Проблемные моменты в исчислении НДС: горячая линия

639
НДС — один из самых сложных налогов. Поэтому горячие линии, посвященные его исчислению, всегда вызывают у читателей повышенный интерес. На вопросы отвечала Ольга Сергеевна ДУМИНСКАЯ, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса, Управление администрирования косвенных налогов ФНС России.

Счет-фактура

— Добрый день, Ольга Сергеевна! У нас такая проблема. В октябре в организацию поступил счет-фактура, выставленный поставщиком в июне 2007 года. Как сделать запись в книге покупок, чтобы правомерно применить налоговый вычет предъявленного НДС?

— В книге покупок регистрируются счета-фактуры, полученные от продавцов, по мере возникновения права на налоговые вычеты. Это предусмотрено в пункте 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее — Правила), утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. Счет-фактура, полученный в октябре, должен быть зарегистрирован в книге покупок за налоговый период — октябрь 2007 года, несмотря на то что дата его составления — июнь 2007 года.

— Как нам подтвердить, что счет-фактура получен лишь в октябре?

— Порядок подтверждения факта получения счета-фактуры от продавца в Налоговом кодексе и Правилах не установлен. В то же время налогоплательщик должен помнить, что дата получения счетов-фактур подтверждается соответствующими документами. Например, счета-фактуры можно регистрировать в журнале учета регистрации входящей корреспонденции с проставлением на счете-фактуре даты и номера входящей корреспонденции. В этом случае проставленную на счете-фактуре дату входящей корреспонденции можно считать датой получения такого счета-фактуры. При этом данный порядок регистрации счетов-фактур обязательно оформляется распорядительным документом организации.

— Выписывается ли счет-фактура с отрицательным значением?

— Нормами главы 21 НК РФ не предусмотрено выставление счетов-фактур с отрицательными показателями. Подобные счета-фактуры недействительны. А почему у вас возникла необходимость составить счет-фактуру с отрицательным значением?

— Дело в том, что изменилась цена товаров в связи с предоставлением скидки покупателю.

— Вы должны руководствоваться письмом Минфина России от 26.07.2007 № 03-07-15/112 (доведено до территориальных налоговых органов для использования в работе письмом ФНС России от 30.08.2007 № ШС-6-03/688). В нем, в частности, финансовое ведомство разъясняет, что при изменении цены ранее поставленного товара следует в выставленный при отгрузке товаров счет-фактуру внести соответствующие исправления в порядке, установленном в пункте 29 Правил.

Кроме того, продавец товаров обязан внести изменения в книгу продаж согласно пункту 16 Правил и представить в налоговый орган по месту постановки на учет уточненную декларацию по НДС за тот налоговый период, в отношении которого были внесены изменения в книгу продаж.

— А сколько раз можно вносить исправления в счет-фактуру?

— Несколько раз. Главное, чтобы все они были заверены подписью руководителя и печатью организации-продавца, выставившей этот счет-фактуру, с указанием даты внесения исправлений.

Строительные работы

— Вас беспокоит главный бухгалтер предприятия связи. В этом году мы приобрели станцию сотовой связи, состоящую из стационарного оборудования и радиорелейной линии, которая включает мачту с передающим устройством. Сооружение и монтаж объектов будем проводить собственными силами. Причем работы по сооружению опоры для мачты включены в смету на строительство радиорелейной линии. Являются ли данные работы объектом обложения налогом на добавленную стоимость как строительно-монтажные работы для собственного потребления?

— Какие именно работы вы проводите на этих объектах.

— Оборудование разукомплектовано на части, мы его собираем. Кроме того, при строительстве радиорелейной линии сооружаем опору для мачты.

— В такой ситуации следует руководствоваться пунктом 4.2.5 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 03.10.96 № 123. В ней определено, что к строительным работам относятся работы по устройству оснований, фундаментов и опорных конструкций под оборудование. Полагаю, что в вашем случае объект налогообложения по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления возникает только при сооружении опоры для мачты и монтаже самой мачты с передающим устройством, так как данные работы включены в сметную стоимость строительства радиорелейной линии.

— Понятно. А как определить налоговую базу по объекту, при монтаже которого выполняются строительные работы? Нужно ли включать в нее стоимость самой мачты, или учитывается только стоимость строительно-монтажных работ?

— На основании статьи 159 НК РФ в налоговую базу включаются все фактические затраты организации на выполнение строительно-монтажных работ, в том числе и стоимость самой мачты, а также строительных материалов, предусмотренных в смете на строительство радиорелейной линии.

— В каком порядке можно принимать к вычету НДС, исчисленный со стоимости таких строительно-монтажных работ? Только после введения объекта в эксплуатацию?

— С 1 января 2006 года моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ признается последний день месяца каждого налогового периода. Это установлено в пункте 10 статьи 167 Кодекса. Налоговая база по данному объекту налогообложения за налоговый период определяется как сумма всех фактических расходов налогоплательщика, приходящихся на объем строительно-монтажных работ, выполненных им в соответствующем месяце. Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ суммы налога, исчисленные со стоимости выполненных строительно-монтажных работ и отраженные в декларации по НДС, подлежат вычету. Он производится после уплаты в бюджет налога на основании декларации по НДС, в которой отражена данная сумма, и при выполнении условий, предусмотренных в пункте 6 статьи 171 НК РФ. То есть объект предназначен для осуществления операций, облагаемых НДС, и стоимость объекта включается в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

— И последний вопрос. Каким образом возмещается сумма НДС, которую мы уплатили на таможне при ввозе оборудования для строительно-монтажных работ?

— Сумма налога принимается к вычету в общеустановленном порядке — на основании документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе оборудования на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия его к учету (например, на счет 07) и при наличии первичных документов, подтверждающих принятие к учету указанного оборудования.

Вычет НДС 2005 года

— Здравствуйте! Наша организация в конце 2005 года приобрела оборудование. Оно было установлено и введено в эксплуатацию только в ноябре 2006-го. К тому времени стоимость оборудования, включая предъявленный НДС, мы оплатили поставщику частично. Полная оплата была произведена в январе 2007 года. Так как дата ввода оборудования в эксплуатацию пришлась на 2006 год, вычет «входного» НДС мы произвели, руководствуясь нормами Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ. То есть для вычета «входного» НДС факт его оплаты уже не важен. Поэтому НДС к возмещению мы заявили в налоговой декларации за ноябрь 2006 года. Это правильно?

— Нет, неправильно. Ваша ошибка в том, что для применения вычетов сумм НДС факт оплаты необязателен только в отношении тех товаров (работ, услуг) и имущественных прав, которые приобретены после 1 января 2006 года. А в рассматриваемой ситуации оборудование было приобретено в 2005 году.

— То есть мы должны были заявить налог к вычету только после оплаты введенного в эксплуатацию оборудования?

— Совершенно верно. Учитывая, что переходных положений для вашего случая Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ не предусмотрено, вам следовало применять нормы пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2006 года. Согласно поименованным пунктам для вычета налога, предъявленного налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, необходимо было не только принять данные товары (работы, услуги) на учет, но и оплатить предъявленный налог. Причем в полном объеме, а не частично. Кроме того, в соответствии с пунктом 5 статьи 172 Налогового кодекса вычеты сумм НДС производились по мере постановки на учет основного средства с момента начисления амортизации в налоговом учете. У вас эти условия были выполнены только на дату полной оплаты оборудования — в январе 2007 года. В декларации за этот период и следовало заявлять вычеты.

— Что же делать?

— Представить уточненные декларации по НДС за ноябрь 2006 и январь 2007 года. Запись о счете-фактуре, который вы ошибочно зарегистрировали в книге покупок за ноябрь 2006 года, необходимо аннулировать через дополнительный лист к книге покупок за этот период и оформить дополнительный лист книги покупок за январь 2007 года, в котором вы произведете запись по этому счету-фактуре.

— Проблема в том, что наша налоговая инспекция уже предъявляет нам санкции.

— Значит, ваша ошибка уже выявлена налоговым органом. Подавать уточненную налоговую декларацию за ноябрь 2006 года вы не можете. Ведь уточненная декларация представляется, когда ошибки обнаружит сам налогоплательщик. Причем до того, как это сделает налоговый орган. Поэтому вам придется уплатить в бюджет доначисленную налоговым органом сумму налога, а также пени и штраф.

— А чтобы применить вычет в январе 2007 года, можем ли мы представить уточненную декларацию за январь и внести исправления в книгу покупок через дополнительные листы?

— Да, именно так вам и следует поступить после исполнения решения налогового органа.

НДС по услугам гостиниц

— Ольга Сергеевна, наша организация часто направляет сотрудников в командировки в другие города. Командированные сотрудники пользуются услугами гостиниц. С администрацией одной из гостиниц возник конфликт из-за того, что не оформляются счета-фактуры в отношении услуг по проживанию наших работников. Им выдают лишь бланки по форме № 3-Г1. Но эти бланки напечатаны не типографским способом, а на обычном принтере. Можно ли такими документами подтвердить обоснованность вычета «входного» НДС по услугам гостиницы?

— В пункте 7 статьи 168 Кодекса сказано следующее. Организации, которые за наличный расчет оказывают услуги населению, выдают покупателям кассовые чеки или иной документ установленной формы. Счета-фактуры при этом населению не выставляются. При оплате за наличный расчет подотчетными лицами услуг гостиниц в период служебной командировки основанием для вычета суммы налога, уплаченной по таким услугам, является заполненный в установленном порядке бланк строгой отчетности с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога. Этот бланк выдается работнику в гостинице, а работник прилагает его к отчету о служебной командировке. Такие требования предусмотрены в пункте 10 Правил.

Порядок применения бланков строгой отчетности регулируется Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. Оно утверждено постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 № 171. В пунктах 5, 6 и 7 этого Положения перечислены обязательные реквизиты, которые должен содержать бланк строгой отчетности. Это, в частности, шестизначный номер и серия, сведения об утверждении формы бланка, наименование и код организации, выдавшей бланк, сведения об изготовителе (номер заказа и год его выполнения, тираж и др.).

Кроме того, на основании пункта 2.16 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР от 29.07.83 № 105, бланки форм строгой отчетности должны быть пронумерованы нумератором типографским способом. Исходя из сказанного, для соблюдения всех перечисленных требований бланки строгой отчетности должны изготавливаться типографским способом. Аналогичные разъяснения приведены и в письме Минфина России от 27.09.2005 № 03-01-20/5-193, которое доведено до территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 20.10.2005 № ШТ-6-06/889. Об этом же свидетельствует и судебная практика. Например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.10.2006 № А13-7905/04-14.

Таким образом, бланк, который соответствует утвержденной форме, но оформлен организацией (в вашем случае — гостиницей) самостоятельно, не типографским способом, не отвечает обязательным требованиям к оформлению этого вида документов. Он не может считаться документом, заполненным в установленном порядке и подтверждающим право на вычет предъявленного НДС.

— Согласно постановлению Правительства РФ от 05.12.2006 № 743 формы бланков строгой отчетности могут применяться не позднее 1 сентября 2007 года. Какая форма бланка строгой отчетности по услугам гостиниц применяется после этой даты?

— В соответствии с постановлением Правительства РФ от 27.08.2007 № 542 формы бланков строгой отчетности применяются до 1 июня 2008 года.

Услуги посредника

— Мы получили от покупателя частичную предоплату, выписали счет-фактуру на сумму предоплаты. Через несколько дней после этого произошла отгрузка товара, и мы выставили счет-фактуру на полную стоимость отгруженного товара. Надо ли по строке 5 этого счета-фактуры проставлять реквизиты платежного поручения на частичную предоплату товара?

— Безусловно, надо. Ведь такое условие содержится в пункте 5 статьи 169 НК РФ. Причем если предоплата производится несколькими платежами, то по строке 5 счета-фактуры приводятся реквизиты всех платежно-расчетных документов.

— Поскольку мы сейчас говорим о счете-фактуре, подскажите, как заполнять его показатели в тех случаях, когда мы оказываем посреднические услуги по договору комиссии. Обычно согласно договору мы реализуем товары комитента, а иногда и приобретаем для него товары.

— Правильно ли я поняла, что вас интересует порядок заполнения отдельных показателей счета-фактуры в тех случаях, когда комитент выдает комиссионеру счет-фактуру и комиссионер составляет счет-фактуру на имя комитента?

— Да, именно так. Нас интересует порядок заполнения строк «Продавец, адрес, ИНН/КПП продавца» и «Покупатель, адрес, ИНН/КПП покупателя» счета-фактуры.

— В пункте 24 Правил сказано следующее. Комитенты (принципалы), реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по договору комиссии (агентскому договору) и предусматривающие продажу товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю.

Таким образом, если комиссионер реализует товары комитента, то при заполнении показателей счета-фактуры в строке «Покупатель» комитент указывает реквизиты покупателя, которые отражены в счете-фактуре, выставленном комиссионером в адрес покупателя товаров по договору поставки.

В том случае, когда комиссионер приобретает товары для комитента, при выставлении счетов-фактур применяется порядок, аналогичный порядку, предусмотренному в абзаце 2 пункта 24 Правил. В частности, при приобретении товаров для комитента комиссионер выписывает счет-фактуру, в котором отражает показатели из счета-фактуры, выставленного ему продавцом товаров.

Поскольку в рамках исполнения договора комиссии комиссионер не является продавцом товаров, при отражении в счете-фактуре соответствующих показателей в строке «Продавец, адрес, ИНН/КПП продавца» счета-фактуры, составленного комиссионером для комитента-покупателя, следует указать наименование продавца товаров, его юридический адрес, ИНН и КПП.

Напомню, что счет-фактура, полученный комиссионером от продавца товаров, и соответствующий счет-фактура, выставленный комиссионером комитенту, у комиссионера в книге покупок и книге продаж не регистрируются. Аналогичные разъяснения приведены в письме МНС России от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404, доведенном в установленном порядке до налоговых органов.

— А комитент сможет зарегистрировать в книге покупок полученный от комиссионера счет-фактуру?

— Если комитент приобретает товары через комиссионера, то на основании пункта 8 Правил он вправе зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, полученный от комиссионера. При этом указанные в нем суммы налога комитент сможет принять к вычету при выполнении условий, предусмотренных в статьях 171 и 172 Кодекса, и при наличии копий первичных учетных и расчетных документов, полученных от комиссионера.

Раздельный учет

— Ольга Сергеевна, помогите рассчитать пропорцию для определения суммы предъявленного НДС, которая учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) и имущественных прав, используемых в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых НДС.

— Сразу замечу, что указанная пропорция, или доля, рассчитывается только в отношении тех товаров (работ, услуг) и имущественных прав, которые одновременно используются в операциях, облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость. Расчет доли представляет собой частное от деления стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и имущественных прав, не подлежащих налогообложению, на общую стоимость всех товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за конкретный налоговый период, как облагаемых, так и не облагаемых НДС. Причем для сопоставимости показателей в расчет принимается общая стоимость всех облагаемых и необлагаемых отгрузок без учета сумм НДС.

— А как определить стоимость отгруженных товаров (работ, услуг)? Она равна суммам, отраженным по кредиту счетов 90 и 91 за соответствующий месяц без учета НДС?

— В рассматриваемой ситуации нас интересует стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за конкретный налоговый период. Подчеркну: не реализованных, а отгруженных. Бывает, что по условиям договора дата перехода права собственности на товары (имущество) не совпадает с моментом отгрузки. Тогда на счете 90 или 91 стоимость этих товаров не отражается. Поэтому важно учесть данные не только по счету 90 или 91, а по всем отгрузкам, включая и те, которые числятся и на счете 45 «Товары отгруженные».

— И еще один вопрос. В том налоговом периоде, в котором были облагаемые и не облагаемые НДС операции, мы покупали иностранную валюту и по кредиту счета 91 отражали в том числе курсовые разницы. Нужно ли при расчете пропорции учитывать данные разницы?

— Нет, конечно. Ведь эти суммы не являются стоимостью отгруженных товаров (работ, услуг) или имущественных прав.

1: Форма № 3-Г «Счет» утверждена приказом Минфина России от 13.12.93 № 121 для гостиниц. Заполняется при оформлении оплаты за бронь, проживание и дополнительные платные услуги при отсутствии специальных талонов. — Примеч. ред.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль