Оценка остатков НЗП, готовой продукции и отгруженных товаров

4341
В настоящее время налогоплательщик имеет право самостоятельно определять порядок оценки для целей налогообложения прибыли остатков незавершенного производства, готовой продукции и отгруженных товаров. Посмотрим, как распределяются прямые расходы для различных видов деятельности.

Организации при формировании производственной себестоимости в бухгалтерском учете подразделяют затраты на прямые и косвенные. Как правило, прямые расходы непосредственно связаны с выпуском определенного вида продукции, выполнением конкретной работы или оказанием услуги. Косвенные расходы нельзя напрямую отнести на себестоимость отдельного продукта. Распределение расходов, связанных с производством и реализацией, на прямые и косвенные существует и в налоговом учете. Его используют налогоплательщики, применяющие метод начисления. Порядок отнесения затрат к тем или иным видам расходов и правила их распределения прописаны в статьях 318 и 319 НК РФ. Зачастую организации стремятся сблизить порядок налогового учета себестоимости продукции (работ или услуг) с бухучетом. Ведь при существенных различиях двух учетных систем организации придется формировать большее количество налоговых регистров и привлекать дополнительные трудовые ресурсы.

С вступлением в силу пунктов 41 и 42 статьи 1 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ организациям с 2005 года предоставлена свобода при выборе состава прямых затрат и способа их распределения при исчислении налога на прибыль. Теперь можно максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет расходов по обычным видам деятельности.

Состав и классификация расходов в налоговом учете

Примерный список прямых расходов в налоговом учете приведен в пункте 1 статьи 318 НК РФ.

Перечень прямых расходов налогоплательщик определяет самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения (п. 1 ст. 318 НК РФ). Остальные расходы, за исключением внереализационных, признаются косвенными.

Полное совпадение прямых расходов налогового учета и расходов, формирующих себестоимость продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете, соответствует нормам налогового законодательства. Указанные учетные системы преследуют похожие цели. Бухгалтерский учет необходим для полного и достоверного отражения информации о произведенных расходах в финансовой отчетности. Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль в отчетном периоде, должны быть экономически обоснованны. Однако налогоплательщик вправе утвердить особый перечень прямых расходов в налоговом учете без привязки к составу затрат в бухучете и предлагаемому в статье 318 НК РФ списку расходов (см. письма Минфина России от 26.01.2006 № 03-03-04/1/60 и от 28.03.2007 № 03-03-06/1/182).

Некоторые налогоплательщики при определении состава прямых расходов руководствуются только перечнем, приведенным в пункте 1 статьи 318 НК РФ. В частности, это организации с длительным производственным циклом (строительные предприятия) и со значительной долей незавершенного производства в структуре оборотного капитала. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 02.03.2006 № 03-03-04/1/176.

Для целей налогообложения прибыли сумма косвенных расходов, произведенных в отчетном периоде, полностью учитывается при исчислении налога на прибыль в этом периоде. Прямые расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль по мере реализации продукции, работ и услуг, в стоимости которых они учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ). Если организация не продала собственную продукцию, то относящиеся к ней прямые расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль в данном отчетном периоде. Поэтому производственные организации распределяют прямые расходы между незавершенным производством, остатками готовой продукции на складе, отгруженной и реализованной продукцией. Налогоплательщики, выполняющие работы (оказывающие услуги), подразделяют прямые расходы, связанные с принятыми покупателями работами, и прямые расходы на невыполненные заказы.

Общие правила распределения прямых расходов производственными организациями

Производственные организации относят к НЗП продукцию частичной готовности, которая не прошла всех операций обработки, предусмотренных производственным процессом (п. 1 ст. 319 НК РФ). В состав НЗП включаются также полуфабрикаты собственного производства. Материалы, находящиеся в производстве, признаются НЗП при условии, что они подверглись обработке.

Прямые расходы ежемесячно разделяются между НЗП и выпущенными из производства изделиями с учетом соответствия осуществленных расходов произведенной продукции. Основание — пункт 1 статьи 319 НК РФ. Поэтому налогоплательщики распределяют расходы отдельно по каждому виду продукции. Применение других способов группировки прямых расходов должно быть обоснованным.

Возможна ситуация, когда понесенные затраты на выпуск различных партий продукции одного вида настолько различаются, что среднюю себестоимость единицы изделия рассчитывать нецелесообразно. Тогда в налоговом учете прямые расходы, связанные с производством такой продукции, рекомендуется распределять по каждому производственному заказу.

Распределение прямых расходов происходит в несколько этапов:

  1. сбор информации о суммах понесенных за месяц расходов;
  2. распределение прямых расходов между НЗП и готовой продукцией;
  3. распределение прямых расходов между готовой и отгруженной продукцией;
  4. распределение прямых расходов между отгруженной, но нереализованной и проданной продукцией.

Сбор информации о суммах расходов, понесенных за месяц

На первом этапе в аналитических регистрах налогового учета фиксируется информация о прямых расходах, которые организация осуществила за месяц, по видам продукции. Подтверждением затрат служат первичные учетные документы. Так, расходы на использованные в производстве сырье и материалы списываются на основании лимитно-заборных карт (форма № М-8) и требований-накладных (форма № М-11). Затраты на выплату зарплаты подтверждаются расчетно-платежными и расчетными ведомостями (формы № Т-49 и Т-51). Перечисленные формы утверждены постановлениями Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 и от 30.10.97 № 71а.

Как правило, благодаря автоматизации учетных систем информация о понесенных расходах сразу фиксируется и в бухгалтерском, и в налоговом учете в момент их возникновения. Если такой возможности нет, данные о стоимости осуществленных за месяц расходов можно взять из бухучета. Согласно Инструкции по применению Плана счетов суммы прямых расходов фиксируются по дебету счета 20 «Основное производство». Если прямые расходы по налоговому учету в бухучете отнесены к общепроизводственным, информация о них отражается на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Аналитический учет по счету 20 ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции. Указанных данных достаточно для переноса информации из бухучета в налоговые регистры. По окончании каждого месяца в аналитических налоговых регистрах отражаются суммы прямых расходов, накопленные по дебету соответствующих счетов, до распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Правила переноса информации, собранной на счетах бухучета, в налоговые регистры прописываются в учетной политике для целей налогообложения.

Некоторые затраты непосредственно связаны с изготовлением определенного вида продукции. Обычно это расходы на сырье, материалы, полуфабрикаты, зарплата основных производственных рабочих и отчисления с нее.

Как быть, если налогоплательщик включил в состав прямых расходов налогового учета затраты, стоимость которых невозможно отнести на изготовление конкретного вида продукции (прямые распределяемые расходы)? Речь идет о таких расходах, как амортизация производственного оборудования, оплата труда общецехового персонала. В таком случае организация в налоговой учетной политике самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей (п. 1 ст. 319 НК РФ). Например, базой для распределения может служить величина прямых (нераспределяемых) расходов либо расходы могут подразделяться исходя из натуральных показателей (количество израсходованного однородного сырья на различные виды продукции, количество человеко-часов, потраченных на изготовление продукции). После выполнения этой процедуры налогоплательщик формирует регистры прямых расходов отдельно для каждого вида продукции.

Пример 1

ООО «Восход» изготавливает два вида продукции (А и В) в одном производственном цехе. Согласно учетной политике для целей налогообложения к прямым расходам ООО «Восход» относятся:

  • расходы на сырье и материалы, используемые в основном производстве;
  • затраты на упаковку произведенной продукции;
  • заработная плата производственного и общецехового персонала, ЕСН и расходы на обязательное пенсионное страхование с указанных выплат;
  • суммы амортизации по производственному оборудованию (станкам для изготовления продукции);
  • суммы амортизации, начисленные по цеху.

Для формирования налоговых регистров ООО «Восход» использует данные бухгалтерского учета. В налоговом учете прямые расходы, которые не относятся к изготовлению одного вида продукции, распределяются пропорционально другим прямым расходам (с учетом входящих остатков прямых расходов в НЗП).

По дебету бухгалтерских счетов ООО «Восход» отразило информацию о суммах расходов, осуществленных при изготовлении продукции А и В, за ноябрь 2007 года (табл. 1).

Таблица 1. Расходы ООО «Восход» за ноябрь 2007 года, зафиксированные в бухучете по дебету счетов (до распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов)
Расходы Обороты по дебету счетов в бухучете Расходы на изготовление за ноябрь, руб. Квалификация расходов в налоговом учете
продукция А продукция B
Сырье и материалы 20 400 000 500 000 Прямые
Упаковка продукции 20 60 000 85 000 Прямые
Энергия, расходуемая на технологические цели 25 50 000 Косвенные
Зарплата производственного персонала 20 100 000 150 000 Прямые
ЕСН с зарплаты производственного персонала 20 26 000 39 000 Прямые
Зарплата цехового руководства 25 50 000 Прямые распределяемые
ЕСН с зарплаты цехового руководства 25 13 000 Прямые распределяемые
Оплата труда административного персонала 26 60 000 Косвенные
ЕСН с зарплаты административного персонала 26 15 600 Косвенные
Амортизация станков 25 60 000 Прямые распределяемые
Амортизация цеха 25 25 000 Прямые распределяемые
Амортизация административного здания 26 10 000 Косвенные
Работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями 20 90 000 110 000 Косвенные
Таблица 2. Остатки прямых расходов в НЗП в налоговом учете на 1 ноября 2007 года
Расходы Остаток расходов на изготовление, руб.
продукция А продукция B
Прямые расходы
Сырье и материалы 5000 3000
Упаковка 1000 2000
Зарплата производственного персонала 1500 1400
ЕСН с зарплаты производственного персонала 390 364
Итого прямых расходов 7890 6764
Прямые распределяемые расходы
Зарплата цехового руководства 500 600
ЕСН с зарплаты цехового руководства 130 156
Амортизация станков 120 180
Амортизация цеха 150 160
Итого прямых распределяемых расходов 900 1096
Таблица 3. Регистр прямых расходов ООО «Восход» за ноябрь 2007 года
Расходы Прямые расходы ноября
продукция А продукция B
Прямые расходы
Сырье и материалы 400 000 руб. 500 000 руб.
Упаковка 60 000 руб. 85 000 руб.
Зарплата производственного персонала 100 000 руб. 150 000 руб.
ЕСН с зарплаты производственного персонала 26 000 руб. 39 000 руб.
Итого прямых расходов 586 000 руб. 774 000 руб.
Прямые распределяемые расходы
Зарплата цехового руководства 20 000 руб. (50 000 руб. ? 0,4) 30 000 руб. (50 000 руб. ? 0,6)
ЕСН с зарплаты цехового руководства 5200 руб. (13 000 руб. ? 0,4) 7800 руб. (13 000 руб. ? 0,6)
Амортизация станков 24 000 руб. (60 000 руб. ? 0,4) 36 000 руб. (60 000 руб. ? 0,6)
Амортизация цеха 10 000 руб. (25 000 руб. ? 0,4) 15 000 руб. (25 000 руб. ? 0,6)
Итого прямых распределяемых расходов 59 200 руб. 88 800 руб.

Как видим, перечень прямых расходов не идентичен перечню затрат, формирующих себестоимость продукции в бухучете. В отличие от налогового в бухгалтерском учете прямыми по отношению к выпускаемому виду продукции являются работы и услуги производственного характера.

Информация об остатках прямых расходов в НЗП на 1 ноября 2007 года по данным налоговых регистров за предыдущий месяц приведена в табл. 2.

Сумма прямых расходов, приходящихся на продукцию А, равна 586 000 руб. (400 000 руб. + 60 000 руб. + 100 000 руб. + 26 000 руб.), а прямые расходы по продукции В — 774 000 руб. (500 000 руб. + 85 000 руб. + 150 000 руб. + 39 000 руб.). Общая сумма прямых распределяемых расходов за ноябрь 2007 года — 148 000 руб. (50 000 руб. + 13 000 руб. + 60 000 руб. + 25 000 руб.).

Коэффициент прямых распределяемых расходов, приходящихся на продукцию А, составляет 0,4 [(586 000 руб. + 7890 руб.) ? (586 000 руб. + 774 000 руб. + 7890 руб. + 6764 руб.)]. Указанный коэффициент для продукции В равен 0,6 (1 – 0,4).

После разделения прямых распределяемых расходов ООО «Восход» составило регистр прямых расходов за ноябрь 2007 года (табл. 3).

После того как посчитаны прямые расходы, осуществленные за месяц при изготовлении каждого вида продукции, налогоплательщик распределяет собранные расходы между НЗП и готовой продукцией.

Распределение прямых расходов между НЗП и готовой продукцией

Порядок распределения в налоговом учете прямых расходов на НЗП и готовую продукцию по каждому виду изделия налогоплательщик устанавливает самостоятельно, закрепляет в учетной политике для целей налогообложения прибыли и применяет не менее двух налоговых периодов. На это указано в пункте 1 статьи 319 Налогового кодекса. Прямые расходы можно распределять:

  • пропорционально количеству или стоимости сырья и материалов в НЗП и готовой продукции;
  • пропорционально другим натуральным или стоимостным показателям (например, по человеко-часам);
  • по соотношению плановой (нормативной) стоимости НЗП и плановой стоимости затрат текущего периода;
  • по фактическим затратам (при единичном производстве продукции);
  • любым другим экономически обоснованным способом.

Иногда механизмы распределения прямых расходов между НЗП и готовыми изделиями по разным видам продукции отличаются.

Если организация изготавливает определенный вид продукции в течение нескольких производственных фаз, прямые расходы распределяются на каждой фазе отдельно. Прямые расходы каждой фазы распределяются между незавершенным производством данной фазы и полуфабрикатами, передаваемыми в следующий цех. Стоимость поступивших в цех полуфабрикатов собственного производства включается в состав прямых расходов, подлежащих распределению на данной фазе производства. На последней фазе прямые расходы разделяются между НЗП данной фазы и выпущенной из производства готовой продукцией.

Распределение прямых расходов пропорционально количественному или стоимостному выражению ресурсов, использованных в производстве продукции

Организациям с материалоемкими производствами, в которых себестоимость продукции складывается в основном из материальных затрат, целесообразно рассчитывать прямые расходы на назавершенное производство пропорционально количеству оставшегося в производственных цехах сырья. Речь идет о тех видах сырья, которые составляют материальную основу изделия и в результате последовательной технологической обработки превращаются в готовую продукцию.

На основании данных первичных учетных документов определяется количество сырья, списанного в течение месяца на производство различных видов продукции (п. 1 ст. 319 НК РФ). Затем в результате проведения инвентаризации в производственных цехах выявляется количество оставшегося на последний день месяца сырья, уже подвергшегося обработке. Количество остатков сырья подсчитывается по каждому виду продукции отдельно. Далее налогоплательщик определяет коэффициент незавершенного производства так:

КНЗП = кол-во сырья в НЗП на конец месяца : (кол-во списанного сырья + кол-во сырья в НЗП на начало месяца – Т),

где КНЗП — коэффициент, показывающий, какая доля затрат осталась в НЗП;

кол-во сырья в НЗП на конец месяца — количество подвергшегося переработке сырья в производстве на конец месяца по данным инвентаризации;

кол-во списанного сырья — количество сырья, списанного в производство в текущем месяце;

кол-во сырья в НЗП на начало месяца — количество подвергшегося переработке сырья в производстве на начало месяца по данным инвентаризации;

Т — количество сырья, списанного в качестве технологических потерь.

Коэффициент незавершенного производства определяется отдельно по каждому виду продукции. С его помощью организация рассчитывает сумму прямых расходов, приходящуюся на НЗП и готовую продукцию, по каждому виду изделий обособленно:

ПРНЗП КМ = (ПРТМ + ПРНЗП НМ) х КНЗП,

ПРГП = ПРТМ + ПРНЗП НМ – ПРНЗП КМ,

где ПРНЗП КМ — стоимость прямых расходов в НЗП по виду продукции на конец месяца;

ПРТМ — стоимость прямых расходов на изготовление вида продукции за месяц (по данным налогового регистра, составленного после разделения прямых распределяемых расходов);

ПРНЗП НМ — стоимость прямых расходов в НЗП на начало месяца по виду продукции;

ПРГП — стоимость прямых расходов в данном виде готовой продукции, выпущенной за месяц.

Не все организации имеют возможность проводить ежемесячную инвентаризацию и подсчитывать остатки сырья в НЗП в натуральном выражении. В этом случае налогоплательщики оценивают количество сырья в выпущенной из производства готовой продукции, используя плановые показатели (например, установленные в организации нормативы расхода сырья на единицу изделия):

кол-во сырья в ГП = кол-во ГП х Н,

где кол-во сырья в ГП — количество сырья, переработанного в готовую продукцию в течение месяца;

кол-во ГП — количество изготовленной за месяц продукции;

Н — норма расхода сырья на единицу готовой продукции данного вида.

Далее для каждого вида выпускаемых изделий определяется коэффициент готовой продукции (КГП):

КГП = кол-во сырья в ГП : (кол-во списанного сырья + + кол-во сырья в НЗП на начало месяца – Т).

И наконец, рассчитывается сумма прямых расходов, приходящихся на готовую продукцию и НЗП:

ПРГП = (ПРТМ + ПРНЗП НМ) х КГП,

ПРНЗП КМ= ПРТМ + ПРНЗП НМ – ПРГП.

Нередко материальную основу изготавливаемой продукции составляют несколько видов переработанного сырья.

Как быть, если их натуральные измерители несопоставимы?

В подобной ситуации налогоплательщик вправе выбрать один вид сырья, являющийся главным компонентом выпускаемого изделия, и оценивать НЗП исходя из остатков этого вида сырья в производстве. Если выделить один компонент нельзя, налогоплательщик использует любой другой способ оценки НЗП по остаткам сырья. Например, распределяет прямые расходы пропорционально стоимости (а не количеству) нескольких видов сырья либо исходя из доли переработанного сырья в готовой продукции.

Распределение прямых расходов исходя из использованных материальных ресурсов приемлемо не для всех видов производственной деятельности. Так, существуют производства, в которых основную часть себестоимости продукции составляют затраты на рабочую силу (трудоемкие производства), на амортизацию промышленного оборудования (фондоемкие производства), энергию (энергоемкие отрасли). В этом случае рекомендуем распределять прямые расходы пропорционально показателям, связанным с тем видом ресурсов, который составляет большую часть себестоимости выпускаемых изделий. Организация с трудоемким производством может разделять прямые расходы:

  • исходя из количества фактически отработанных человеко-часов, приходящихся на НЗП в общей сумме отработанного за месяц времени;
  • используя плановые показатели затрат на рабочую силу (нормо-часы);
  • пропорционально расходам на оплату труда, приходящимся на НЗП и готовую продукцию.

Возможна оценка НЗП и комбинированным способом, когда прямые расходы распределяются пропорционально стоимости нескольких видов ресурсов в НЗП (в частности, сумме расходов на сырье и зарплату производственных рабочих с начисленным на нее ЕСН).

Нормативный способ оценки НЗП

Напомним, что прямые расходы распределяются не только по видам продукции, но и по отдельным фазам производства каждого вида продукции. Как правило, производственный цикл организаций, выпускающих крупные партии продукции, состоит из множества повторяющихся технологических операций. Тогда применение методов распределения пропорционально какому-либо виду ресурсов на каждой фазе производственного цикла требует существенных временных и трудовых затрат. Таким налогоплательщикам целесообразно использовать нормативный метод, когда стоимость НЗП и готовой продукции рассчитывается только по виду продукции, а не по фазам производственного цикла. При условии, что промежуточная продукция не реализуется на сторону. Иначе придется распределять прямые расходы и на промежуточную продукцию.

Нормативный метод применяется только при наличии в организации установленных нормативов ресурсов, используемых при производстве продукции, и их нормативных цен.

Сначала рассчитывается нормативная себестоимость выпущенной готовой продукции и нормативная себестоимость продукции, не законченной производством:

НСГП = кол-во ГП х НС,

НСНЗП = кол-во НЗП х НС,

где НСГП — нормативная себестоимость изготовленной за месяц продукции;

кол-во ГП — количество изготовленной за месяц продукции;

НС — нормативная себестоимость единицы готовой продукции;

НСНЗП — нормативная себестоимость продукции, не законченной производством;

кол-во НЗП — количество продукции, не законченной производством.

Затем определяется соотношение фактически произведенных за месяц прямых расходов и сметной стоимости продукции за месяц (КПР):

КПР = (ПРНЗП НМ + ПРТМ) ? (НСГП + НСНЗП),

где ПРНЗП НМ — стоимость прямых расходов в НЗП на начало месяца по виду продукции.

С помощью полученного коэффициента вычисляется величина прямых расходов, приходящихся на НЗП и готовую продукцию:

ПРНЗП КМ = НСНЗП ? КПР,

ПРГП = ПРНЗП НМ + ПРТМ – ПРНЗП КМ,

где ПРГП — стоимость прямых расходов, приходящихся на изготовленную за месяц продукцию.

Распределение прямых расходов между продукцией на складе, реализованной и отгруженной продукцией

Прямые расходы, приходящиеся на изготовленную за месяц готовую продукцию, распределяются между остатками готовой продукции на складе и отгруженной продукцией по каждому виду изделия. На основании данных первичных учетных документов налогоплательщик рассчитывает количество готовой продукции, оставшейся на складе, и количество отгруженных изделий (п. 1 ст. 319 НК РФ). Коэффициент отгруженной продукции (КОГП) определяется таким образом:

КОГП = кол-во ОГП ? (кол-во ГП НМ + кол-во ГП),

где кол-во ОГП — количество готовой продукции, отгруженной заказчикам в течение месяца;

кол-во ГП НМ — количество остатков готовой продукции на складе на начало месяца;

кол-во ГП — количество готовой продукции, выпущенной из производства за месяц.

Далее прямые расходы распределяются между отгруженной продукцией и ее остатками на складе на конец месяца:

ПРОГП = (ПРОсГП НМ + ПРГП) ? КОГП,

ПРОсГП КМ = ПРОсГП НМ + ПРГП – ПРОГП,

где ПРОГП — прямые расходы, приходящиеся на отгруженную за месяц продукцию;

ПРОсГП НМ — прямые расходы, приходящиеся на остаток готовой продукции на складе на начало месяца;

ПРГП — прямые расходы, приходящиеся на выпущенную за месяц готовую продукцию;

ПРОсГП КМ — прямые расходы, приходящиеся на остаток продукции на складе на конец месяца.

На последнем этапе прямые расходы, приходящиеся на отгруженную продукцию, разделяются между реализованной и нереализованной отгруженной продукцией. Используется тот же алгоритм распределения, что и на предыдущем этапе. Сначала рассчитывается коэффициент реализации продукции (КРГП) по каждому виду готовой продукции:

КРГП = кол-во РГП ? (кол-во ОГП НМ + кол-во ОГП),

где кол-во РГП — количество отгруженной заказчикам готовой продукции, реализованной за месяц;

кол-во ОГП НМ — количество остатков отгруженной, но нереализованной готовой продукции на начало месяца.

И в заключение прямые расходы распределяются между проданной и отгруженной, но нереализованной продукцией:

ПРРГП = (ПРОтГП НМ + ПРОГП) ? КРГП,

ПРОтГП КМ = ПРОтГП НМ + ПРОГП – ПРРГП, где ПРРГП — прямые расходы, приходящиеся на реализованную за месяц продукцию;

ПРОтГП НМ — прямые расходы, приходящиеся на отгруженную, но не реализованную на начало месяца продукцию;

ПРОтГП КМ — прямые расходы, приходящиеся на остаток отгруженной, но не реализованной на конец месяца продукции.

В конце отчетного периода организация суммирует стоимость прямых расходов, приходящихся на все виды реализованной за отчетный период готовой продукции. Полученная величина отражается в строке 010 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Таблица 4. Прямые расходы ООО «Спектр» за декабрь 2007 года по видам продукции (с учетом входящих остатков)
Показатели Продукция А, руб. Продукция В, руб. Продукция С, руб.
Остаток прямых расходов в НЗП на начало месяца 45 467 61 147 29 786
Остаток прямых расходов в готовой продукции на складе на начало месяца 26 780 49 350
Остаток прямых расходов в отгруженной, но нереализованной продукции на начало месяца 13 150
Прямые расходы за месяц 16 631 12 590 12 027
Таблица 5. Данные о движении основного сырья ООО «Спектр» в количественном выражении за декабрь 2007 года
Показатели Продукция А, т Продукция В, т Продукция С, т
Остаток на начало месяца 10 15 5
Количество сырья,поступившеговпроизводствозамесяц 3 2 2
Количество сырья в готовой продукции,выпущенной за месяц 10 14
Таблица 6. Данные о движении готовой продукции за декабрь 2007 года
Показатели Продукция А, шт. Продукция В, шт. Продукция С, шт.
Остаток готовой продукции на складе на начало месяца 12 22
Остаток отгруженной, но нереализованной продукции на начало месяца 16
Количество выпущенной из производства продукции за месяц 26 21
Количество отгруженной готовой продукции за месяц 25 15 6
Количество реализованной готовой продукции за месяц 20
Таблица 7. Коэффициенты готовой продукции и прямые расходы в НЗП и готовой продукции за декабрь 2007 года
Показатели Продукция А Продукция В Продукция С
КГП 0,7692
[10 т : (10 т + 3 т)]
0,8235
[14 т : (15 т + 2 т)]
0
[0 : (5 т + 2 т)]
Прямые расходы, приходящиеся на готовую продукцию 47 766 руб.
[(45 467 руб. + 16 631 руб.) ? 0,7692]
60 722 руб.
[(61 147 руб. + 12 590 руб.) ? 0,8235]
Прямые расходы в НЗП на конец месяца 14 332 руб. (45 467 руб. + 16 631 руб. – 47 766 руб.) 13 015 руб. (61 147 руб. + 12 590 руб. – 60 722 руб.) 41 813 руб.
(29 786 руб. + 12 027 руб.)
Таблица 8. Коэффициенты отгруженной продукции и прямые расходы в отгруженной продукции за декабрь 2007 года
Показатели Продукция А Продукция В Продукция С
КОГП 0,6578
[25 шт. ? (12 шт. + 26 шт.)]
0,7143
[15 шт. : (0 + 21 шт.)]
0,2727
[6 шт. : (0 + 22 шт.)]
Прямые расходы, приходящиеся на отгруженную продукцию 49 036 руб.
[(26 780 руб. + 47 766 руб.) ? 0,6578]
43 374 руб.
[(0 + 60 722 руб.) ? 0,7143]
13 458 руб.
[(49 350 руб. + 0) х 0,2727]
Прямые расходы, приходящиеся на остаток готовой продукции на складе на конец месяца 25 510 руб.
(26 780 руб. + 47 766 руб. – 49 036 руб.)
17 348 руб.
(60 722 руб. – 43 374 руб.)
35 892 руб.
(49 350 руб. – 13 458 руб.)
Таблица 9. Коэффициенты реализованной продукции и прямые расходы в реализованной продукции за декабрь 2007 года
Показатели Продукция А Продукция В Продукция С
КРГП 0,8
[20 шт. ? (0 + 25 шт.)]
0
[0 : (16 шт. + 15 шт.)]
0
[0 : (0 + 6 шт.)]
Прямые расходы, приходящиеся на реализованную продукцию 39 229 руб.
[(0 + 49 036 руб.) ? 0,8]
0 [(13 150 руб. + 43 374 руб.) ? 0] 0
[(0 + 13 458 руб.) х 0]
Прямые расходы, приходящиеся на отгруженную, но нереализованную продукцию 9807 руб.
(49 036 руб. – 39 229 руб.)
56 524 руб.
(13 150 руб. + 43 374 руб. – 0)
13 458 руб.
(13 458 руб. – 0)

Пример 2

ООО «Спектр» занимается производством трех видов продукции (А, В и С). В учетной политике организации для целей налогообложения установлено следующее:

  • прямые расходы между НЗП и готовой продукцией распределяются по каждому виду продукции пропорционально количеству израсходованного основного сырья;
  • для распределения прямых расходов оценивается количество основного сырья в выпущенной продукции.

Информация о суммах прямых расходов для целей налогообложения за декабрь 2007 года приведена в табл. 4 (с учетом входящих остатков на начало месяца).

Данные о движении и остатках основного сырья в количественном выражении за декабрь 2007 года приведены в табл. 5.

Данные о движении и остатках готовой продукции в количественном выражении за декабрь 2007 года приведены в табл. 6.

Коэффициенты готовой продукции по каждому заказу определяются исходя из данных о наличии сырья в готовой продукции. Размеры коэффициентов и суммы прямых расходов, приходящихся на остаток незавершенного производства и готовую продукцию, приведены в табл. 7.

По данным о продукции на складе и об отгруженной продукции в расчетном периоде заполняется регистр прямых расходов, приходящихся на отгруженную продукцию с использованием коэффициента отгруженной продукции (табл. 8).

На основании данных о реализованной в декабре 2007 года продукции заполняется регистр прямых расходов, приходящихся на реализованную продукцию с использованием коэффициента реализации (табл. 9).

Сумма прямых расходов в реализованной продукции за все месяцы налогового периода отражается по строке 010 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за 2007 год.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль