Имущество похищено: налоговый и бухгалтерский учет

6992
В организации произошло хищение имущества. Как подтвердить факт утраты ценностей для целей налогового и бухгалтерского учета? Какие документы оформить?

В соответствии с примечанием к статье 158 Уголовного кодекса хищение — это завладение чужим имуществом в корыстных целях. Хищение совершается разными способами. Это может быть кража, грабеж, разбой, мошенничество, присвоение или растрата. Однако независимо от способа хищения результат всегда один — собственнику или владельцу имущества причиняется ущерб. Ведь они лишаются собственности (объекта владения). Поэтому факт хищения имущества организация обязательно должна отразить в бухгалтерском и налоговом учете. Рассмотрим, какие действия должна предпринять фирма, чтобы свести к минимуму негативные последствия от утраты имущества.

Что предпринять

При выявлении фактов хищения имущества организации следует направить в органы внутренних дел заявление. Это право, а не обязанность потерпевшей стороны. Но, если организация не обратится в милицию, в дальнейшем у нее не будет подтверждающих документов, чтобы отразить в налоговом и бухгалтерском учете списание стоимости похищенного имущества. Кроме того, шансов вернуть похищенное имущество или получить возмещение убытков от виновного лица у предприятия также не будет.

Напомним, что в случае хищения организация должна провести инвентаризацию имущества. Это установлено в пункте 2 статьи 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ). Порядок проведения инвентаризации определен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (далее — Методические указания по инвентаризации). Документ утвержден приказом Минфина России от 13.06.95 № 49. Инвентаризацию проводит постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В разделе 3 Методических указаний по инвентаризации установлены особенности инвентаризации различных активов организации (основных средств, МПЗ, незавершенного производства, финансовых вложений). Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, которые оформляются не менее чем в двух экземплярах (п. 2.5). По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости (п. 4.1).

Результаты инвентаризации оформляют первичными документами. Их унифицированные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88. Так, приказ о проведении инвентаризации составляется по форме № ИНВ-22. При хищении основных средств заполняют инвентаризационную опись по форме № ИНВ-1 и сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств по форме № ИНВ-18. Для списания похищенного основного средства оформляют акт о списании этого объекта по унифицированной форме № ОС-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. На основании заполненного акта в инвентарной карточке (форма № ОС-6) делается отметка о выбытии объекта основных средств.

В ситуации, когда выявлена недостача МПЗ, оформляется инвентаризационная опись по форме № ИНВ-3 и сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей по форме № ИНВ-19. После утверждения результатов инвентаризации заполняется акт на списание МПЗ. Унифицированная форма такого документа законодательством не установлена. Значит, он составляется в произвольной форме и должен содержать все обязательные реквизиты первичного документа, перечисленные в статье 9 Закона № 129-ФЗ.

Если похищены деньги из кассы предприятия, результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств по форме № ИНВ-15.

Недостачу ценных бумаг организация фиксирует в инвентаризационной описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности по форме № ИНВ-16.

После инвентаризации издается приказ об утверждении ее результатов. Он служит основанием для внесения в бухучет соответствующих записей.

Важный момент: недостача похищенного имущества отражается в учете и отчетности в том месяце, когда закончена инвентаризация, а не тогда, когда имущество было похищено. Это определено в пункте 5.5 Методических указаний по инвентаризации.

Суммы недостач, образовавшиеся в результате хищений, первоначально отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета таких ценностей. По основным средствам на счете 94 отражается их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации), по недостающим материально-производственным запасам — их фактическая себестоимость.

Предположим, в организации похищено малоценное основное средство первоначальной стоимостью до 10 000 руб. В налоговом учете такой объект не признается амортизируемым имуществом. Поэтому его стоимость включается в расходы единовременно при вводе в эксплуатацию. На это указано в пункте 1 статьи 256 и подпункте 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. А в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета установлено, что основные средства, которые отвечают требованиям пункта 4 ПБУ 6/01 и стоимость которых не превышает 20 000 руб. за единицу, учитываются в качестве МПЗ. То есть их стоимость также признается в составе затрат на производство или расходов на продажу в момент ввода в эксплуатацию. Следовательно, при хищении факт выбытия такого объекта основных средств в бухгалтерском и налоговом учете не отражается. Однако соответствующие документы должны быть оформлены.

В бухучете суммы недостач числятся на счете 94 до тех пор, пока у организации не появятся основания для их списания. В последующем недостачу можно взыскать с виновных лиц либо учесть в составе затрат на производство (расходов на продажу).

В налоговом учете порядок отражения ущерба от хищения также зависит от того, найдено виновное лицо или нет.

Виновные лица не установлены

Если органы внутренних дел не нашли виновных, убытки от хищения включаются в налоговом учете в состав внереализационных расходов. Это установлено в подпункте 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

В бухгалтерском учете подобные убытки учитываются как прочие расходы (на счете 91). Основание — пункт 11 ПБУ 10/99. Они списываются на финансовые результаты организации согласно подпункту «б» пункта 3 статьи 12 Закона № 129-ФЗ.

Учесть убытки от хищения в налоговом и бухгалтерском учете можно только при наличии подтверждающих документов, выданных компетентными органами (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ и п. 5.2 Методических указаний по инвентаризации). Таковыми в данном случае выступают суд или органы предварительного следствия. Конкретный перечень органов государственной власти, которые могут проводить предварительное следствие, содержится в статье 151 Уголовно-процессуального кодекса. По хищениям имущества предварительное следствие проводится следователями органов внутренних дел.

Основным документом, подтверждающим отсутствие виновных лиц, служит постановление о прекращении уголовного дела.

В налоговом учете убытки от хищения учитываются в составе расходов того отчетного (налогового) периода, в котором было вынесено постановление о прекращении уголовного дела. Если организация своевременно не включила убытки в расходы, ей придется подать уточненную налоговую декларацию за период, когда было вынесено постановление.

Постановление о прекращении уголовного дела может являться подтверждающим документом и для отражения убытков от хищения в бухучете.

Обратите внимание

Новый критерий стоимости амортизируемого имущества
С 1 января 2008 года в налоговом учете, как и в бухгалтерском, имущество первоначальной стоимостью 20 000 руб. и менее не является амортизируемым. Затраты на его приобретение единовременно признаются в качестве материальных расходов. Такие поправки внесены в пункт 1 статьи 256 НК РФ Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ.

К амортизируемому имуществу относятся не только основные средства, но и нематериальные активы. Поэтому НМА стоимостью до 20 000 руб. с будущего года также не амортизируются. Эти изменения вступают в силу с 1 января 2008 года, и на предыдущие периоды их действие не распространяется.

Таким образом, новый критерий первоначальной стоимости, при соблюдении которого имущество подлежит амортизации, действует лишь по объектам имущества, которые организация начнет амортизировать с января будущего года. Если же имущество с первоначальной стоимостью свыше 10 000 руб., но не более 20 000 руб. начали амортизировать до 1 января 2008 года, амортизация должна начисляться до полного списания стоимости. Единовременно признать как материальные расходы остаточную стоимость этого имущества нельзя.

Пример 1



Со склада ООО «Ромашка» 20 июля 2005 года были похищены товары стоимостью 200 000 руб. В тот же день организация обратилась с заявлением в милицию. Приказ о результатах инвентаризации, проведенной в связи с хищением, был издан 23 июля 2005 года. Постановление о прекращении уголовного дела в связи с истечением срока давности было вынесено 19 июля 2007 года. Здесь и далее НДС не учитывается.

В налоговом учете ООО «Ромашка» включит стоимость похищенных товаров (200 000 руб.) в состав внереализационных расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 года.

В бухгалтерском учете ООО «Ромашка» были сделаны записи:

23 июля 2005 года

дебет 94 кредит 41
— 200 000 руб. — отражена недостача от кражи товаров;

19 июля 2007 года

дебет 91 кредит 94
— 200 000 руб. — списана недостача от кражи товара.

Виновные найдены

Лицо может быть признано виновным только на основании приговора суда, вступившего в законную силу (п. 1 ст. 49 Конституции РФ). Поэтому именно на основании обвинительного приговора делаются записи в налоговом и бухгалтерском учете.

Судья направляет копию обвинительного приговора в учреждение или орган, на которые возложено исполнение наказания (ч. 2 ст. 239 УПК РФ). Если на виновного возлагается обязанность возместить организации убытки, копия приговора направляется в службу судебных приставов. Судебные приставы прежде всего обращают взыскание на денежные средства должника в рублях и иностранной валюте и иные ценности. Но возможна ситуация, когда у должника отсутствуют достаточные денежные средства. Тогда взыскание обращается на иное его имущество, кроме имущества, на которое не может быть произведено взыскание. (Перечень имущества, на которое не может быть обращено взыскание, содержится в статье 446 Гражданско-процессуального кодекса.) Такой порядок установлен в пункте 2 статьи 46 Федерального закона от 21.07.97 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее — Закон № 119-ФЗ).

Если у должника достаточно денежных средств и иного имущества, организация получит возмещение на всю сумму понесенных убытков. Нередко вместо возмещения убытков возвращается похищенное имущество. Но бывает, что должник не может возместить организации причиненный ущерб.

Порядок отражения каждой из указанных ситуаций в налоговом и бухгалтерском учете различен.

Виновное лицо возмещает убытки

Как уже отмечалось, в налоговом учете суммы возмещения ущерба относятся к внереализационным доходам (п. 3 ст. 250 НК РФ).

У фирм, которые применяют кассовый метод в целях исчисления налога на прибыль, суммы возмещения признаются в составе доходов в момент их получения (п. 2 ст. 273 НК РФ). Поэтому в доходы включаются только фактически полученные суммы возмещения.

У организаций, применяющих метод начисления, такой доход отражается или на дату признания должником сумм ущерба, или на дату вступления в законную силу решения суда. Так установлено в подпункте 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ. Следовательно, получив судебное решение, организация включает в доходы суммы, предъявленные виновному лицу, независимо от того, будет ли в дальнейшем от него получено возмещение. К внереализационным доходам для целей налогообложения прибыли относится сумма в соответствии с решением суда.

А как поступить с убытками от хищения? Налоговый кодекс указывает только на одно основание для их отражения. Они признаются, если отсутствуют виновные лица (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Поскольку других оснований для отражения убытков от хищения не предусмотрено, сумма убытков при наличии виновного лица в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, не включается.

В бухгалтерском учете суммы возмещения ущерба относятся к прочим доходам. Основание — пункт 8 ПБУ 9/99. Такие доходы принимаются в суммах, присужденных судом (п. 10.2 ПБУ 9/99). Суммы возмещения учитываются в том отчетном периоде, в котором суд вынес решение об их взыскании.

Для учета суммы возмещения ущерба используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 73 применяется, когда виновное лицо — работник предприятия, а счет 76 — если виновник не работает на данном предприятии.

Пример 2

У ООО «Вега» украдены электроприборы. Их фактическая себестоимость — 70 000 руб., рыночная (продажная) стоимость — 90 000 руб. В исковом заявлении организация указала убыток в размере 90 000 руб. Следственные органы нашли лицо, обвиняемое в хищении. Суд обязал его возместить ООО «Вега» ущерб в полном объеме. Судебное решение вступило в законную силу 17 сентября 2007 года. Виновный возместил предприятию ущерб в полном объеме 27 сентября 2007 года. Организация для целей налогообложения применяет метод начисления.

ООО «Вега» в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 года отразило сумму возмещения (90 000 руб.) в составе внереализационных доходов.

В бухгалтерском учете были сделаны записи:

17 сентября 2007 года

дебет 76 кредит 94
— 70 000 руб. — отражена задолженность виновного лица в сумме фактической себестоимости похищенного товара;

дебет 76 кредит 98
— 20 000 руб. (90 000 руб. – 70 000 руб.) — отражена в составе доходов будущих периодов задолженность виновного лица в сумме, превышающей фактическую себестоимость похищенного товара;

27 сентября 2007 года

дебет 50 кредит 76
— 90 000 руб. — в кассу организации поступили денежные средства от виновного лица в счет возмещения ущерба;

дебет 98 кредит 91
— 20 000 руб. — признан в составе текущих доходов доход, ранее включенный в состав доходов будущих периодов.

Кстати

Украдены документы...
При краже бухгалтерской, налоговой отчетности, первичных документов учета и иных документов руководитель организации своим приказом назначает комиссию по расследованию причин произошедшего. Такой порядок установлен в пункте 6.8 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Оно утверждено Минфином СССР 29.07.83 № 105 по согласованию с ЦСУ СССР. Для участия в работе комиссии могут быть приглашены представители следственных органов. Результаты работы комиссии оформляют актом, который утверждает руководитель организации.

При хищении документов, как и при пропаже имущества, организации также следует обратиться в органы внутренних дел с заявлением. В ОВД по факту кражи предприятию выдают справку о признании лица потерпевшим. Такая справка может быть принята во внимание, если организацию привлекут к ответственности по статье 120 НК РФ за отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухучета. За это организацию вправе оштрафовать на 5000 руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ). Ведь законодательством предусмотрена не только обязанность по хранению документов, но и ответственность за ее невыполнение. Кроме того, налогоплательщик, который не предъявит в налоговые органы в установленный срок документы, необходимые для налогового контроля, может быть оштрафован по статье 126 НК РФ. Штраф составляет 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Убытки с виновного взыскать нельзя

Как быть, если у виновного лица недостаточно средств, чтобы возместить ущерб? Исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается организации-взыскателю (ст. 26 Закона № 119-ФЗ). Об этом судебный пристав-исполнитель составляет акт, утверждаемый старшим судебным приставом.

Возвращение исполнительного документа не является препятствием для нового предъявления документа к исполнению. Сделать это можно только в пределах срока, указанного в статье 14 Закона № 119-ФЗ. Для исполнительных листов, выданных судами общей юрисдикции, он составляет три года. Окончание такого срока служит основанием для прекращения исполнительного производства (п. 5 ст. 23 Закона № 119-ФЗ). О прекращении исполнительного производства выносится определение суда.

В бухгалтерском учете на основании определения суда о прекращении исполнительного производства невзысканные суммы признаются дебиторской задолженностью, нереальной к взысканию. Сумма безнадежного долга включается в прочие расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в учете (п. 14.3 ПБУ 10/99).

В налоговом учете установлен исчерпывающий перечень обстоятельств, при наличии которых долги налогоплательщика признаются безнадежными, то есть нереальными к взысканию. Он приведен в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса. Итак, в целях налогообложения прибыли предусмотрено только четыре основания для признания дебиторской задолженности безнадежной. Это задолженность в отношении:

  1. долгов, по которым истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
  2. долгов, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
  3. долгов, по которым согласно гражданскому законодательству обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
  4. долгов, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ).

По другим основаниям дебиторская задолженность не может быть признана безнадежной в налоговом учете.

Если имущество застраховано

Организации часто страхуют имущество, чтобы компенсировать ущерб от его порчи, гибели или хищения. По договору имущественного страхования за обусловленную плату (страховую премию) страховая компания при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возмещает страхователю (организации) причиненные этим событием убытки (выплачивает страховое возмещение). Так сказано в пункте 1 статьи 929 ГК РФ.

Значит, после хищения организация, которая застраховала имущество, может получить страховое возмещение. Напомним, что при наступлении страхового случая организации необходимо предпринять действия, которые позволят ей получить страховую выплату. Гражданский кодекс возлагает на страхователя такие обязанности:

  • принять при сложившихся обстоятельствах разумные меры для уменьшения возможных убытков (п. 1 ст. 962);
  • своевременно оповестить о произошедшем событии страховщика (п. 1 ст. 961).

Неисполнение данных обязанностей дает страховщику право отказать в выплате страхового возмещения (п. 2 ст. 961 и п. 3 ст. 962 ГК РФ).

В налоговом учете сумма полученного страхового возмещения включается в состав внереализационных доходов отчетного периода на основании пункта 3 статьи 250 НК РФ. Для организаций, применяющих метод начисления, датой получения такого дохода считается день, когда страховая организация признала сумму возмещения убытков. Об этом говорится в подпункте 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ.

В бухгалтерском учете страховое возмещение признается в составе прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль