Если изменяется уставный капитал акционерного общества

4410
Мы продолжаем серию публикаций, посвященных анализу налоговых последствий в случае изменения уставного капитала хозяйственного общества для его участников и самого общества. Сегодня поговорим о том, появляются ли налогооблагаемые доходы у акционеров при дополнительной эмиссии или сокращении количества акций и изменении их номинальной стоимости. Подробнее об этом см. в статье «Увеличение доли в уставном капитале общества» // РНК, 2007, № 16. — Примеч. ред.

В соответствии с Гражданским кодексом и Федеральным законом от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон № 208-ФЗ) уставный капитал акционерного общества разделен на определенное число акций. Его величина равна сумме номинальной стоимости этих акций, которая закрепляется в уставе общества (п. 1 ст. 25 Закона № 208-ФЗ).

В процессе хозяйственной деятельности нередко возникает необходимость изменить величину уставного капитала акционерного общества — уменьшить или увеличить. Это может быть продиктовано как субъективными причинами, так и требованиями законодательства.

Существует два способа увеличения уставного капитала общества:

— увеличение номинальной стоимости акций;

— размещение дополнительных акций (дополнительная эмиссия).

По аналогии уменьшить уставный капитал общества можно либо снижая номинальную стоимость акций, либо сокращая их общее количество.

Указанные операции проводятся по решению общего собрания акционеров. В некоторых случаях, в частности при увеличении уставного капитала, — по решению совета директоров или наблюдательного совета (когда это позволяет устав общества). Изменения вносятся в устав общества и с момента госрегистрации приобретают силу для третьих лиц (п. 3 ст. 11, ст. 12 и п. 2 ст. 14 Закона № 208-ФЗ).

Порядок уменьшения и увеличения уставного капитала

Увеличение уставного капитала акционерного общества путем размещения дополнительных акций осуществляется за счет имущества самого общества либо за счет его акционеров (старых и новых, приобретающих акции данного общества впервые). Допустим, уставный капитал увеличивается за счет имущества общества. Тогда дополнительные акции распределяются среди всех акционеров пропорционально, без изменения доли каждого из них в уставном капитале акционерного общества. Основание — пункт 5 статьи 28 Закона № 208-ФЗ.

За счет акционеров дополнительные акции размещаются путем подписки или конвертации в акции иных эмиссионных ценных бумаг. И дополнительные акции, и иные эмиссионные ценные бумаги общества размещаются путем подписки при условии их полной оплаты (п. 1 ст. 34 Закона № 208-ФЗ). Оплачиваются такие акции и иные эмиссионные ценные бумаги по цене, которую определяет совет директоров (наблюдательный совет) общества в соответствии со статьей 77 Закона № 208-ФЗ. Она не должна быть ниже номинальной стоимости акций (при оплате иных эмиссионных ценных бумаг — ниже номинальной стоимости акций, в которые конвертируются такие ценные бумаги). Такое требование содержится в статьях 36 и 38 Закона № 208-ФЗ.

Напомним, что акционерное общество вправе размещать дополнительные акции только в пределах количества объявленных акций, предусмотренных уставом.

Номинальная стоимость акций увеличивается только за счет имущества самого акционерного общества (п. 5 ст. 28 Закона № 208-ФЗ). Доля каждого акционера в уставном капитале общества также не меняется. Он получает точно такое же количество акций, какое у него было, но с увеличенным номиналом. То есть фактически акции конвертируются в акции той же категории (типа), но с большей номинальной стоимостью.

Обратите внимание: при любом способе увеличения уставного капитала акционерного общества сумма, на которую он увеличивается за счет имущества самого общества, не может превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного и резервного капитала.

Уменьшение уставного капитала акционерного общества путем сокращения общего количества акций означает погашение части акций. Погашается та часть, которая в силу Закона № 208-ФЗ оказалась у самого общества и не была им реализована в установленный срок или которую общество приобрело специально для погашения с целью уменьшения уставного капитала (если это предусмотрено в уставе).

Нередко уменьшение номинальной стоимости акций сопровождается выплатой акционерам денежных средств и (или) передачей им принадлежащих обществу эмиссионных ценных бумаг, размещенных другим юридическим лицом. Но данный процесс возможен и без такой выплаты (передачи ценных бумаг). Это следует из пункта 3 статьи 29 Закона № 208-ФЗ.

Вариант с выплатой (передачей ценных бумаг) обязательно отражается в решении об уменьшении уставного капитала. Решение принимает общее собрание акционеров. Если предусмотрена выплата акционерам, то должна быть установлена и выплачиваемая им сумма денежных средств. Предположим, по решению собрания акционерам передаются эмиссионные ценные бумаги. В подобной ситуации в решении закрепляются количество, вид, категория (тип) эмиссионных ценных бумаг, передаваемых акционерам при уменьшении номинальной стоимости каждой акции. В последнем случае каждый акционер получает эмиссионные ценные бумаги в количестве, пропорциональном сумме, на которую уменьшается номинальная стоимость принадлежащих акционеру акций.

Важный момент: в статье 29 Закона № 208-ФЗ оговорены случаи, когда уставный капитал общества уменьшать нельзя, например до полной оплаты всего уставного капитала. Кроме того, есть ограничения, в пределах которых уставный капитал может быть уменьшен.

Буква закона

Основания для увеличения или уменьшения уставного капитала
Решение об увеличении уставного капитала акционерного общества принимается акционерами или советом директоров (наблюдательным советом) на добровольных началах. Правда, для организаций, желающих заниматься некоторыми видами деятельности, законодательство устанавливает более высокий, чем обычно, минимальный размер уставного капитала. Например, для торговли алкогольной продукцией (ст. 16 Федерального закона от 22.11.95 № 171-ФЗ) и страховой деятельности (ст. 25 Закона РФ от 27.11.92 № 4015-1). Поэтому если общество с меньшим размером уставного капитала планирует вести соответствующие виды деятельности, то его уставный капитал необходимо увеличить.

Уставный капитал может быть уменьшен по желанию акционеров. В то же время согласно Закону № 208-ФЗ общее собрание акционеров обязано принять решение об уменьшении уставного капитала общества:

  • если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов акционерного общества меньше его уставного капитала. Этот факт устанавливается по данным годового бухгалтерского баланса или результатам аудиторской проверки. Общество объявляет об уменьшении уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов (п. 4 ст. 35 Закона № 208-ФЗ);
  • если общество приобретает в собственность свои акции и не реализует их в течение года с момента приобретения. Например, когда к обществу переходит собственность на акции, не оплаченные его учредителем (п. 1 ст. 34 Закона № 208-ФЗ), либо общество в соответствии с пунктом 2 статьи 72 Закона № 208-ФЗ приобретает размещенные им акции (п. 3 ст. 72 Закона № 208-ФЗ) или по требованию акционера выкупает принадлежащие ему акции (п. 6 ст. 77 Закона № 208-ФЗ).

При перечисленных обстоятельствах приобретенные обществом акции должны быть реализованы в течение года с момента приобретения по цене не ниже их рыночной стоимости. В противном случае общество принимает решение об уменьшении уставного капитала путем погашения оказавшихся у него акций.

Налоговые последствия увеличения уставного капитала для общества

При увеличении уставного капитала за счет самого акционерного общества в налоговом учете общества не образуется налогооблагаемого дохода. Ведь в рамках такой операции имущество из одного объекта учета переходит в другой.

Допустим, уставный капитал увеличен за счет акционеров — размещены дополнительные акции путем подписки или конвертации в акции других размещенных эмиссионных ценных бумаг. Оплата размещаемых таким образом акций по сути является вкладом в уставный капитал общества. Сумма оплаты не включается в налогооблагаемые доходы общества на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 251 и подпункта 1 пункта 1 статьи 277 Кодекса. Это касается и дохода в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью.

Признается ли в расходах общества стоимость дополнительно распределяемых акций? Нет, не признается. Об этом говорится в пункте 31 статьи 270 Кодекса. У организации-эмитента не учитывается в качестве расхода стоимость переданных акций, которые распределяются между акционерами по решению общего собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих акций. Также не включается в расходы разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента. В то же время выпуск дополнительных акций может повлечь расходы, связанные непосредственно с процессом эмиссии. Речь идет о затратах на подготовку проспекта эмиссии, изготовление или приобретение бланков, регистрацию акций, обслуживание собственных акций, в том числе на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по дивидендным платежам. Кроме того, расходы возникают в связи с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством РФ. Такие затраты учитываются в составе внереализационных расходов общества (подп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Налоговые последствия увеличения уставного капитала для акционеров

Налоговые последствия увеличения уставного капитала общества для каждого из его участников зависят от того, юридическим или физическим лицом является акционер. Но налоговые последствия в виде экономической выгоды (дохода) возникают, только когда уставный капитал возрастает за счет самого общества. В противном случае (при оплате дополнительных акций) акционеры не получают никакой экономической выгоды, которая признается доходом. При оплате размещаемых акций у организаций-акционеров не возникает прибыли (убытка). Основание — подпункт 2 пункта 1 статьи 277 Кодекса.

Акционер — организация

Если дополнительные акции размещаются за счет акционеров, последние не оплачивают распределяемые между ними акции. В случае, когда акционер — организация, стоимость дополнительно полученных им акций при исчислении налога на прибыль не учитывается. На это указано в подпункте 15 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Как уже отмечалось, номинальная стоимость акций увеличивается за счет имущества общества. И этот способ не изменяет долю участия акционера в уставном капитале общества. Разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций при увеличении уставного капитала акционерного общества не включается в налогооблагаемые доходы (подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ). Значит, операция по увеличению уставного капитала за счет общества независимо от способа ее осуществления не влечет возникновения налогооблагаемого дохода у акционеров — юридических лиц. Такой доход появится у них лишь при реализации акций, распределенных или конвертированных в случае увеличения уставного капитала. Налоговая база по налогу на прибыль при реализации акций рассчитывается согласно статье 280 Кодекса. Доход в виде цены реализации акций, определенный в соответствии с названной статьей, уменьшается на сумму расходов на приобретение и реализацию этих акций (п. 2 ст. 280 НК РФ).

Обратите внимание: увеличение номинальной стоимости акций не влияет на их стоимость, сформированную в налоговом учете организации-акционера. Ведь стоимость приобретаемых акций считается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку. Эта стоимость исчисляется по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права). При этом учитываются дополнительные расходы, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении. Основание — пункт 1 статьи 277 Кодекса. Организация, которая приобрела акции у третьих лиц, определяет их стоимость исходя из цены приобретения, включая расходы на приобретение (п. 2 ст. 280 НК РФ). Увеличение номинальной стоимости акций не влечет со стороны акционеров дополнительной оплаты в любой форме.

Увеличение уставного капитала путем размещения дополнительных акций, наоборот, приводит к необходимости скорректировать первоначально оплаченную стоимость акций. Корректировка проводится с учетом изменения количества акций в результате увеличения уставного капитала (п. 7 ст. 280 НК РФ).

Пример 1

Уставный капитал ЗАО «Альфа» — 50 000 руб. Он разделен на 100 акций номиналом 500 руб. каждая. Акционерами ЗАО «Альфа» являются российское ООО «Гамма» (60% уставного капитала ЗАО «Альфа») и физическое лицо (40% уставного капитала общества).

Общее собрание акционеров решило увеличить уставный капитал общества до 100 000 руб. путем увеличения номинальной стоимости акций. Номинальная стоимость каждой акции после окончания процедуры увеличения уставного капитала составит 1000 руб.

Доход ООО «Гамма» в виде разницы между увеличенной и первоначальной номинальной стоимостью его акций не облагается налогом на прибыль.

Акционер — физическое лицо

У акционеров — физических лиц несколько иная ситуация с обложением НДФЛ доходов, полученных от увеличения уставного капитала акционерного общества. Согласно пункту 19 статьи 217 НК РФ доходы в виде дополнительно полученных акций, распределенных между акционерами пропорционально их доле и видам акций, а также доходы в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций, полученные акционерами от акционерного общества, освобождаются от налогообложения. Но только когда такие доходы получены в результате переоценки основных средств общества.

Если уставный капитал акционерного общества увеличивается за счет иных источников (например, нераспределенной прибыли или эмиссионного дохода), стоимость дополнительно полученных физическими лицами акций или разница между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций признается налогооблагаемым доходом акционера — физического лица. Это доход в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Дата его получения — дата государственной регистрации увеличения уставного капитала общества. К данному виду дохода применяется налоговая ставка 13 или 30% в зависимости от того, является физическое лицо — акционер налоговым резидентом РФ или нет.

Общество исполняет обязанности налогового агента и удерживает исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из любых доходов налогоплательщика в денежной форме (например, дивидендов) при их фактической выплате. Если удержать исчисленную сумму НДФЛ нельзя, налоговый агент в течение месяца с момента возникновения обязательств письменно сообщает в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ). ФНС России рекомендовала налоговым агентам сообщать указанные сведения по форме 2-НДФЛ.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, уставный капитал ЗАО «Альфа» увеличивается за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Тогда доход акционера — физического лица в виде разницы между увеличенной и первоначальной номинальной стоимостью принадлежащих ему акций облагается НДФЛ на общих основаниях. Сумма налогооблагаемого дохода составит 20 000 руб. (100 000 руб. ? 40% – 50 000 руб. ? 40%).

Этот доход признается полученным налогоплательщиком-акционером на дату государственной регистрации увеличения уставного капитала ЗАО «Альфа».

Поскольку акционер имеет статус налогового резидента РФ, применяется налоговая ставка 13%.

ЗАО «Альфа» обязано удержать НДФЛ в сумме 2600 руб. (20 000 руб. ? 13%) из любых доходов, выплачиваемых данному акционеру при их фактической выплате. При невозможности удержать налог в течение месяца с момента государственной регистрации увеличения уставного капитала ЗАО «Альфа» подает сведения в налоговый орган по месту своего учета.

При продаже акций налогоплательщик полученную сумму доходов уменьшает на величину фактически осуществленных и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг (п. 3 ст. 214.1 НК РФ). Причем в статье 214.1 Кодекса отмечен случай, когда организация-эмитент обменивает (конвертирует) акции. При реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации), документально подтвержденными расходами считаются его затраты на приобретение акций, которыми он владел до их обмена (конвертации).

При продаже акций до 1 января 2007 года физические лица в случае отсутствия документального подтверждения перечисленных расходов могли воспользоваться имущественным налоговым вычетом (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). После указанного срока такая возможность отсутствует.

Налоговые последствия уменьшения уставного капитала для общества

В соответствии с пунктом 16 статьи 250 Кодекса доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, включаются во внереализационные доходы. Конечно, при условии, что уменьшение произошло одновременно с отказом от возврата стоимости части вкладов акционерам общества. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 02.03.2007 № 03-03-06/1/147 и от 09.04.2007 № 07-05-06/86. Но иногда суммы, на которые уменьшается уставный капитал, не учитываются при налогообложении прибыли. Это случаи, когда уставный капитал организации уменьшается в соответствии с требованиями законодательства РФ (подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Итак, из приведенных норм Налогового кодекса можно сделать такой вывод. Сумма уменьшения уставного капитал акционерного общества учитывается в целях налогообложении прибыли только при одновременном соблюдении следующих условий:

  • уставный капитал общества уменьшается не во исполнение требований законодательства;
  • уставный капитал уменьшается путем снижения номинальной стоимости акций. Причем в решении об этом не предусмотрена выплата акционерам денежных средств и (или) передача им принадлежащих обществу эмиссионных ценных бумаг, размещенных другим юридическим лицом.

Даты признания указанного дохода при методе начисления и кассовом методе совпадают. Это день госрегистрации изменений уставных документов в связи с уменьшением уставного капитала.

Сумма уменьшения уставного капитал акционерного общества не учитывается при исчислении налога на прибыль, если выполняется хотя бы одно из двух условий:

  • уменьшение уставного капитала общества вызвано требованием законодательства РФ;
  • решение об уменьшении уставного капитала путем сокращения номинальной стоимости акций устанавливает выплату акционерам денежных средств и (или) передачу им принадлежащих акционерному обществу эмиссионных ценных бумаг, которые были размещены другим юридическим лицом.

Суммы выплат акционерам при сокращении номинальной стоимости акций или стоимость передаваемого им при этом имущества (в том числе эмиссионных ценных бумаг, выпущенных другими организациями) акционерное общество не относит к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. Эти суммы не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Следовательно, они не отвечают требованиям статьи 252 Кодекса.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, общее собрание акционеров ЗАО «Альфа» приняло решение уменьшить уставный капитал до 10 000 руб. путем снижения номинальной стоимости акций. Номинальная стоимость каждой акции после окончания процедуры уменьшения уставного капитала будет составлять 100 руб. (10 000 руб. : 100 акций). Принятие акционерами решения об уменьшении уставного капитала не обусловлено требованиями действующего законодательства. Этим решением не предусмотрены возврат акционерам соответствующей части вкладов или передача им эмиссионных ценных бумаг, выпущенных другими организациями.

Значит, сумма уменьшения уставного капитала в размере 40 000 руб. (50 000 руб. – 10 000 руб.) включается в состав внереализационных доходов ЗАО «Альфа» на дату государственной регистрации уменьшения его уставного капитала.

Налоговые последствия уменьшения уставного капитала для акционеров

Если решение об уменьшении уставного капитала акционерного общества принято одновременно с отказом от возврата стоимости части вкладов акционерам, то очевидно, что у последних не возникает дополнительных доходов. Факт уменьшения уставного капитала путем сокращения общего количества акций не сказывается на доходах и расходах акционеров, поскольку погашаются акции, находящиеся у общества. При уменьшении номинальной стоимости акций разница между первоначальной и уменьшенной ее величиной также не учитывается в налоговой базе по налогу на прибыль и НДФЛ.

Глава 25 Кодекса не содержит положений, обязывающих акционеров корректировать в налоговом учете стоимость принадлежащих им акций в связи с уменьшением их номинальной стоимости. При последующей реализации таких акций налогоплательщик рассчитывает налоговую базу в соответствии со статьей 280 Кодекса. Аналогичный порядок, предусмотренный в статье 214.1 НК РФ, применяется и при исчислении НДФЛ в подобной ситуации.

Рассмотрим налоговые последствия уменьшения уставного капитала, при котором акционеры получают выплаты или, например, принадлежащие обществу эмиссионные ценные бумаги, размещенные другой организацией-эмитентом. Согласно пункту 1 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами признаются доходы, полученные от долевого участия в других организациях. Исключение — доход, направляемый на оплату дополнительных акций, размещаемых среди акционеров организации.

Таким образом, суммы, получаемые акционерами при уменьшении уставного капитала акционерного общества, включаются в состав внереализационных доходов организации-акционера. То же можно сказать и о передаваемых акционерам эмиссионных ценных бумагах. Статья 251 НК РФ, в которой приведен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, не содержит нормы, позволяющей не учитывать при налогообложении прибыли указанный вид доходов. Причем, исходя из пункта 2 статьи 248 Кодекса, соответствующие суммы (эмиссионные ценные бумаги) акционер получает безвозмездно. Поэтому стоимость указанных ценных бумаг в целях оценки данного дохода определяется с учетом положений статьи 40 Кодекса (п. 8 ст. 250 НК РФ). Для организаций, применяющих метод начисления, датой получения такого дохода считается день госрегистрации уменьшения уставного капитала общества.

На основании пункта 1 статьи 210 Кодекса при исчислении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло. Нормы, исключающей из налоговой базы денежные суммы или эмиссионные ценные бумаги, передаваемые акционерам при уменьшении уставного капитала организации, в главе 23 Кодекса также нет.

Получаемые таким образом ценные бумаги признаются доходом в натуральной форме, и их стоимость в целях обложения НДФЛ определяется в порядке, аналогичном предусмотренному в статье 40 Кодекса (п. 1 ст. 211 НК РФ). Дата получения дохода устанавливается согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 223 Кодекса.

Пример 4

Воспользуемся условиями примера 3. Предположим, уменьшение уставного капитала ЗАО «Альфа» сопровождается возвратом части денежных вкладов акционерам. У самого общества разница между новой и первоначальной величиной уставного капитала не включается в налоговую базу по налогу на прибыль.

ООО «Гамма» получает часть вклада в размере 24 000 руб. (50 000 руб. ? 60% – 10 000 руб. ? 60%). Эту сумму ООО «Гамма» в целях налогообложения прибыли включает в состав внереализационных доходов на дату госрегистрации уменьшения уставного капитала ЗАО «Альфа».

Акционеру — физическому лицу возвращается часть вклада в размере 16 000 руб. (50 000 руб. ? 40% – 10 000 руб. ? 40%). Она отражается в налоговой базе по НДФЛ на дату выплаты этой суммы.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль