Большая проблема с маленьким коэффициентом

645
С 1 октября по 30 ноября налогоплательщики подают заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения. Первый вопрос, которым задаются организации, какой коэффициент-дефлятор использовать при определении предельного размера выручки. Сегодня ответить на него однозначно нельзя. Попробуем разобраться, как следует применять коэффициенты-дефляторы не только в целях упрощенной системы, но и при уплате ЕНВД.

Коэффициент-дефлятор для УСН

Упрощенная система налогообложения предполагает использование коэффициента-дефлятора в двух случаях: при определении предельной величины дохода, ограничивающей право перехода на спецрежим, и лимита дохода, действующего в период применения УСН (при превышении которого фирма теряет право на этот спецрежим).

В пункте 2 статьи 346.12 НК РФ сказано, что организация вправе перейти на УСН, если ее доходы по итогам 9 месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе, не превышают 15 млн. руб. Эта величина индексируется на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно, а также на коэффициенты-дефляторы, применяемые ранее. Коэффициент-дефлятор учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России за предыдущий календарный год, определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ. То есть чем выше коэффициент-дефлятор, тем больше величина разрешенного дохода для перехода на УСН и тем больше налогоплательщиков вправе применять этот спецрежим в соответствующем налоговом периоде.

Лимит доходов, действующий в период применения «упрощенки», установлен в абзаце 1 пункта 4 статьи 346.13 НК РФ. Так, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 20 млн. руб., налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала квартала, в котором допущено превышение. Величина предельного дохода индексируется в порядке, предусмотренном в пункте 2 статьи 346.12 Кодекса. Об этом сказано в абзаце 3 пункта 4 статьи 346.13 НК РФ. Следовательно, величина дохода, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему (15 млн. руб.), и величина дохода, при которой налогоплательщик утрачивает право на применение УСН (20 млн. руб.), согласно приведенному положению Налогового кодекса индексируются в одном и том же порядке.

Приведенные выше нормы о порядке применения коэффициента-дефлятора для целей главы 26.2 НК РФ внесены в Налоговый кодекс Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ (далее — Закон № 101-ФЗ) и действуют с 1 января 2006 года.

Таким образом, если исходить из буквального толкования абзаца 2 пункта 2 статьи 346.12 Кодекса, получается следующее. После 1 января 2006 года (с 1 октября по 30 ноября) заявление о переходе на УСН с 2007 года могли подать организации, доходы которых за 9 месяцев 2006 года не превысили 15 млн. руб. На следующий календарный год необходимо было установить коэффициент-дефлятор с учетом изменения потребительских цен в 2006 году. И уже на этот коэффициент индексировать доходы 2007 года — как для перехода на УСН с 2008 года, так и для подтверждения права на применение этого спецрежима в 2007 году (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Еще одна особенность коэффициента-дефлятора, используемого при УСН: он устанавливается без учета коэффициентов-дефляторов, которые в соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ применялись раньше. Ведь итоговая величина лимита доходов организации (15 или 20 млн. руб.) индексируется на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год, и на коэффициенты-дефляторы, которые применялись согласно пункту 2 статьи 346.12 НК РФ ранее.

Единый налог на вмененный доход: учитываем значение К1

При обложении ЕНВД коэффициент используется для корректировки базовой доходности (на ее основании определяется размер налоговой базы по налогу; п. 4 ст. 346.29 НК РФ). Исходя из определения коэффициента К1, приведенного в абзаце 5 статьи 346.27 НК РФ, он устанавливается на календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Порядок расчета коэффициента и официального опубликования так же, как и в случае с УСН, устанавливает Правительство РФ.

Чем выше К1, тем больше для налогоплательщиков сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет.

Обратите внимание: до 2006 года коэффициент К1 не применялся. С 1 января 2006 года статьей 1 Закона № 101-ФЗ были установлены новые значения базовой доходности для целей ЕНВД (ст. 346.29 НК РФ) и введено определение коэффициента К1. В связи с этим указанные значения базовой доходности в 2006 году применялись без индексации на коэффициент-дефлятор К1.

В 2006 году нужно было установить коэффициент-дефлятор К1 на 2007 год, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде, то есть в 2006 году. Причем в отличие от коэффициента, применяемого при УСН, величина коэффициента, используемого для целей ЕНВД, должна включать ранее утвержденные коэффициенты с момента последнего законодательного установления значений базовой доходности.

Установить коэффициент не проблема...

Правительство РФ распоряжением от 25.12.2002 № 1834-р возложило обязанность по установлению коэффициента-дефлятора на Минэкономразвития России. Как указано в преамбуле распоряжения, основанием для его издания служит Федеральный закон от 24.07.2002 № 104-ФЗ. Данным законом часть вторая Кодекса была дополнена главами 26.2 и 26.3, причем применение коэффициента-дефлятора, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги), было предусмотрено только для целей главы 26.3 НК РФ.

После вступления в силу Закона № 101-ФЗ Правительство РФ не стало издавать нового акта, устанавливающего порядок официального опубликования коэффициента-дефлятора. До сегодняшнего дня порядок определения и официального опубликования коэффициента-дефлятора, утверждаемого ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) за предыдущий календарный год для целей применения УСН (п. 2 ст. 346.12 НК РФ), не установлен. Несмотря на это, Минэкономразвития России, руководствуясь Законом № 101-ФЗ, приказами от 03.11.2005 № 284 и от 27.10.2005 № 277, утвердило коэффициент-дефлятор для целей применения УСН и ЕНВД, равный 1,132.

Издавая упомянутые приказы, Минэкономразвития России применило не вступившие в силу положения Закона № 101-ФЗ (введен в действие лишь с 1 января 2006 года). Кроме того, министерство установило значение рассматриваемого коэффициента-дефлятора на 2006 год, хотя из буквального толкования положений статей 346.12, 346.13 и 346.27 НК РФ (в редакции Закона № 101-ФЗ) этот коэффициент необходимо было установить в 2006 году на 2007 год с учетом изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) за 2006 год. По сути, на 2006 год коэффициент вообще не следовало устанавливать и применять для целей глав 26.2 и 26.3 НК РФ.

Позднее Минэкономразвития России приказом от 03.11.2006 № 359 утвердило на 2007 год коэффициент-дефлятор К1 для целей применения ЕНВД, равный 1,096. Коэффициент-дефлятор для целей применения УСН на 2007 год министерство утвердило приказом от 03.11.2006 № 360 в размере 1,241.

...проблема его применить

Давайте разберемся, какое значение имеют приказы Минэкономразвития России для правоприменительной практики и налогоплательщиков.

Упрощенная система — 2007—2008

Если буквально следовать приказам Минэкономразвития России, в 2007 году при расчете предельной величины дохода для перехода на «упрощенку» с 2008 года, а также размера дохода, превышение которого грозит лишением права на применение этого спецрежима в 2007 году, должны применяться одновременно два коэффициента-дефлятора. Это коэффициент 1,241, утвержденный приказом от 03.11.2006 № 360 на 2007 год, и ранее применяемый коэффициент 1,132, установленный на 2006 год. Их произведение составит 1,405 (1,132 ? 1,241).

Для налогоплательщиков, применяющих УСН, подобная индексация (сразу на два коэффициента-дефлятора) существенно улучшает условия налогообложения.

Иного мнения по вопросу применения коэффициентов в 2007 году придерживается Минфин России. В письме от 08.12.2006 № 03-11-02/272 ведомство указало, что в 2007 году налогоплательщики должны использовать только коэффициент, установленный Минэкономразвития на 2007 год в размере 1,241. Так, размер доходов по итогам 9 месяцев 2007 года, ограничивающий право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2008 года, должен составлять 18 615 тыс. руб. (15 млн. руб. ? 1,241). Величина дохода, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2007 году, равна 24 820 тыс. руб. (20 млн. руб. ? 1,241).

ЕНВД-2007

С коэффициентом-дефлятором К1 для целей главы 26.3 НК РФ иная ситуация. Как отмечалось ранее, Налоговый кодекс предусматривает, что величина коэффициента, установленного соответствующим нормативным актом для корректировки базовой доходности, включает ранее установленные коэффициенты с момента последнего законодательного утверждения значений базовой доходности.

Однако коэффициент-дефлятор К1, установленный на 2006 год приказом Минэкономразвития России от 27.10.2005 № 277 и равный 1,132, министерство не учло при установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2007 год. Следовательно, в 2007 году показатели базовой доходности корректируются (умножаются) только на значение коэффициента-дефлятора К1 в размере 1,096, установленное Минэкономразвития России на 2007 год. С таким порядком применения коэффициентов согласился и Минфин России в письмах от 16.01.2007 № 03-11-04/3/3 и от 29.05.2007 № 03-11-02/151.

Выводы

Существует несколько подходов к решению вопроса о применении коэффициента-дефлятора для целей глав 26.2 и 26.3 НК РФ. Это буквальное толкование положений Налогового кодекса, приказы Минэкономразвития России и позиция Минфина России. Каким из этих вариантов руководствоваться, налогоплательщики решают самостоятельно.

У налоговых органов выбора нет: согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ они руководствуются письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах.

От редакции

Итак, проблема при определении размера коэффициента-дефлятора возникает у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему в 2007 году, а также у тех, кто планирует перейти на этот спецрежим с 2008 года. Путаница, которая возникала при утверждении коэффициентов-дефляторов на 2006—2007 годы, привела к тому, что налогоплательщики поставлены перед выбором — прямо применять нормы Налогового кодекса и увеличивать размеры предельных доходов на два коэффициента (установленные на 2006 и 2007 годы) или руководствоваться рекомендациями Минфина России и использовать только коэффициент, установленный на 2007 год.

Высказать свое мнение по этому поводу мы попросили специалистов-практиков, а также представителя ФНС России (см. рубрику «Дискуссионный зал» на следующей странице).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль