Если поставщик ошибся в цене товара

3366
Уважаемая редакция! Мне очень понравилась статья М.С. Поляковой, опубликованная в РНК, 2007, № 16. В ней подробно рассмотрены все этапы исправления ошибок, выявленных при расчете НДС, исправлении счета-фактуры, книги продаж и покупок. Но хотелось бы узнать, как исправить ошибки в бухгалтерском и налоговом учете. Ситуация такая. Наша организация занимается оптовой торговлей канцелярскими товарами. В июле 2007 года поставщик отгрузил нам партию записных книжек в количестве 1000 шт. По договору купли-продажи цена товара была установлена с учетом НДС. Общая сумма сделки согласно договору — 59 000 руб. (включая НДС 9000 руб.). Но в счете, счете-фактуре и товарной накладной поставщик ошибочно указал другую стоимость — 59 000 руб. и НДС, исчисленный с этой стоимости, — 10 620 руб. Товар мы приняли к учету по завышенной стоимости, а отраженную в счете-фактуре сумму налога — к вычету. Ошибку бухгалтер обнаружил только в ноябре 2007 года. Понятно, что НДС необходимо восстановить. А как исправить искажения в бухгалтерском и налоговом учете, которые были допущены из-за ошибок в документах поставщика? Организация применяет общую систему налогообложения и использует в налоговом учете метод начисления. Е.Н. Гуреева, главный бухгалтер ООО «Маркер», г. Краснодар

Это только один из многочисленных откликов, которые редакция получила на статью эксперта журнала «Российский налоговый курьер» М.С. Поляковой. Действительно, поставщик иногда ошибается при оформлении отгрузочных документов и выставляемых счетов, а покупатель обнаруживает ошибку спустя некоторое время. В результате покупателю приходится исправлять ошибки, выявленные при исчислении не только НДС, но и налога на прибыль, а также вносить исправления в бухучет. Причем порядок корректировок в бухгалтерском и налоговом учете зависит от того, в какой момент была выявлена ошибка — до или после оплаты товара по неправильной цене. Разъяснить ситуацию мы попросили эксперта журнала «Российский налоговый курьер» Н.Н. Шамонову.

Комментарий специалиста

Товар оплачен по завышенной цене

Обычно превышение стоимости товара, которая проставлена в счете и товарной накладной, над договорной стоимостью покупатель обнаруживает не сразу. Поэтому он принимает товар к учету по цене приобретения, указанной в отгрузочных документах, поступивших от поставщика. Отметим, что в соответствии с пунктом 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы (в том числе товары) принимаются к учету по фактической себестоимости. Последняя складывается из сумм, уплачиваемых согласно договору с поставщиком, и иных расходов, перечисленных в пункте 6 ПБУ 5/01. Следовательно, оприходовать товар по цене, не соответствующей условиям договора, ошибочно. Ошибку допускает не только поставщик (в первичных документах), но и покупатель (при принятии товаров к учету).

В случае переплаты НДС по счету-фактуре, в котором отражены завышенная цена товара и неверная сумма налога, также необходимо внести исправления в бухучет по счетам начисления и уплаты НДС.

При определении налога на прибыль (при методе начисления) не имеет значения, оплатил покупатель товары по ошибочной цене или только принял их к учету. Важно, реализовал ли он эти товары к моменту обнаружения ошибки. Если да, то имеет место искажение налоговой базы в том отчетном периоде, когда произошла реализация. Ведь тогда завышенная стоимость товаров учтена в прямых расходах в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 и статьей 320 НК РФ. Таким образом, расходы, учтенные в целях налогообложения прибыли, оказываются завышенными.

Исправления в бухгалтерском учете

Рассмотрим ситуацию, изложенную в приведенном выше письме. В связи с приобретением товара в бухгалтерском учете ООО «Маркер» (покупателя) в июле 2007 года были сделаны проводки:

дебет 41 кредит 60
— 59 000 руб. — отражено приобретение товара;

дебет 19 кредит 60
— 10 620 руб. — учтена сумма ндс по приобретенному товару;

дебет 68 кредит 19
— 10 620 руб. — сумма предъявленного ндс принята к вычету;

дебет 51 кредит 60
— 69 620 руб. (59 000 руб. + 10 620 руб.) — перечислены денежные средства поставщику.

В ноябре 2007 года ООО «Маркер» выяснило, что сумма, уплаченная на основании счета поставщика, не соответствует той, которая указана в договоре купли-продажи. По статье 485 Гражданского кодекса покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной в договоре купли-продажи. Сумма, полученная поставщиком сверх договорной стоимости (в результате ошибки в счете и накладной), признается необоснованным обогащением. На основании статьи 1102 ГК РФ покупатель вправе требовать возврата этой суммы.

Итак, первое, что должен сделать покупатель, обнаружив ошибку, — предъявить поставщику претензию на сумму выявленного расхождения между стоимостью товаров (с учетом НДС), зафиксированной в договоре, и суммой, оплаченной по счету. Расчеты по претензиям отражаются на субсчете 76-2.

Поскольку ошибочная цена отражена и в счете-фактуре, покупатель принял к вычету завышенную сумму НДС, не соответствующую договорной цене реализации товара. В бухгалтерском учете придется скорректировать сумму НДС, принятую к вычету. Причем в полной сумме.

В рассматриваемой ситуации торговая организация приобрела товары для продажи. К моменту обнаружения ошибки в стоимости приобретенных и оплаченных товаров она могла их реализовать, включив в себестоимость продаж завышенную стоимость приобретения:

дебет 90-2 кредит 41
— 59 000 руб. — списана учетная стоимость товаров.

ООО «Маркер» выявило ошибку до окончания отчетного года. Поэтому корректировочные записи отражаются в учете в периоде обнаружения ошибки. Так установлено в пункте 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, и пункте 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н.

В ноябре 2007 года в бухучете ООО «Маркер» следовало сделать проводки:

дебет 76-2 кредит 41
— 9000 руб. [59 000 руб. – (59 000 руб. – 9000 руб.)] — выставлена претензия поставщику на сумму превышения стоимости товара по первичным документам над договорной стоимостью;

дебет 76-2 кредит 19
— 1620 руб. (10 620 руб. – 9000 руб.) — учтена в сумме претензии величина ошибочно предъявленного и уплаченного НДС;

дебет 19 кредит 68
— 10 620 руб. — скорректирован НДС, ранее принятый к вычету по счету-фактуре, содержащему неверные показатели;

дебет 90-2 кредит 41
— 9000 руб. — сторнирована сумма завышения себестоимости проданных товаров.

Когда поставщик вернет излишне уплаченные денежные средства, представит покупателю накладную с правильными показателями и внесет исправления в счет-фактуру, ООО «Маркер» сделает записи:

дебет 51 кредит 76-2
— 10 620 руб. (9000 руб. + 1620 руб.) — получены денежные средства по претензии;

дебет 68 кредит 19
— 9000 руб. — принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком, согласно исправленному счету-фактуре.

Основанием для принятия товаров к учету служат первичные учетные документы, в том числе товарная накладная (форма № ТОРГ-12 утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132).

Значит, поставщик должен внести исправления в товарную накладную, содержащую сведения о цене и общей сумме оплаты, не соответствующие договорным. Согласно пункту 5 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» исправления подтверждаются подписями тех лиц, которые подписали эти документы, с указанием даты внесения исправлений. В аналогичном порядке исправляется и счет, ранее выставленный поставщиком на завышенную сумму.

Исправления в налоговом учете

Предположим, торговая организация реализовала товары, учтенные по некорректной стоимости, в прошедшем отчетном периоде (9 месяцев календарного года). Вследствие завышения суммы расходов на приобретение товаров была занижена налоговая база по налогу на прибыль. Ошибка обнаружена, когда декларация за 9 месяцев уже сдана в налоговую инспекцию.

 

 

Кстати

Если ошибка в бухучете выявлена по окончании отчетного года
Нередко факт оплаты товара по завышенной цене обнаруживается по окончании календарного года, в котором была допущена ошибка. Допустим, ошибка выявлена, когда бухгалтерская отчетность за прошлый год еще не утверждена. Тогда исправления отражаются записями за декабрь прошедшего (отчетного) года.

После утверждения и сдачи бухгалтерской отчетности исправления в нее не вносятся, а производятся в том месяце, когда обнаружена ошибка. Таковы требования пункта 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29.07.98 № 34н) и пункта 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н).

Суммы, которые организация-покупатель ошибочно уплатила поставщику и должна получить обратно по претензии, указывают по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

 

 

Организация должна сделать перерасчет налоговой базы за 9 месяцев 2007 года и суммы авансового платежа, рассчитанного по итогам 9 месяцев 2007 года (п. 1 ст. 54 НК РФ). По результатам перерасчета нужно представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 года (п. 1 ст. 81 НК РФ). Так как срок уплаты авансового платежа по итогам 9 месяцев к моменту обнаружения ошибки уже наступил, необходимо доплатить недостающую сумму авансового платежа и пени. Это следует из пункта 3 статьи 58 и пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса.

Обратите внимание: на основании декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 года определяется сумма ежемесячных авансовых платежей, уплачиваемых в IV квартале 2007 года. Величина ежемесячного авансового платежа равна 1/3 разницы между суммой авансового платежа, исчисленной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия (п. 2 ст. 286 НК РФ). Кроме того, сумма ежемесячного авансового платежа, которую нужно уплатить в I квартале 2008 года, равна сумме ежемесячного авансового платежа, уплаченного в IV квартале 2007 года. То есть эти суммы также определяются на основании показателей декларации за 9 месяцев 2007 года.

Таким образом, пересчет авансовых платежей по итогам 9 месяцев 2007 года приведет к пересчету авансовых платежей, уплачиваемых в октябре, ноябре и декабре 2007 года, а также в январе, феврале и марте 2008 года. Конечно, если организация-покупатель уплачивает ежемесячные авансовые платежи, исчисляемые в соответствии с пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса (не из фактически полученной прибыли).

Товар не оплачен

Бывает, что неправильный счет поставщика не оплачен, но товар принят к учету, а «входной» НДС — к вычету. В таком случае претензия поставщику выставляется не на получение денежных средств, а на корректировку кредиторской задолженности покупателя за приобретенный товар в сторону уменьшения до величины договорной стоимости. Как и в первом случае, покупателю необходимо внести исправления в налоговый и бухгалтерский учет на основании полученных от поставщика откорректированных товарной накладной и счета-фактуры.

Если приобретенные товары к моменту выявления ошибки уже реализованы, а их завышенная стоимость учтена в расходах, в налоговом учете организация-покупатель проводит те же операции, что и в варианте, рассмотренном выше.

В бухгалтерском учете в месяце обнаружения ошибки (в ноябре) ООО «Маркер» сделает проводки:

дебет 41 кредит 60
— 9000 руб. — сторнирована разница между кредиторской задолженностью за товар, учтенный по завышенной стоимости, и его договорной стоимостью;

дебет 19 кредит 60
— 10 620 руб. — сторнирован НДС, предъявленный поставщиком по ошибочному счету-фактуре;

дебет 68 кредит 19
— 10 620 руб. — сторнирован НДС, ранее принятый к вычету на основании ошибочного счета-фактуры.

После того как ООО «Маркер» получит от поставщика исправленный счет-фактуру, организация вправе отразить и принять к вычету НДС, предъявленный при приобретении товаров:

дебет 19 кредит 60
— 9000 руб. — отражен НДС согласно исправленному счету-фактуре;

дебет 68 кредит 19
— 9000 руб. — принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком, согласно исправленному счету-фактуре.

На нашем сайте вы также можете прочитать все по теме проводки авансовый отчет в статье: «Авансовые отчеты» 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль