Учет расходов, переходный период по НДС и другие вопросы

948
На сайте www.rnk.ru состоялась очередная интернет-конференция с участием Марины Сергеевны ПОЛЯКОВОЙ. Хотя тему конференции редакция объявляет заранее, участники задают вопросы и на другие темы. Действительно, как не воспользоваться случаем, чтобы получить онлайн-консультацию! Публикуем наиболее интересные вопросы и ответы на них.

Основные налоги

Объект на консервации

Объект основных средств (здание), принадлежащий нашей организации, переведен на длительную консервацию. Но нам приходится нести расходы на его содержание (коммунальные платежи, мелкие ремонты и т. д.). Можно ли признать их в налоговом учете?

Расходы на консервацию и расконсервацию производственных мощностей и объектов, равно как и затраты на их содержание в период консервации, учитываются в качестве внереализационных расходов (подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ). Ваша организация имеет право отразить в налоговом учете расходы на коммунальные услуги и ремонт для поддержания законсервированного объекта основных средств. На это указано в письме Минфина России от 20.07.2007 № 03-03-06/1/507. Обязательное условие: расходы на содержание законсервированных производственных мощностей должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Иногда на консервацию переводят основные средства, не относящиеся к производственным объектам. До консервации расходы (амортизация, затраты на содержание, ремонт и др.) по таким объектам не учитывались в налоговой базе по налогу на прибыль. В подобной ситуации для целей налогообложения нельзя учесть и те расходы, которые появятся у организации после перевода данных объектов на консервацию.

Спецодежда

Можно ли в налоговом учете единовременно списать расходы на спецодежду, стоимость которой более 10 000 руб.?

Затраты на приобретение специальной одежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты относятся к материальным расходам. Об этом говорится в подпункте 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Но речь идет только о тех предметах спецодежды, которые не признаются амортизируемым имуществом. В пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса перечислены признаки амортизируемого имущества. Это имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. (с 1 января 2008 года — более 20 000 руб.).

Значит, в налоговом учете затраты на спецодежду со сроком носки менее одного года и (или) стоимостью 10 000 руб. и меньше можно единовременно включать в состав материальных затрат в момент выдачи работникам. Спецодежда амортизируется в налоговом учете, только если она относится к амортизируемому имуществу.

Сроки носки определяются в соответствии с отраслевыми нормами либо с Типовыми нормами бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики (постановление Минтруда России от 30.12.97 № 69).

Расходы на сотовую связь

Приказом руководителя каждому сотруднику установлены лимиты расходов на оплату услуг сотовой связи. Организация приобретает карты экспресс-оплаты и выдает их сотрудникам. Соответствующие затраты списываются за счет чистой прибыли (нет детализированного отчета оператора сотовой связи). Следует ли начислить работникам НДФЛ по ставке 13% со стоимости выдаваемых карт?

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). В пункте 2 статьи 211 НК РФ сказано, что к доходам в натуральной форме относится, в частности, оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями товаров (работ, услуг) в интересах налогоплательщика. Виды доходов, не облагаемых НДФЛ, перечислены в статье 217 НК РФ. Согласно пункту 3 данной статьи не облагаются НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей.

Работники получают доход в виде предоставленных им организацией карт экспресс-оплаты за услуги сотовой связи. Он облагается НДФЛ при условии, что получен в интересах работников. Если организация оплачивает разговоры сотрудников по мобильному телефону, связанные с выполнением ими трудовых обязанностей, подобные выплаты признаются компенсационными и НДФЛ не облагаются. Но производственный характер телефонных разговоров должен быть документально подтвержден.

Из вопроса следует, что затраты на приобретение телефонных карт организация не включает в расходы, а списывает за счет чистой прибыли, поскольку не может обосновать их производственный характер. Поэтому для целей исчисления НДФЛ нельзя доказать, что разговоры сотрудников по мобильным телефонам, оплаченные организацией, носили производственный характер. Оплата телефонных разговоров сотрудников по сотовой связи в личных интересах считается их доходом и облагается НДФЛ.

ЕНВД

Индивидуальный предприниматель оказывает бытовые услуги населению. В штате (кроме него самого) числится один работник на 0,25 ставки. Расчет налоговой базы по единому налогу на вмененный доход напрямую зависит от среднесписочной численности работников. Как ее определить?

Для исчисления ЕНВД важен такой физический показатель, как количество работников, исчисляемый исходя из среднесписочной (средней) численности работников за каждый календарный месяц налогового периода. В главе 26.3 НК РФ не предусмотрена возможность определять среднюю численность сотрудников в зависимости от того, на полной или неполной ставке они работают. Средняя численность рассчитывается исходя из количества работающих сотрудников (в том числе совместителей и тех, кто работает по гражданско-правовым договорам).

НДС

Что нас ждет 1 января 2008 года в связи с окончанием переходного периода (с «оплаты» на «отгрузку») по НДС?

В первом налоговом периоде 2008 года завершается переходный период по НДС, который предусмотрен в статье 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ (далее — Закон № 119-ФЗ) для тех налогоплательщиков, которые до 2006 года исчисляли НДС «по оплате». В течение переходного периода они начисляли НДС по старой дебиторской задолженности (возникшей до 2006 года) и применяли налоговые вычеты по старой кредиторской задолженности по прежним правилам (при условии оплаты задолженности).

Напоминание о дебиторской задолженности актуально для тех, у кого на начало 2008 года останутся непогашенными суммы «дебиторки», возникшей до 2006 года по расчетам с покупателями и заказчиками. Ее нужно будет включить в налоговую базу по НДС в первом налоговом периоде 2008 года (п. 7 ст. 2 Закона № 119-ФЗ). То есть предстоит начислить НДС к уплате в бюджет по неоплаченным суммам старой дебиторской задолженности покупателей. Эти суммы НДС легко определить по сальдо, которое будет числиться по кредиту счета 76 субсчет «НДС отложенный» на 1 января 2008 года.

Если на начало 2008 года у налогоплательщиков, которые до 2006 года исчисляли НДС «по оплате», останется неоплаченной старая кредиторская задолженность (возникшая до 2006 года при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав), суммы «входного» НДС по ней можно принять к вычету в первом налоговом периоде 2008 года. Такие суммы НДС в бухгалтерском учете должны числиться в виде сальдо по дебету счета 19 субсчет «НДС по кредиторской задолженности, возникшей до 2006 года» на 1 января 2008 года.

При применении налоговых вычетов по старой кредиторской задолженности надо соблюдать обязательные условия, предусмотренные действующими правилами главы 21 НК РФ (наличие надлежаще оформленных счетов-фактур, использование ценностей для облагаемых операций и др.).

По окончании переходного периода по НДС рекомендуем пользоваться сведениями, содержащимися в справках о дебиторской и кредиторской задолженности. Такие справки должны были составить все налогоплательщики по итогам инвентаризации сумм задолженности, проводимой по состоянию на 1 января 2006 года.

Окончание переходного периода по НДС не касается задолженности, относящейся к объектам строительства и возникшей до 2006 года. Правила исчисления НДС и применения налоговых вычетов по подрядному строительству и СМР хозспособом определены в статье 3 Закона № 119-ФЗ. В ней не предусмотрено, что переходные правила для НДС по строительным объектам перестают действовать в начале 2008 года.

Бухгалтерский учет

Основные средства

На балансе предприятия числится объект основных средств (оборудование), введенный в эксплуатацию до 1 января 2002 года. В бухучете он амортизируется по старым нормам, а в налоговом уже самортизирован. Организация приобрела оборудование для его модернизации. Можно ли учесть новое оборудование как самостоятельный инвентарный объект, если срок его полезного использования существенно меньше срока полезного использования модернизируемого объекта?

Пункт 6 ПБУ 6/01 позволяет учитывать отдельные части основного средства как самостоятельные инвентарные объекты при условии, что сроки полезного использования частей существенно отличаются. Следовательно, в учетной политике по бухгалтерскому учету необходимо установить принцип существенности (для сравнения сроков полезного использования).

Других критериев для выделения отдельной части основного средства в качестве инвентарного объекта в ПБУ 6/01 не установлено. Значит, организация должна принять самостоятельное решение о целесообразности такого действия. Можно принять во внимание особенности использования и функционирования объекта в целом и его отдельных частей, назначение каждой отдельной части, частоту ремонта и замены отдельных частей и другие факторы.

Чтобы ответить на вопрос, нужно знать, о каком оборудовании идет речь, в чем заключается модернизация.

Например, в здании есть неразрывно связанные с ним лифты. Поскольку у лифтов принципиально иное назначение, чем у здания, другие сроки полезного использования и частота ремонта, их лучше учесть как отдельные инвентарные объекты. Аналогично в качестве отдельных инвентарных объектов учитывается оборудование, смонтированное в здании (сантехника, кондиционеры, пожарная сигнализация и др.). В то же время неотъемлемые части здания — лестницы, перила, стены, полы, крышу нельзя учитывать как отдельные инвентарные объекты.

Спецодежда

Учитывается ли в составе основных средств спецодежда со сроком использования более года?

Порядок ведения бухгалтерского учета спецодежды регулируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н). В пункте 9 Методических указаний установлено, что компания может организовать бухгалтерский учет специнструментов, спецприспособлений, спецоборудования в порядке, предусмотренном для учета основных средств в ПБУ 6/01. Минфин России в письме от 12.05.2003 № 16-00-14/159 разъяснил, что в качестве основных средств можно учитывать и спецодежду. Данный порядок следует закрепить в учетной политике организации по бухгалтерскому учету.

Спецодежда учитывается в составе основных средств, если соответствует их обязательным признакам (п. 4 ПБУ 6/01). То есть к основным средствам относятся только те предметы, срок использования которых по отраслевым нормам или Типовым нормам бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики превышает 12 месяцев.

Согласно действующей редакции ПБУ 6/01 стоимость основных средств нельзя единовременно списать с бухгалтерского учета. По предметам спецодежды, которые в бухгалтерском учете числятся в составе основных средств, независимо от их стоимости следует начислять амортизацию.

Социальное страхование

Оплата больничного

До поступления на работу в нашу организацию у сотрудника не было трудового стажа. Через полгода он заболел. На момент заболевания его страховой стаж составил шесть месяцев и пять дней, а на начало месяца, в котором он заболел, — пять месяцев и 20 дней. В каком размере нужно выплачивать пособие по временной нетрудоспособности — исходя из 60% среднего заработка или исходя из одного МРОТ за месяц? И какой МРОТ применять — федеральный или региональный?

В соответствии с пунктом 6 статьи 7 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ застрахованным лицам со страховым стажем менее шести месяцев пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц одного МРОТ, утвержденного федеральным законом (с учетом районных коэффициентов). С 1 сентября 2007 года федеральный МРОТ установлен в размере 2300 руб. в месяц (Федеральный закон от 20.04.2007 № 54-ФЗ). Сумма МРОТ, которую на основании Федерального закона от 20.04.2007 № 54-ФЗ могут устанавливать субъекты РФ с 1 сентября 2007 года, для оплаты больничных не применяется.

Застрахованные лица со страховым стажем от шести месяцев до пяти лет имеют право на пособие в размере, исчисленном исходя из 60% среднего заработка (подп. 3 п. 1 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Страховой стаж рассчитывается по правилам, изложенным в приказе Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 № 91. При назначении пособия стаж определяется на день наступления соответствующего страхового случая (п. 7). За полный месяц принимается 30 календарных дней (п. 21).

Таким образом, страховой стаж нужно определять не на начало месяца, в котором работник заболел, а на день наступления временной нетрудоспособности. Как следует из вопроса, на момент заболевания страховой стаж работника превышал шесть месяцев. Поэтому работник имеет право на пособие в размере, исчисленном исходя из 60% среднего заработка.

На нашем сайте вы также можете прочитать все о декларации в статье Единая (упрощенная) налоговая декларация.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль