Операции с нефтепродуктами: исчисляем акцизы

1402
Свидетельство по прямогонному бензину Нефтедобывающее предприятие передает сырую нефть на давальческой основе нефтеперерабатывающему заводу для переработки в прямогонный...

Свидетельство по прямогонному бензину

Нефтедобывающее предприятие передает сырую нефть на давальческой основе нефтеперерабатывающему заводу для переработки в прямогонный бензин. В статье 179.3 НК РФ предусмотрена выдача свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином (в частности, производящего прямогонный бензин). Какое из двух предприятий имеет право на получение такого свидетельства?

Акцизами облагаются указанные в пункте 1 статьи 182 НК РФ операции по реализации или передаче произведенных подакцизных товаров. Это операции по передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику указанного сырья либо другим лицам.

Прямогонный бензин относится к подакцизным товарам (подп. 10 п. 1 ст. 181 НК РФ). При производстве прямогонного бензина из давальческого сырья акциз уплачивает не собственник сырья, а его переработчик.

В главе 22 НК РФ предусмотрен особый порядок обложения акцизами для тех налогоплательщиков, которые имеют свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином. Согласно пункту 1 статьи 179.3 НК РФ это свидетельство выдается организациям и индивидуальным предпринимателям, производящим прямогонный бензин (в том числе из давальческого сырья) или, наоборот, производящим из прямогонного бензина продукцию нефтехимии.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации право на получение свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по производству прямогонного бензина, есть у переработчика (нефтеперерабатывающего завода).

Чтобы получить свидетельство, необходимо выполнить требования, предусмотренные в пункте 4 статьи 179.3 Налогового кодекса. В частности, переработчик обязан представить в налоговый орган заверенную копию договора об оказании им услуг по переработке сырой нефти, другого сырья (газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев и т. д.), а также продуктов их переработки, в результате которой осуществляется производство прямогонного бензина. На копии указанного договора ставится отметка налогового органа по месту нахождения переработчика.

Может ли одна организация получить два свидетельства — на производство прямогонного бензина и на его переработку?

Свидетельство на производство прямогонного бензина выдается организациям, производящим этот вид подакцизных товаров из нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки. Этот документ могут получить в том числе организации, производящие прямогонный бензин из давальческого сырья (материалов), то есть организации-переработчики.

Свидетельство на переработку прямогонного бензина выдают налогоплательщикам, использующим прямогонный бензин в качестве сырья для производства продукции нефтехимии. Если сырье (прямогонный бензин), принадлежащее одному лицу, перерабатывает на давальческих началах другое лицо, свидетельство получает собственник давальческого сырья (материалов), а не переработчик.

Названные свидетельства выдаются организациям при соблюдении требований пункта 4 статьи 179.3 НК РФ. Для получения свидетельства на производство прямогонного бензина необходимо, чтобы у заявителя имелись мощности по производству указанного вида товаров. Производственные мощности могут принадлежать организации-заявителю на праве собственности, на праве владения или пользования либо на других законных основаниях. В последнем случае также требуется, чтобы уставный (складочный) капитал (фонд) организации-заявителя на 100% состоял из вклада (доли) организации — собственника данных производственных мощностей. Допускается получение свидетельства, если указанные производственные мощности находятся в собственности хозяйственного общества, в котором организация-заявитель владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала (фонда) либо голосующих акций. Кроме того, получить свидетельство можно при наличии у заявителя договора об оказании им услуг по переработке давальческого сырья, в результате которой производится прямогонный бензин.

Свидетельство на переработку прямогонного бензина налогоплательщик получает при наличии производственных мощностей по производству продукции нефтехимии. Требования к принадлежности прав на эти мощности такие же, как и в случае с мощностями по производству прямогонного бензина. В то же время на основании договора об оказании услуг по переработке прямогонного бензина свидетельство выдается, если заявитель является собственником перерабатываемого бензина и договор заключен с производителем продукции нефтехимии.

Таким образом, одна организация может получить оба свидетельства — на производство прямогонного бензина и на его переработку, если она соответствует тем требованиям, которые установлены для выдачи каждого из этих свидетельств. Например, при условии, что заявитель обладает на праве собственности мощностями для производства прямогонного бензина и мощностями по переработке этого бензина в продукцию нефтехимии.

Операции с прямогонным бензином

ЗАО «Альфа» приобретает прямогонный бензин по договору купли-продажи. У организации есть свидетельство на переработку этого вида подакцизных товаров. Организация-продавец имеет свидетельство на производство прямогонного бензина. Приобретенный прямогонный бензин ЗАО «Альфа» передает по договору переработки другой организации — ООО «Дельта». По условиям договора ООО «Дельта» одну часть давальческого прямогонного бензина использует для производства продукции нефтехимии, а другую — для производства автомобильного бензина. В каком порядке должны исчислять акцизы ЗАО «Альфа» и ООО «Дельта»?

При реализации прямогонного бензина организацией, которая имеет свидетельство на производство данного вида подакцизных товаров, другой организации, имеющей свидетельство на его переработку, организация-продавец не предъявляет покупателю сумму акциза. Это определено в пункте 1 статьи 198 НК РФ. В то же время согласно подпункту 21 пункта 1 статьи 182 Кодекса операция по получению прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, признается объектом налогообложения акцизами.

Для целей главы 22 Кодекса получением прямогонного бензина признается приобретение его в собственность. Следовательно, в данной ситуации ЗАО «Альфа» исчисляет акциз при покупке прямогонного бензина. Сумму акциза в части, приходящейся на прямогонный бензин, который передается для производства из него автомобильного бензина, ЗАО «Альфа» включает в стоимость этого прямогонного бензина (подп. 2 п. 4 ст. 199 НК РФ). Сумму акциза в части, приходящейся на прямогонный бензин, который передается на давальческой основе в качестве сырья для производства продукции нефтехимии, ЗАО «Альфа» принимает к вычету. Основание — пункт 15 статьи 200 НК РФ. Чтобы подтвердить право на налоговый вычет, в налоговый орган необходимо представить один из документов, предусмотренных в пункте 15 статьи 201 Кодекса (например, акт приема-передачи сырья на переработку).

При передаче подакцизного товара другой организации для дальнейшей переработки на давальческой основе возникает объект обложения акцизами (подп. 12 п. 1 ст. 182 НК РФ). Но только при условии, что организация, передающая подакцизный товар, является его производителем. В рассматриваемой ситуации при передаче прямогонного бензина на переработку исчислять акциз не нужно.

Получение прямогонного бензина на давальческой основе организацией-переработчиком также не облагается акцизом, поскольку при этой операции к переработчику не переходит право собственности на данный товар.

Прямогонный бензин используется в качестве сырья для производства продуктов нефтехимии и автомобильного бензина. Автомобильный бензин тоже признается подакцизным товаром. Это следует из подпункта 7 пункта 1 статьи 181 НК РФ. Передача на территории России лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам облагается акцизами (подп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ). У организации-переработчика (ООО «Дельта») объект обложения акцизами появляется, когда она передает автомобильный бензин, произведенный из давальческого прямогонного бензина, собственнику данного сырья (ЗАО «Альфа»). Сумму акциза, исчисленную по этой операции, организация-переработчик предъявляет к оплате собственнику сырья. Таково требование пункта 1 статьи 198 Кодекса.

Указанную сумму акциза собственник давальческого сырья (прямогонного бензина) учитывает в стоимости произведенного из этого сырья автомобильного бензина (абз. 3 п. 2 ст. 199 НК РФ).

Аннулирование свидетельства

У нефтеперерабатывающего завода имеется свидетельство на производство прямогонного бензина. Документ получен на основе заключенного заводом договора о переработке нефти на давальческой основе. Срок действия договора подходит к концу. Нужно ли переоформлять свидетельство, если завод планирует и дальше оказывать услуги по переработке нефти в прямогонный бензин?

Свидетельство на производство прямогонного бензина может быть получено на основании договора об оказании услуг по переработке налогоплательщиком сырой нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, в результате которой производится прямогонный бензин. Это установлено в абзаце 1 пункта 4 статьи 179.3 НК РФ. Когда действие такого договора прекращается, налоговый орган аннулирует выданное свидетельство. Об этом говорится в абзаце 15 пункта 5 статьи 179.3 Налогового кодекса. Если договор, на основании которого выдано свидетельство, пролонгируется, то оснований для аннулирования свидетельства нет.

Допустим, срок договора не продлевается. По окончании его действия налогоплательщик заключает новый договор об оказании услуг по переработке сырой нефти или другого сырья в прямогонный бензин. В таком случае налогоплательщик оформляет новое свидетельство на производство прямогонного бензина на основании нового договора.

Распределение суммы уплаченного акциза

ЗАО «Факел» производит продукцию нефтехимии и имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина. В сентябре 2007 года ЗАО «Факел» приобрело 5000 т прямогонного бензина. Согласно подпункту 21 пункта 1 статьи 182 НК РФ по этой операции общество исчислило и уплатило акциз. В том же месяце 3000 т приобретенного бензина организация использовала в качестве сырья для производства продукции нефтехимии, а 2000 т реализовала другому предприятию для производства автомобильного бензина. Как применить налоговый вычет по суммам акциза, ранее уплаченным по приобретенному прямогонному бензину?

В соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 182 НК РФ получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, признается объектом обложения акцизами. Ставка акциза по прямогонному бензину составляет 2657 руб. за 1 т. Поэтому в данной ситуации при покупке 5000 т прямогонного бензина организация исчисляет акциз в размере 13 285 000 руб. (2657 руб. х 5000 т).

Согласно пункту 15 статьи 200 НК РФ начисленная сумма акциза подлежит вычету при использовании полученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии. Основанием для вычета служат документы, подтверждающие факт передачи налогоплательщиком прямогонного бензина в производство продукции нефтехимии. Они перечислены в пункте 15 статьи 201 Кодекса.

Вычету подлежит сумма акциза, начисленная по 3000 т прямогонного бензина, переданного в производство продукции нефтехимии, 7 971 000 руб. (2657 руб. х 3000 т). С учетом налогового вычета сумма акциза, подлежащая уплате ЗАО «Факел» в бюджет за сентябрь 2007 года, — 5 314 000 руб. (13 285 000 руб. – 7 971 000 руб.). В отношении суммы акциза, уплаченной организацией по прямогонному бензину, реализованному другому предприятию (2000 т), право на налоговый вычет отсутствует. Эта сумма включается в стоимость прямогонного бензина, реализованного покупателю. Основание — подпункт 2 пункта 4 статьи 199 Кодекса.

Экспорт нефтепродуктов

ООО «Дельта» — собственник подакцизных нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья другой организацией, реализовало эти нефтепродукты на экспорт. Имеет ли право ООО «Дельта» на освобождение от уплаты акциза или на возврат акциза из бюджета?

Согласно пункту 2 статьи 184 Налогового кодекса право на освобождение от уплаты акциза предоставляется налогоплательщику:

  • при реализации произведенных им подакцизных товаров за пределы России;
  • при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы России.

В обоих случаях для получения освобождения от уплаты акцизов требуется подать в налоговый орган поручительство банка в соответствии со статьей 74 Кодекса или банковскую гарантию. Кроме того, в срок, оговоренный в пункте 7 статьи 198 НК РФ, необходимо также предъявить документы, подтверждающие факт экспорта.

Плательщиком акцизов по операциям с подакцизными товарами, произведенными из давальческого сырья, является организация, которая переработала данное сырье. Только она имеет право на освобождение от уплаты акцизов в случае экспорта указанных товаров за пределы России.

Переработчик, у которого отсутствует поручительство банка или банковская гарантия, имеет право на возврат суммы акциза, уплаченной в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации. На это указано в пункте 3 статьи 184 Налогового кодекса.

У собственника сырья, из которого были произведены подакцизные товары, при совершении экспортных операций с данными товарами права на освобождение от уплаты акцизов не возникает.

Экспорт подакцизных товаров

ЗАО «Гамма», имеющее свидетельство на переработку прямогонного бензина, закупает бензин у ЗАО «Сигма», у которого есть свидетельство на производство прямогонного бензина. Имеет ли право ЗАО «Гамма» на освобождение от уплаты акциза в случае последующей реализации данного подакцизного товара на экспорт?

Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы Российской Федерации (п. 2 ст. 184 НК РФ). Право на освобождение от уплаты акциза обусловлено представлением в налоговый орган поручительства банка (ст. 74 НК РФ) или банковской гарантии. Кроме того, необходимо подтвердить факт экспорта подакцизных товаров в порядке и сроки, установленные в пункте 7 статьи 198 Кодекса.

Право на освобождение от уплаты акцизов в связи с экспортом подакцизных товаров распространяется только на налогоплательщиков акцизов. Это производители соответствующих товаров (в том числе из давальческого сырья). Организация, реализующая на экспорт подакцизные товары, произведенные другими лицами, не признается плательщиком акциза, так как указанная операция не облагается акцизами.

Нефтеперерабатывающий завод производит нефтепродукты из давальческого сырья. Собственник сырья экспортирует готовые нефтепродукты за пределы России. Экспортная сделка совершается с участием комиссионера. Имеет ли право завод на возврат из бюджета акциза, уплаченного в связи с передачей нефтепродуктов собственнику сырья?

При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы России налогоплательщик освобождается от уплаты акциза. Для этого в налоговый орган нужно представить поручительство банка (ст. 74 НК РФ) или банковскую гарантию. Так установлено в пункте 2 статьи 184 Кодекса. При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории России. После представления в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, налогоплательщик имеет право на возмещение уплаченных сумм акциза (п. 3 ст. 184 НК РФ).

Документы, подтверждающие экспорт, перечислены в пункте 7 статьи 198 Кодекса. В их числе назван контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров. В отношении экспорта подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, отмечено следующее. Если по договору комиссии, заключенному с собственником давальческого сырья, указанные товары экспортирует иное лицо (комиссионер), то налогоплательщик — производитель подакцизных товаров из давальческого сырья представляет в налоговые органы:

  • договор между налогоплательщиком и собственником подакцизного товара о производстве подакцизного товара из давальческого сырья;
  • договор комиссии (или его копию) между собственником подакцизных товаров и лицом, осуществляющим их поставку на экспорт (комиссионером);
  • контракт (копию контракта) между лицом, осуществляющим поставку подакцизных товаров на экспорт, и контрагентом (контракт, заключенный комиссионером и покупателем).

В налоговые органы необходимо также представить платежные документы и выписку банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет собственника подакцизных товаров в российском банке. Таково требование подпункта 2 пункта 7 статьи 198 Кодекса. Если комиссионер экспортирует подакцизные товары с участием в расчетах, следует подтвердить фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет комиссионера в российском банке.

Значит, при экспорте подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, через комиссионера налогоплательщик — переработчик имеет право на возмещение сумм акциза, уплаченных по операции передачи товаров собственнику давальческого сырья.

Для возмещения налога переработчик в срок, предусмотренный в пункте 7 статьи 198 Кодекса, обязан представить в налоговые органы указанные документы, а также иные документы, отмеченные в названном пункте.

Предъявление акциза покупателю

Нефтедобывающее предприятие ЗАО «Дельта» на давальческих началах передает собственную сырую нефть нефтеперерабатывающему заводу для производства автомобильного бензина и дизельного топлива. Готовая продукция принадлежит заказчику (ЗАО «Дельта»), который затем самостоятельно реализует ее. Нужно ли ЗАО «Дельта» выделять акциз в расчетных документах при реализации покупателям бензина и дизтоплива?

Согласно пункту 1 статьи 198 НК РФ налогоплательщик, совершающий операции, облагаемые акцизами, предъявляет к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья) сумму акциза. Она выделяется в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах, отдельной строкой (п. 2 ст. 198 НК РФ). Плательщиками акцизов признаются лица, которые совершают операции, указанные в пункте 1 статьи 182 Кодекса. В частности, на основании подпункта 1 пункта 1 данной статьи объектом обложения акцизами признается реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров.

В случае производства подакцизных товаров путем переработки давальческого сырья их производителем считается переработчик, а не собственник сырья. При передаче произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику этого сырья переработчик совершает налогооблагаемую операцию (подп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Исходя из этого, обязанность предъявить сумму акциза к оплате покупателю, а также выделить ее в расчетных документах возложена только на производителей подакцизных товаров. Если подакцизный товар производится из давальческого сырья, то непосредственный производитель этого товара (переработчик) предъявляет сумму акциза собственнику сырья при передаче готового товара.

Реализация подакцизного товара собственником сырья, из которого данный товар был произведен на давальческих началах, не облагается акцизами. При такой операции предъявлять покупателю сумму налога и выделять ее в расчетных документах не нужно.

Заполняем декларацию

Организация производит автомобильный бензин марки АИ-92. В качестве сырья используется бензин марки АИ-76 (с октановым числом до 80 включительно). Организация при заполнении декларации по акцизам в строке 060 графы 2 пункта 7 раздела 2 указывает вид подакцизного товара, использованного в качестве сырья, — «автомобильный бензин с октановым числом до 80 включительно». Правильно ли это?

Декларация заполняется по подакцизным товарам, в отношении которых рассчитываются суммы акциза. То есть отмечаются виды подакцизных товаров, с которыми в отчетном налоговом периоде совершались налогооблагаемые операции.

В строке 060 пункта 7 раздела 2 декларации указывается сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья и материалов для производства тех подакцизных товаров, по которым заполняется декларация. Отражать по строке 060 вид подакцизного товара, использованного в качестве сырья, не надо.

В рассматриваемой ситуации в графе 2 строки 060 должен быть указан «автомобильный бензин с иными октановыми числами», а не «автомобильный бензин с октановым числом до 80».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль