Расходы организации по страхованию работников

1439
Сегодня многие фирмы обеспечивают сотрудников социальным пакетом, в который входит в числе прочего добровольное личное страхование работников и (или) их негосударственное пенсионное обеспечение за счет работодателя. Посмотрим, как такие расходы учитываются в целях налогообложения прибыли.

Кстати

Форма договора страхования
Договор страхования должен быть заключен в письменной форме. Нередко он оформляется не документом, подписываемым сторонами, а путем выдачи страховщиком страхователю страхового полиса. В полисе надо обязательно проставить подпись страховщика. Иногда в тексте договора (полиса) содержится ссылка на стандартные правила страхования соответствующего вида, принятые, одобренные или утвержденные страховщиком либо объединением страховщиков. Тогда считается, что договор заключен на условиях названных в нем стандартных правил. Указанные варианты заключения договора страхования допускаются согласно статьям 940 и 943 ГК РФ.

Типовая форма для договора добровольного медицинского страхования утверждена постановлением Правительства РФ от 23.01.92 № 41.

По договору личного страхования одна сторона — страхователь перечисляет другой стороне — страховщику обусловленную договором плату (страховую премию). Страховщик за эту плату выплачивает единовременно или периодически установленную в договоре сумму (она называется страховой). При личном страховании условием выплаты данной суммы являются причинение вреда жизни или здоровью названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижение им определенного возраста или наступление в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая). Так определено в пункте 1 статьи 934 Гражданского кодекса.

Право на получение страховой суммы принадлежит лицу, в пользу которого заключен договор страхования, то есть выгодоприобретателю. По общему правилу (если в договоре не указано иное) таковым считается само застрахованное лицо (п. 2 ст. 934 ГК РФ). В случае смерти данного лица выгодоприобретателями признаются его наследники. Конечно, если в договоре не назван иной выгодоприобретатель.

Обратите внимание: у всех договоров страхования независимо от вида особый порядок вступления в силу — в момент уплаты страховой премии или ее первого взноса (п. 1 ст. 957 ГК РФ). То есть договор может быть заключен в одном налоговом (отчетном) периоде, а начать действовать — в другом. Но в договоре стороны вправе закрепить иной порядок его вступления в силу.

Негосударственное пенсионное обеспечение не относится к видам страхования. Между тем учет расходов по нему ведется в таком же порядке, как и на добровольное личное страхование работников. Названный вид договоров регулируется Федеральным законом от 07.05.98 № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах». Договор негосударственного пенсионного обеспечения заключается между негосударственным пенсионным фондом (НПФ) и организацией, которая становится вкладчиком этого фонда. Вкладчик уплачивает пенсионные взносы в фонд, который обязуется выплачивать физическим лицам — работникам данной организации негосударственную пенсию. Эти физические лица именуются участниками фонда.

Общие условия признания расходов на страхование и негосударственное пенсионное обеспечение

Организация может признать в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, суммы платежей (взносов) лишь по договорам личного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу ее работников. То есть лица, указанные в договорах или отдельных приложениях к ним в качестве застрахованных или участников фонда, должны состоять с организацией-страхователем (вкладчиком фонда) в трудовых отношениях. В силу пункта 2 статьи 934 ГК РФ выгодоприобретателями по договору личного страхования могут быть указаны лишь застрахованные лица (работники). Иначе договор не считается заключенным в их пользу, а значит, расходы по такому договору не учитываются в целях применения главы 25 Кодекса.

Страховщиком может выступать только страховая организация, имеющая выданную согласно законодательству РФ лицензию на ведение соответствующих видов деятельности в России. Это непременное условие признания расходов на страхование при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

НПФ, с которыми заключаются договоры негосударственного пенсионного обеспечения, также должны иметь лицензию на соответствующий вид деятельности.

Виды добровольного личного страхования, взносы по которым признаются в расходах

В главе 25 Налогового кодекса приведен закрытый перечень видов договоров добровольного личного страхования работников, платежи по которым организация вправе включить в состав расходов в налоговом учете. Это:

  1. долгосрочное страхование жизни (на срок не менее пяти лет);
  2. страхование, предусматривающее выплаты исключительно в случаях смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей;
  3. добровольное медицинское страхование;
  4. добровольное пенсионное страхование или негосударственное пенсионное обеспечение1;
  5. страхование на случай временной нетрудоспособности работника вследствие заболевания или травмы за первые два дня нетрудоспособности.

Платежи по первым трем видам договоров личного страхования (наряду с договором негосударственного пенсионного обеспечения) включаются в расходы на оплату труда. Основание — пункт 16 статьи 255 НК РФ. А платежи по добровольному личному страхованию на случай временной нетрудоспособности работника относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон № 216-ФЗ) в абзац 6 пункта 16 статьи 255 НК РФ внесены поправки. Они вступают в силу с 1 января 2008 года, однако их действие распространяется на правоотношения, возникшие с 2007 года. В частности, второй из перечисленных видов страхования будет иметь такую формулировку: страхование, предусматривающее выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. Но приведенной формулировкой налогоплательщики смогут воспользоваться лишь с будущего года. Кроме того, с 2008 года они вправе пересчитать налоговую базу за 2007 год с учетом вступивших в силу изменений и подать уточненные налоговые декларации за отчетные периоды.

Напомним, что затраты организации на добровольное страхование работников, учитываемые в расходах на оплату труда, должны быть предусмотрены в трудовых договорах (контрактах) и (или) коллективных договорах. Таково требование абзаца 1 статьи 255 НК РФ. То есть в этих документах надо зафиксировать обязанность работодателя выступать в отношении работников в качестве страхователя по соответствующим страховым случаям.

Перечисленные виды страхования имеют свои особенности. Условия страхования (или пенсионного обеспечения) в каждом конкретном случае должны отвечать требованиям, установленным в Налоговом кодексе. Только на основании этого платежи по указанным видам страхования включаются в расходы.

Особенности признания расходов по конкретным видам личного страхования

По договору страхования жизни страховые риски могут быть разными: дожитие застрахованного до определенного возраста или срока, смерть, наступление иных событий в его жизни. Об этом говорится в подпункте 1 пункта 1 статьи 4 Закона РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации». Страховщики часто практикуют комплексное страхование от нескольких рисков в рамках одного договора. Страховых выплат по таким договорам соответственно тоже может быть несколько по различным основаниям. При страховом риске дожития до какого-либо возраста выплаты чаще всего бывают регулярными в течение установленного периода времени.

Пункт 16 статьи 255 НК РФ в целях признания расходов не ограничивает страхование жизни какими-либо определенными страховыми рисками. Важно, чтобы срок действия договора был не менее пяти лет. Кроме того, в договоре не должны предусматриваться никакие страховые выплаты в пользу застрахованного лица (в том числе в виде рент или аннуитетов) в эти пять лет. Правда, в данном периоде допускаются страховые выплаты в случае смерти застрахованного лица.

Обратите внимание: в новой редакции абзаца 3 пункта 16 статьи 255 НК РФ, которая вступит в силу с 1 января 2008 года, в течение пяти лет действия договора возможны также страховые выплаты вследствие причинения вреда здоровью застрахованного лица (подп. «а» п. 26 ст. 1 Закона № 216-ФЗ).

Страхование исключительно на случай смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица тоже является разновидностью страхования жизни. Но такой страховой случай может быть предусмотрен и в договоре страхования вреда жизни и здоровью (подп. 2 п. 1 ст. 4 Закона РФ от 27.11.92 № 4015-1). Срок действия этого договора любой. Расходы по нему учитываются в целях налогообложения прибыли при условии, что договор не предусматривает других страховых случаев, кроме смерти застрахованного лица или причинения вреда его здоровью.

Добровольное медицинское страхование представляет собой особый вид страхования, регулируемый Законом РФ от 28.06.91 № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» (далее — Закон № 1499-1). Как известно, медицинская помощь оказывается населению Российской Федерации в том числе путем реализации системы медицинского страхования — обязательного и добровольного. Последнее осуществляется на основе программ добровольного медицинского страхования. Граждане получают дополнительные медицинские и иные услуги сверх установленных программами обязательного медицинского страхования. Об этом говорится в статье 1 Закона № 1499-1. Объектом добровольного медицинского страхования является страховой риск, связанный с затратами на оказание медицинской помощи при возникновении страхового случая (ст. 3 Закона № 1499-1).

Организации-работодатели в качестве страхователей заключают такие договоры со страховыми медицинскими учреждениями. Те в свою очередь обязуются организовывать и финансировать предоставление застрахованным лицам медицинской помощи определенного объема и качества или иных услуг по программе добровольного медицинского страхования. Эти программы каждый страховщик (группа страховщиков) утверждает самостоятельно.

Бытует мнение, что в рамках добровольного медицинского страхования оказываются только медицинские услуги, не предусмотренные в программе обязательного медстрахования. Но это неверное толкование норм статьи 1 Закона № 1499-1. Их смысл в том, что перечень услуг по договорам добровольного медицинского страхования гораздо шире того, который включен в базовую программу обязательного медстрахования.

Взносы по добровольному пенсионному страхованию учитываются в целях налогообложения прибыли при следующем условии. Страховым случаем по данному договору должно быть наступление у застрахованного лица пенсионных оснований, которые дают право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, в течение периода действия пенсионных оснований. Пенсионные основания определяются законодательством Российской Федерации. Договор обязательно предусматривает пожизненную выплату пенсии.

В договорах добровольного пенсионного обеспечения могут устанавливаться различные пенсионные схемы (условия о порядке уплаты пенсионных взносов и выплат пенсий). В частности, аналитический учет пенсионных взносов в фонде может быть именным (по каждому участнику фонда) или солидарным (по всем участникам, относящимся к одному вкладчику). Для целей исчисления налога на прибыль признаются взносы только по таким договорам, в которых закреплен учет пенсионных взносов на именных счетах участников фонда. Кроме того, в договоре негосударственного пенсионного обеспечения фиксируется, что пенсия выплачивается до исчерпания средств на именном счете участника, но не менее пяти лет или пожизненно2.

Пенсионные основания по договорам добровольного пенсионного обеспечения должны соответствовать тем, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации для установления пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии.

Страхование на случай временной нетрудоспособности работника вследствие заболевания или травмы за первые два дня нетрудоспособности связано с тем, что эти дни работодатель оплачивает из своих средств, а не за счет ФСС России. Таково требование пункта 2 статьи 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию». Если же нетрудоспособность работника вызвана несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, то весь ее период (начиная с первого дня) оплачивается за счет обязательного социального страхования. Поэтому страховые случаи по указанному договору страхования работников не должны быть связаны с несчастными случаями на производстве или профессиональными заболеваниями.

Есть еще одно условие для включения платежей (взносов) по данному виду страхования в состав расходов. Сумма страховой выплаты по таким договорам не может превышать размер пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности работника, установленного Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ. Имеются в виду пособия по временной нетрудоспособности, не связанной с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями.

Взносы организации на добровольное личное страхование работников по любым другим видам страхования, кроме упомянутых, не учитываются в расходах. То же относится и к взносам на негосударственное пенсионное обеспечение, если его условия не соответствуют тем, о которых речь шла выше. Основание — пункты 6 и 7 статьи 270 НК РФ.

Лимиты расходов на личное страхование работников

Расходы на добровольное страхование работников и их негосударственное пенсионное обеспечение нормируются. Размер ограничений, в пределах которых они могут учитываться в целях налогообложения, зависит от вида страхования. Ограничения устанавливаются в процентах от суммы расходов на оплату труда.

Важный момент: при расчете суммы расходов на оплату труда в нее не включаются сами платежи (взносы), поименованные в пункте 16 статьи 255 НК РФ.

По договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения совокупная сумма платежей (взносов) учитывается в размере, не превышающем 12% величины расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного медицинского страхования относятся к расходам в части, не превышающей 3% суммы расходов на оплату труда.

Предельная сумма взносов по договорам добровольного личного страхования на случай смерти застрахованного работника или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей (с 2008 года — по договорам, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица) рассчитывается в два этапа. Сначала общую годовую сумму взносов по указанным договорам нужно разделить на число застрахованных работников. Допустим, полученный результат превышает 10 000 руб. Тогда для целей налогообложения учитывается лишь та часть взносов, которая равна не более 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника. С 1 января 2008 года этот лимит будет равен 15 000 руб. Основание — подпункт «д» пункта 26 статьи 1 и пункт 1 статьи 4 Закона № 216-ФЗ.

Затем сумму взносов по данному виду страхования (в установленных пределах) надо сложить с платежами по страхованию работников на случай временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности. Разумеется, если такие платежи организация имеет право учесть в расходах. Совокупная сумма взносов (платежей) по этим двум видам страхования принимается в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в пределах 3% величины расходов на оплату труда. Так сказано в подпункте 48.2 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

База для исчисления предельной суммы расходов на добровольное страхование (пенсионное обеспечение) работников определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Срок действия договора в налоговом периоде учитывается со дня вступления договора в силу (п. 3 ст. 318 НК РФ).

Пример 1

ЗАО «Альфа» 20 июля 2007 года заключило договор добровольного медицинского страхования работников с медицинской страховой компанией, имеющей лицензию на данный вид страхования. Сумма страховой премии (страховых взносов) 40 000 руб. перечислена ЗАО «Альфа» 1 августа 2007 года. С этой даты договор вступил в силу. Срок его действия — 366 дней (окончание — 31 июля 2008 года).

В целях установления предельной суммы расходов на добровольное страхование в 2007 году ЗАО «Альфа» определяет сумму расходов на оплату труда. Она рассчитывается нарастающим итогом с 1 августа по 31 декабря 2007 года.

Расходы на оплату труда в организации за указанный период:

  • заработная плата работников — 110 000 руб.;
  • премии за производственные показатели — 30 000 руб.;
  • единовременное вознаграждение работников за выслугу лет — 25 000 руб.;
  • платежи по добровольному медицинскому страхованию работников — 40 000 руб.

Для расчета предельного размера платежа по договорам добровольного медстрахования, учитываемого в расходах, сам платеж в базу для исчисления этой предельной суммы не включается.

В 2007 году ЗАО «Альфа» рассчитывает максимальный размер расходов на медицинское страхование исходя из суммы расходов на оплату труда, равной 165 000 руб. (110 000 руб. + 30 000 руб. + 25 000 руб.).

Предположим, 60 000 руб. из указанной суммы относится к отчетному периоду — 9 месяцев 2007 года (с 1 августа по 30 сентября).

Лимит учитываемых в расходах платежей по договорам добровольного медстрахования — 3% затрат на оплату труда. Рассчитаем его для соответствующих расходов ЗАО «Альфа» за 2007 год.

В отчетном периоде (9 месяцев 2007 года) организация вправе признать в расходах на медицинское страхование сумму, не превышающую 1800 руб. (60 000 руб. х 3%). За 2007 год в целом ЗАО «Альфа» при формировании налоговой базы по налогу на прибыль учитывает расходы на медицинское страхование в сумме 4950 руб. (165 000 руб. ? 3%).

С 1 января по 31 июля 2008 года расходы на оплату труда составят 235 000 руб. Из них:

  • за I квартал 2008 года — 120 000 руб.;
  • полугодие 2008 года — 205 000 руб.

Максимальный размер расходов на медицинское страхование, учитываемых в 2008 году:

  • в I квартале 2008 года — 3600 руб. (120 000 руб. ? 3%);
  • полугодии 2008 года — 6150 руб. (205 000 руб. ? 3%);
  • всего за период действия договора медстрахования в 2008 году — 7050 руб. (235 000 руб. ? 3%).

Значит, в общей сложности ЗАО «Альфа» сможет учесть в расходах страховые взносы по договору медстрахования — 12 000 руб. (4950 руб. + 7050 руб.).

Остальная часть суммы страховых взносов — 28 000 руб. (40 000 руб. – 12 000 руб.) в налоговом учете не признается.

Порядок признания расходов на страхование и пенсионное обеспечение

При методе начисления момент признания расходов по страхованию и негосударственному пенсионному обеспечению зависит от порядка уплаты страховых взносов, установленного в договоре.

Нередко в договоре предусматривают уплату страхового (пенсионного) взноса разовым платежом. Допустим, договор заключен на срок более одного отчетного периода. Тогда расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. ЗАО «Альфа» уплатило страховую премию единым платежом. Общая сумма расходов на медстрахование (12 000 руб.), которую можно принять в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, распределяется в отчетных периодах по количеству календарных дней действия договора.

В отчетном периоде (9 месяцев 2007 года) договор действовал 61 день — с 1 августа по 30 сентября. Таким образом, в данном периоде ЗАО «Альфа» должно включить в расходы 2000 руб. (12 000 руб. ? 366 дн. ? 61 дн.). Эта сумма превышает рассчитанный для данного периода лимит учитываемых в расходах платежей по договорам добровольного медстрахования. Разница составляет 200 руб. (2000 руб. – 1800 руб.). Следовательно, ЗАО «Альфа» учитывает в качестве расходов на медстрахование не 2000, а 1800 руб.

Всего в 2007 году (с 1 августа по 31 декабря) договор действует 153 дня. Соответственно за 2007 год ЗАО «Альфа» учитывает в расходах часть страховой премии — 5016 руб. (12 000 руб. ? 366 дн. ? 153 дн.). Эта сумма превышает рассчитанный для данного периода лимит. Разница равна 66 руб. (5016 руб. – 4950 руб.). Соответственно в 2007 году ЗАО «Альфа» признает в расходах только 4950 руб. из суммы уплаченной страховой премии.

В отчетных периодах 2008 года договор медстрахования действует:

  • в I квартале — 91 день;
  • полугодии — 182 дня;
  • за 9 месяцев — 213 дней.

Таким образом, в I квартале 2008 года ЗАО «Альфа» вправе отразить в расходах страховую премию 2984 руб. (12 000 руб. ? 366 дн. ? 91 дн.), в полугодии 2008 года — 6000 руб. (12 000 руб. ? 366 дн. ? 183 дн.), за 9 месяцев 2008 года — 6984 руб. (12 000 руб. ? 366 дн. ? 213 дн.). Итоговая сумма меньше рассчитанного для данного периода лимита учитываемых в расходах платежей по договорам добровольного медстрахования (7050 руб.) на 66 руб. В отчетном периоде (9 месяцев 2008 года) ЗАО «Альфа» признает в расходах 7050 руб.

Когда страховые (пенсионные) взносы согласно договору уплачиваются несколькими платежами, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором налогоплательщик перечислил (выдал из кассы) денежные средства на оплату взносов. Так установлено в пункте 6 статьи 272 Налогового кодекса для организаций, которые применяют метод начисления.

Обратите внимание: с 1 января 2008 года будет действовать новый порядок. Изменения коснутся учета расходов только по договорам, которые заключены на срок более одного отчетного периода и по условиям которых страховая премия или пенсионный взнос уплачивается в рассрочку. Расходы по каждому такому платежу нужно будет признавать равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Соответствующие изменения в пункт 6 статьи 272 Кодекса внесены Законом № 216-ФЗ.

При кассовом методе расходы в виде страховых или пенсионных взносов признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика или выплаты из кассы. На это указано в подпункте 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ.

Кстати

О существенных условиях договора
Неблагоприятные последствия в виде налогообложения страховых (пенсионных) взносов, ранее учтенных в составе расходов, возникают в результате изменения не любых условий договора, а только существенных. Как сказано в пункте 2 статьи 942 Гражданского кодекса, к ним относятся условия:

  • о застрахованном лице;
  • характере события, в связи с наступлением которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страховой случай);
  • размере страховой суммы;
  • сроке действия договора.

Согласно статье 970 ГК РФ правила, предусмотренные в главе 48 ГК РФ, применяются к отношениям по медстрахованию, поскольку Законом РФ от 28.06.91 № 1499-1 не установлено иное. А в статье 4 данного закона перечислены такие существенные условия договора медстрахования:

  • наименование сторон;
  • сроки действия договора;
  • численность застрахованных;
  • размер, сроки и порядок внесения страховых взносов;
  • перечень медицинских услуг, соответствующих программам обязательного или добровольного медицинского страхования;
  • права, обязанности, ответственность сторон и иные условия, не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Если условия договора изменяются

Бывает, что уже заключенный и вступивший в силу договор страхования (пенсионного обеспечения), по которому уплачены взносы, расторгается либо его условия изменяются. Какие налоговые последствия это повлечет для организации-страхователя?

В действующей редакции пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса по договорам долгосрочного страхования жизни, добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения прямо указаны последствия таких событий и действий:

  • изменения существенных условий договора;
  • сокращения срока действия договора;
  • расторжения договора по любым основаниям, кроме наступления обстоятельств непреодолимой силы (чрезвычайных и непредотвратимых обстоятельств).

В перечисленных ситуациях взносы работодателя по договорам страхования (пенсионного обеспечения), ранее включенные в расходы, подлежат налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров, сокращения сроков их действия или расторжения.

В новой редакции пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса, вступающей в силу с 1 января 2008 года, основания для налогообложения ранее включенных в расходы взносов изменены. С начала будущего года их будет два:

  • расторжение договора (за исключением расторжения в связи с обстоятельствами непреодолимой силы);
  • изменение условий договора, если в результате этого условия договора перестают соответствовать требованиям пункта 16 статьи 255 НК РФ.

В новой редакции расторжение договора отмечено как для всех, так и для отдельных работников. Если договор расторгается в части страхования (пенсионного обеспечения) отдельных работников, то с даты расторжения подлежат налогообложению ранее учтенные суммы взносов, уплаченные только в отношении этих работников.

Для иных видов страхования, кроме долгосрочного страхования жизни, добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, в Кодексе нет аналогичного правила. Следовательно, при расторжении, например, договора медицинского страхования взносы, уплаченные за период его действия, не подлежат налогообложению. Однако они учитываются в расходах только в той части, которая приходится на период фактического действия договора (письмо Минфина России от 05.08.2005 № 03-03-04/1/150).

Что касается изменения условий иных договоров (кроме долгосрочного страхования жизни, добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения), то здесь ситуация сложнее.

Сам факт внесения изменений в эти договоры (например, в договор добровольного медицинского страхования) не приводит к непризнанию расходов по страхованию. Причем даже если меняются существенные условия договора. Чаще всего на практике становятся другими состав и численность застрахованных лиц (участников). Например, в связи с увольнением работников и оформлением новых сотрудников. Дело в том, что компании обычно заключают не отдельные договоры страхования (пенсионного обеспечения) на каждого работника, а один коллективный договор на всех. Конкретный список застрахованных (участников) обычно оформляется в виде приложения к договору. Иногда изменяются страховая сумма и страховая премия.

При обновлении условий договора важно установить, соответствуют ли эти новые условия требованиям пункта 16 статьи 255 и статьи 252 Кодекса, то есть не исчезают ли в результате этого основания для отнесения к расходам взносов по измененному договору страхования? Допустим, такие основания отсутствуют (например, срок действия договора медстрахования сокращен и стал менее года). В этом случае взносы по измененному договору в расходах не учитываются. Если подкорректированный договор продолжает соответствовать названным выше требованиям, взносы по нему признаются в целях налогообложения.

Предположим, договор после внесения в него поправок не соответствует условиям пункта 16 статьи 255 Кодекса. Тогда нужно обратить внимание на момент, с которого обязательства считаются измененными. Ведь организация не вправе учитывать в расходах сумму взносов, относящуюся к периоду, который начинается с даты вступления в силу измененных условий договора. Согласно пункту 3 статьи 453 ГК РФ он соответствует моменту заключения соглашения сторон об изменении договора или вступления в законную силу решения суда.

Изменениям можно придать и обратную силу. Иногда по соглашению сторон они действуют с момента заключения самого договора. Если указанные изменения распространяются на весь период с начала вступления в силу договора, к расходам не может быть отнесена вся сумма уплаченных по такому договору страховых взносов. Если организация уже учла эту сумму в расходах, ей придется пересчитать налоговую базу. Кроме того, нужно представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за соответствующий отчетный (налоговый) период.

1: Негосударственное пенсионное обеспечение не является договором страхования, тем не менее оно указано здесь наряду с видами страхования по аналогии с нормами пункта 16 статьи 255 НК РФ.

2: Оговорка «или пожизненно» внесена Законом № 216-ФЗ. Она вступит в силу 1 января 2008 года, но будет распространяться на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль