона № 167-ФЗ. Рекомендуемая форма индивидуальной карточки утверждена приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443@.

  • В графах 4 и 5 отражается база для начисления страховых взносов. Для их заполнения используются вышеуказанные карточки.
  • В графах 6 и 7 по каждой возрастной группе отражается численность физических лиц, в пользу которых осуществлены выплаты в пределах, указанных в графе 1.

По строкам 400 и 401 отражается сумма соответствующих строк раздела 2.2.
По строке 402 отражаются показатели раздела 2.2, исчисленные в целом по страхователю.

Раздел 2.3

Этот раздел заполняется организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Такие подразделения должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и подавать декларации в налоговые инспекции по месту своего нахождения.

Раздел 2.3 представляется только в налоговый орган по месту постановки организации на учет. По месту нахождения обособленного подразделения его подавать не надо.
Порядок заполнения раздела 2.3 аналогичен порядку заполнения раздела 2 декларации. Показатели этого раздела используются для заполнения раздела 2 декларации, подаваемой по месту нахождения организации.
Раздел 2.3 заполняется следующим образом.

По строкам 010, 020, 030 и 040 отражаются показатели в целом по организации, включая обособленные подразделения, уплату страховых взносов за которые производит организация, а также включая те обособленные подразделения, которые платят страховые взносы самостоятельно.
По строкам 011, 021, 031 и 041 отражаются сводные показатели по тем обособленным подразделениям, которые самостоятельно платят страховые взносы и представляют декларации по месту нахождения обособленных подразделений.

Разница между показателем в целом по организации и сводными показателями по обособленным подразделениям, имеющим отдельный баланс и расчетный счет, является показателем соответствующей строки раздела 2 по графам 5 и 6. Например:

  • графа 3 (стр. 010 — стр. 011) раздела 2.3 = графа 5 стр. 0100 раздела 2;
  • графа 4 (стр. 010 — стр. 011) раздела 2.3 = графа 6 стр. 0100 раздела 2;
  • графа 3 (стр. 020 — стр. 021) раздела 2.3 = графа 5 стр. 0200 раздела 2;
  • графа 4 (стр. 020 — стр. 021) раздела 2.3 = графа 6 стр. 0200 раздела 2.

Пример заполнения декларации

Рассмотрим порядок заполнения декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2008 год на примере.

Для этого воспользуемся условием, которое приведено в примере заполнения декларации по ЕСН на с. 197.

В ООО «Восход» работает 15 человек. Учет сумм начисленных выплат, сумм исчисленного по ним ЕСН и страховых взносов на ОПС организация ведет в индивидуальных карточках. Организация применяет общий режим налогообложения. Доходы работников за месяц и за 2008 год, а также их возрастные данные приведены в таблице.

За 2008 год ООО «Восход» уплатило страховые взносы:

  • на финансирование страховой части трудовой пенсии — 300 912 руб. (в том числе за октябрь, ноябрь, декабрь по 25 076 руб.);
  • на финансирование накопительной части трудовой пенсии — 58 608 руб. (в том числе за октябрь, ноябрь, декабрь по 4884 руб.).

В составе декларации по страховым взносам ООО «Восход» должно представить титульный лист, разделы 1, 2, 2.1 и 2.2.

Заполним декларацию в следующем порядке: сначала раздел 2.2, затем разделы 2, 2.1 и 1 и потом титульный лист.

Раздел 2.2

База для начисления страховых взносов отражена в графе 6 таблицы в условии примера. Поскольку нарастающим итогом с начала года на каждого работника она составляет менее 280 000 руб., бухгалтер заполняет только строки 100, 101, 102, 400, 401 и 402 раздела 2.2.

Используя данные исходной таблицы, определяем базу для начисления страховых взносов по каждой возрастной группе. По первой возрастной группе (для лиц 1966 года рождения и старше) она составляет:
244 800 руб. + 184 800 руб. + 244 800 руб. + 136 800 руб. + 136 800 руб. + 184 800 руб. + 136 800 руб. + 184 800 руб. + 136 800 руб. = 1 591 200 руб.

Таблица. Заработная плата и база для работников ООО начисления страховых взносов «Восход» за 2008 год
№п/п Фамилия Год рождения Доход в месяц, руб. База для начисления страховых взносов за месяц, руб. База для начисления страховых взносов за 2008 год,руб.
1 Миронов С.В. 1958 23 000 20 400 244800
2 УсковаЕ.И. 1962 18 000 15 400 184800
3 Соколов А.Ю. 1955 23 000 20 400 244800
4 Зотова Н.И. 1960 14000 11400 136 800
5 Парамонова И.С. 1973 14000 11400 136 800
6 Зверев А.С. 1968 14000 11400 136 800
7 Кротов И.Н. 1960 14000 11400 136 800
8 Абрамова Е.А. 1980 23 000 20 400 244800
9 Кузьмин Н.М. 1978 18 000 15 400 184800
10 Романов М.С. 1959 18 000 15 400 184800
11 Акулова Р.А. 1964 14000 11400 136 800
12 КрутовА.М. 1961 18 000 15 400 184800
13 Никитина С.Б. 1974 14000 11400 136 800
14 Зверева В.Л. 1979 14000 11400 136 800
15 Иванова Л.А. 1965 14000 11400 136 800
Итого
2 568 000

Эта сумма отражается в графе 4, а также в графе 5 строки 100, поскольку все работники ООО «Восход» заняты в деятельности, облагаемой по общему налоговому режиму.
По второй возрастной группе (для лиц 1967 года рождения и моложе) база для начисления страховых взносов равна:
136 800 руб. + 136 800 руб. + 244 800 руб. + 184 800 руб. + 136 800 руб. + 136 800 руб. = 976 800 руб.

Эта сумма отражается в графах 4 и 5 по строке 101.

В графе 6 строки 100 указываем численность работников, входящих в первую возрастную группу, — 9 человек. Этот же показатель отражаем в графе 7 строки 100.
8 графе 6 строки 101 указываем численность работников, входящих во вторую возрастную группу, — 6 человек. Этот же показатель отражаем в графе 7 строки 101.
По строке 102 суммируются данные строк 100 и 101.

Графы 4 и 5 равны:

1 591 200 руб. + 976 800 руб. = 2 568 000 руб.

Графы 6 и 7 равны:

9 чел. + 6 чел. = 15 чел.

Поскольку остальные строки не заполнены, в строки 400, 401 и 402 переносятся соответствующие значения из строк 100, 101 и 102.

Раздел 2

Суммы начисленных страховых взносов в этом разделе отражаются в целом за расчетный период, в том числе за последний квартал расчетного периода, с разбивкой по месяцам. Данные приводятся по возрастным группам и в целом по всем застрахованным лицам организации. Из них отдельно отражаются данные по работникам, занятым в деятельности, облагаемой по общему налоговому режиму.

Поскольку в нашем примере ООО «Восход» применяет только общий режим налогообложения, данные из соответствующих строк графы 5 переносятся в соответствующие строки графы 6.

Раздел заполняется следующим образом.

В строку 0100 переносятся данные из раздела 2.2:

  • в графу 3 — из графы 4 строки 400 (1 591 200 руб.);
  • в графу 4 — из графы 4 строки 401 (976 800 руб.);
  • в графу 5 — из графы 4 строки 402 (2 568 000 руб.).

Затем заполняются строки 0120, 0130 и 0140. В них указывается база для начисления страховых взносов за каждый месяц последнего квартала расчетного периода. В нашем примере — за октябрь, ноябрь и декабрь. Данные для заполнения этих строк по графам 3 и 4 берутся из индивидуальных карточек, которые организация заполняет по каждому работнику (в примере эти данные приведены в исходной таблице). В графе 5 суммируются данные графы 3 и 4.

По этим строкам указывается:

  • в графе 3— 132 600 руб.;
  • в графе 4 — 81 400 руб.;
  • в графе 5 — 214 000 руб. (132 600 руб. + 81 400 руб.).

Строка 0110 определяется как сумма строк 0120, 0130 и 0140. Она равна:

по графе 3
132 600 руб. + 132 600 руб. + 132 600 руб. = 397 800 руб.;

по графе 4
81 400 руб. + 81 400 руб. + 81 400 руб. = 244 200 руб.;

по графе 5
214 000 руб. + 214 000 руб. + 214 000 руб. = 642 000 руб.

Теперь заполняются строки 03000340 и 0400—0440.

Для заполнения этих строк используются индивидуальные и сводная карточки учета сумм начисленных выплат, ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Показатели этих строк определяются путем умножения базы для начисления страховых взносов на страховой тариф. По первой возрастной группе страховые взносы начисляются только на страховую часть трудовой пенсии. Размер страхового тарифа составляет 14%. Строка 0300 по графе 3 равна:

1 591 200 руб. ? 14% = 222 768 руб.

Для второй группы размер страхового тарифа составляет также 14%, но он делится на две части:

  • страховую часть пенсии — 8%;
  • накопительную часть пенсии — 6%.

Строка 0300 по графе 4 равна:
976 800 руб. ? 8% = 78 144 руб.

Строка 0400 по графе 4 равна:
976 800 руб. ? 6% = 58 608 руб.

По строкам 0320—0340 указываются суммы исчисленных платежей на страховую часть трудовой пенсии за каждый месяц IV квартала 2008 года. По строкам 0420—0440 — суммы исчисленных платежей на накопительную часть трудовой пенсии за каждый месяц IV квартала 2008 года.

Строка 0310 определяется как сумма строк 0320, 0330 и 0340.

В нашем примере эта строка равна:

по графе 3
18 564 руб. + 18 564 руб. + 18 564 руб. = 55 692 руб.;

по графе 4
6512 руб. + 6512 руб. + 6512 руб. = 19 536 руб.;

по графе 5
25 076 руб. + 25 076 руб. + 25 076 руб. = 75 228 руб.

Строка 0410 рассчитывается как сумма строк 0420, 0430 и 0440. В нашем примере эта строка по графам 4 и 5 равна:
4884 руб. + 4884 руб. + 4884 руб. = 14 652 руб.

После этого заполняются строки 02000240.

Строка 0200 определяется следующим образом. По графе 3 в нее переносится значение из строки 0300 (222 768 руб.). По графам 4 и 5 она равна сумме строк 0300 и 0400. Строка 0200 равна:

по графе 4
78 144 руб. + 58 608 руб. = 136 752 руб.;

по графе 5
300 912 руб. + 58 608 руб. = 359 520 руб.

Показатель графы 5 переносится в графу 6 (359 520 руб.).

Обратите внимание: показатель графы 6 строки 0200 должен быть равен показателю строки 0300 раздела 2 декларации по ЕСН.

В строки 0210—0240 по графе 3 переносятся значения строк 0310—0340 графы 3.

По графам 4 и 5 эти строки определяются как сумма строк 0310 и 0410, 0320 и 0420, 0330 и 0430, 0340 и 0440.

Строка 0210 равна:

по графе 4
19 536 руб. + 14 652 руб. = 34 188 руб.;

по графе 5
75 228 руб. + 14 652 руб. = 89 880 руб.

Строки 0220, 0230 и 0240 равны:

по графе 4
6512 руб. + 4884 руб. = 11 396 руб.;

по графе 5
25 076 руб. + 4884 руб. = 29 960 руб.

Раздел 2.1

Особенно внимательно к заполнению этого раздела нужно подойти страхователям, которые являются плательщиками ЕСН. В нем отражаются уплаченные суммы платежей по страховым взносам за расчетный период, относящиеся к суммам платежей, начисленных за тот же период и отраженных в декларации по ЕСН. При помощи этого раздела контролируется правильность применения налогового вычета по ЕСН. Если сумма налогового вычета, заявленного в декларации по ЕСН, больше суммы уплаченных платежей по страховым взносам на ОПС, то разница признается занижением ЕСН с вытекающими отсюда последствиями (начислением пеней).

По условиям примера ООО «Восход» в установленные сроки полностью уплатило начисленные платежи по страховым взносам на ОПС.
По строке 010 оно указывает суммы платежей, уплаченные за 2008 год (359 520 руб.), с разбивкой на страховую (300 912 руб.) и накопительную (58 608 руб.) части трудовой пенсии.
По строке 011 указываются суммы страховых взносов, уплаченные за IV квартал 2008 года (89 880 руб.), в том числе на страховую (75 228 руб.) и накопительную (14 652 руб.) части трудовой пенсии.
По строкам 012, 013 и 014 отражаются суммы, уплаченные за октябрь, ноябрь и декабрь (по 29 960 руб.), в том числе на страховую (по 25 076 руб.) и накопительную (по 4884 руб.) части трудовой пенсии.
По строкам 015019 отражается разница между начисленными за расчетный период и уплаченными страховыми взносами. ООО «Восход» по этим строкам ставит прочерки.

Раздел 1

В разделе 1 отражается сумма платежей по страховым взносам в ПФР, подлежащих уплате за расчетный период и за каждый месяц последнего квартала расчетного периода. В нашем примере за октябрь, ноябрь и декабрь 2008 года.

По строке 001 проставляется код страхователя. В этой строке бухгалтер ООО «Восход» укажет 10.
По строке 010 проставляется код ОКАТО.

Далее заполняются данные о суммах платежей по страховым взносам на ОПС, подлежащих уплате на страховую часть трудовой пенсии.

По строке 020 раздела указывается КБ К 182 1 02 02010 06 1000 160.
По строке 030 отражается сумма страховых взносов, подлежащая уплате за расчетный период. В эту строку переносится показатель строки 0300 по графе 5 раздела 2 — 300 912 руб.
По строкам 040, 050 и 060 отражаются суммы платежей по страховым взносам, подлежащие уплате на страховую часть трудовой пенсии за октябрь, ноябрь и декабрь. В эти строки переносятся данные из строк 0320, 0330 и 0340 графы 5 раздела 2. В каждой из названных строк указывается сумма 25 076 руб.

Потом заполняются данные о суммах платежей, подлежащих уплате на накопительную часть трудовой пенсии.

По строке 020 раздела указывается КБ К 182 1 02 02020 06 1000 160.
По строке 030 отражается сумма страховых взносов, подлежащая уплате за расчетный период. В эту строку переносится показатель строки 0400 по графе 5 раздела 2 — 58 608 руб.
По строкам 040, 050 и 060 указываются суммы платежей, подлежащие уплате на накопительную часть трудовой пенсии за октябрь, ноябрь и декабрь. В эти строки переносятся данные из строк 0420, 0430 и 0440 графы 5 раздела 2. В каждой из названных строк указывается сумма 4884 руб.

Достоверность и полноту сведений, указанных в этом разделе, заверяют руководитель и главный бухгалтер ООО «Восход».

Титульный лист

В двух верхних строках титульного листа бухгалтер ООО «Восход» указывает ИНН и КПП организации.

В строке «Вид документа» вписывается 1. В строке «Календарный год» — 2008.

Далее бухгалтер указывает полное наименование и код налоговой инспекции, в которую представляется декларация, полное название организации — Общество с ограниченной ответственностью «Восход», а также основной государственный регистрационный номер и регистрационный номер страхователя. Также проставляется код города и номер контактного телефона налогоплательщика.

Заполненная декларация состоит из 5 страниц. Поэтому в строке «Данная декларация составлена на страницах» указывается 005.

После того как эта часть титульного листа заполнена, достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, должны подтвердить руководитель и главный бухгалтер ООО «Восход». Для этого в нижней левой части титульного листа указывается полностью фамилия, имя и отчество руководителя и главного бухгалтера ООО «Восход», ставятся их подписи и дата подписания декларации.

Пример заполнения декларации.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль