Грозит ли вам выездная налоговая проверка: оцениваем риски

4349
Выездная налоговая проверка является одним из самых эффективных способов контроля за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах Российской Федерации. Теперь у наших читателей появилась возможность самостоятельно оценить, насколько вероятна такая проверка. Подробно рассмотрим критерии, которыми руководствуются налоговые органы при определении «зон риска» совершения налоговых правонарушений.

Цель налогового контроля заключается в том, чтобы обеспечить своевременное и полное поступление налогов и сборов в бюджет. При этом важно не только выявить налоговые правонарушения, но и предупредить их. Для повышения эффективности налогового контроля Федеральная налоговая служба разработала Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок. Документ утвержден приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (далее — приказ № ММ-3-06/333@).

Отбор налогоплательщика для проверки происходит на основе анализа финансово-экономических показателей его деятельности. Используются как данные налоговых органов, так и информация из внешних источников (например, Росстата). Налоговые органы для оценки степени риска совершения налогового правонарушения всесторонне анализируют имеющуюся информацию по налогоплательщику.

На основе концепции ФНС России выпустила общедоступные критерии оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами при отборе объектов для проведения выездных налоговых проверок1.

Критерии, используемые в 2007 году, приведены в приказе № ММ-3-06/333@. Налогоплательщики могут самостоятельно оценить, насколько вероятны выездные налоговые проверки. Есть общие для всех налогоплательщиков критерии, а некоторые относятся только к организациям, применяющим общий режим налогообложения (анализируется налог на прибыль). Также разработаны критерии для налогоплательщиков, работающих по специальным налоговым режимам. Одни критерии являются расчетными (для них используются показатели налоговой и бухгалтерской отчетности). Другие основаны на выявлении использования налогоплательщиком так называемых серых схем с целью уклонения от уплаты налогов. Речь идет об анализе договоров с контрагентами. Критерии для налогоплательщиков-организаций указаны в табл. 1.

Для индивидуальных предпринимателей предусмотрен отдельный критерий по налогу на доходы физических лиц, а именно насколько суммы расходов за календарный год приближены к величине доходов по данным декларации. Так, доля профессиональных налоговых вычетов, поименованных в статье 221 НК РФ, в общей сумме доходов не должна превышать 83%.

Соответствие всех критериев по организации норме свидетельствует об эффективной работе такого предприятия и соблюдении законодательства.

Подробно остановимся лишь на двух расчетных критериях — налоговой нагрузке и рентабельности.

Рассчитываем налоговую нагрузку

Анализ сумм исчисленных и уплаченных налогов, а также их динамика позволяют судить о полноте и своевременности перечисления налоговых платежей организацией. Для этого важно еще оценить величину налоговой нагрузки и ее соответствие среднеотраслевым показателям. (Средние показатели за 2006 год по основным видам экономической деятельности опубликованы в РНК, 2007, № 15, с. 76.) Если налоговая нагрузка организации ниже среднего показателя по соответствующей отрасли, это станет причиной проведения выездной налоговой проверки.

Налоговая нагрузка рассчитывается как отношение суммы уплаченных налогов и выручки организаций по данным Росстата.

Обратите внимание: в расчет принимаются суммы налогов, уплаченные за рассматриваемый период, независимо от периода их начисления.

Показатель оборота (выручки) берется по данным бухгалтерского учета. В этом показателе не учитываются суммы НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей. Он отражается в соответствующей строке Отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

Какие налоги включаются в расчет

Налоги, установленные в России, перечислены в статьях 13—15 НК РФ. Если организация признана плательщиком того или иного налога, последний учитывается при расчете налоговой нагрузки. Страховые взносы в Пенсионный фонд и на травматизм не включены в систему налогов и сборов РФ, а значит, не влияют на данный показатель. В расчет не включаются налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент.

Как определить размер уплаченных налогов

Уже отмечалось, что в расчете участвуют не начисленные, а уплаченные в бюджет в данном периоде налоги. При этом лучше использовать не ту информацию, которая отражена в бухгалтерском учете, а сведения налоговых органов о зачислении платежей в бюджет. Иными словами, нужно провести выверку расчетов с налоговой инспекцией, чтобы выяснить, все ли платежи зачислены на соответствующие счета. Дело в том, что некоторые платежи могут быть учтены по кодам невыясненных поступлений.

Таблица 1. Критерии для налогоплательщиков-организаций в зависимости от применяемых налоговых режимов

Критерий Общий режим налогообложения ЕСХН УСН ЕНВД
Налоговая нагрузка +
Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов + + + +
Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период +
Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг) (по налогу на прибыль) +
Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации + + + +
Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы + + +
Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками (цепочки контрагентов) без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) + + + +
Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности + + + +
Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами) + + + +
Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики + + +

Пример 1

Основной вид деятельности ООО «Альфа» — оптовая торговля. Организация применяет общую систему налогообложения. Рассчитаем налоговую нагрузку за 2006 год. Данные об уплаченных налогах и взносах за январь — декабрь 2006 года приведены в табл. 2.

Выручка от продажи товаров (за исключением сумм НДС) равна 18 521 078 руб. Сумма уплаченных налогов, учитываемых в расчете, составляет 674 199 руб. (318 521 руб. + 289 256 руб. + 3847 руб. + 62 575 руб.).

Значит, величина налоговой нагрузки ООО «Альфа» за январь — декабрь 2006 года — 3,6% (674 199 руб. ? 18 521 078 руб.100%). Это ниже среднего показателя по данному виду деятельности, который равен 3,8%. Высока вероятность того, что организация будет включена в план проведения выездных налоговых проверок по одному или нескольким налогам.

Таблица 2. Налоги и взносы, уплаченные ООО «Альфа» за январь — декабрь 2006 года (по данным отчетности налоговых органов)

Вид налога (взноса) Сумма уплаченного налога (взноса), руб. Учитывается при расчете налоговой нагрузки
НДФЛ 67 789 Нет
НДC 318 521 Да
Сумма НДС, удержанная и уплаченная при исполнении обязанностей налогового агента 108 000 Нет
Налог на прибыль организаций 289 256 Да
Налог на имущество организаций 3847 Да
ЕСН 62 575 Да
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 73 004 Нет
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 1043 Нет

Таблица 3. Данные из Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) за 2006 год (фрагмент)(тыс. руб.)

Показатель Код За отчетный период
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 18 521
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 16 391
Валовая прибыль 029 2130
Коммерческие расходы 030 112
Управленческие расходы 040 258
Прибыль (убыток) от продаж 050 1760
Прибыль (убыток) до налогообложения 140 1204
Текущий налог на прибыль 150 289
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 915

Рассчитываем рентабельность

Рентабельность — основная характеристика эффективности деятельности коммерческого предприятия. Показатели рентабельности позволяют оценить прибыль, полученную с каждого рубля средств, вложенных в активы. Можно, например, выделить показатели для оценки эффективности применяемых ресурсов и текущих затрат, показатели, на основе которых определяют доходность и эффективность использования имущества предприятия.

Как количественный показатель, рентабельность представляет собой разницу между ценой и стоимостью товаров, между объемом продаж и себестоимостью и т. д. Рентабельность, являясь конечным результатом деятельности предприятия, создает условия для его расширения, развития, самофинансирования и повышения конкурентоспособности. То есть рентабельность — это важнейший показатель в финансовом анализе деятельности организации.

Для целей, рассматриваемых в статье, у каждого налогоплательщика определяется рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг (далее — рентабельность продаж), а также рентабельность активов по данным бухгалтерского учета. Разумеется, чем выше показатель рентабельности, тем эффективнее работает организация. Полученные данные сравниваются со средними показателями по основному виду деятельности налогоплательщика. Отклонение в сторону уменьшения допускается не более чем на 10%.

При существенном отклонении (рентабельность налогоплательщика меньше среднеотраслевой на 10% и более) принимается решение о проведении выездной налоговой проверки по налогу на прибыль организаций за соответствующий период.

Рентабельность продаж рассчитывается так. Это соотношение величины сальдированного финансового результата от продаж (прибыль от продажи товаров, продукции, работ, услуг) и полной себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг (затраты на производство товаров, работ, услуг).

Итак, рентабельность продаж исчисляется по такой формуле:

Рп = Пп ? Зп ? 100%,

где Рп — рентабельность продаж;

Пп — прибыль от продажи услуг;

Зп — затраты на производство товаров, работ и услуг.

Необходимые данные берутся из Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) организации за рассчитываемый период.

Если сальдированный финансовый результат от продаж отрицательный (расходы от продаж превышают доходы), величина рентабельности будет отрицательной, а значит, имеет место убыточность.

Под рентабельностью активов понимается соотношение сальдированного финансового результата (чистая прибыль) и стоимости активов организации (средняя арифметическая величина валюты баланса на начало и на конец периода). Эта формула выглядит так:

Ра = Чп ? [(В1 + В2) ? 2] х 100%,

где Ра — рентабельность активов;

Чп — чистая прибыль;

В1 — валюта баланса на начало периода;

В2 — валюта баланса на конец периода.

Для расчета потребуются показатели из Отчета о прибылях и убытках (форма № 2), а также итоговые данные Бухгалтерского баланса (форма № 1) за соответствующий период.

Как и при расчете рентабельности продаж, отрицательная величина чистой прибыли показывает убыточность.

Пример 2

Определим рентабельность продаж и активов для ООО «Альфа» по итогам 2006 года (пример 1).

Данные Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) приведены в табл. 3.

Валюта баланса на начало отчетного периода — 13 270 тыс. руб., на конец отчетного периода — 16 582 тыс. руб. (форма № 1).

Рассчитаем рентабельность продаж. Прибыль от продажи товаров составляет 1760 тыс. руб. (строка 050 формы № 2). В себестоимости проданных товаров учитываются расходы по строкам 020, 030 и 040 формы № 2, то есть 16 761 тыс. руб. (16 391 тыс. руб. + 112 тыс. руб. + 258 тыс. руб.).

Рентабельность проданных товаров составит 10,5% (1760 тыс. руб. ? 16 761 тыс. руб. ? 100%).

Среднеотраслевой показатель рентабельности продаж равен 11,5%. Допускается отклонение этого показателя в сторону уменьшения на 1,15% (11,5% ? 0,1), то есть минимальный уровень рентабельности в пределах нормы не должен быть меньше 10,35% (11,5% – 1,15%).

Как видим, у ООО «Альфа» рентабельность проданных товаров (10,5%) ниже среднего по отрасли, но в пределах 10-процентного отклонения. Вероятность выездной проверки по налогу на прибыль за рассматриваемый период минимальна.

Теперь рассчитаем рентабельность активов. Для этого нужна величина чистой прибыли, то есть значение строки 190 (равно разнице показателей строк 140 и 150) формы № 2, — 915 тыс. руб.

Стоимость активов составляет 14 926 тыс. руб. [(13 270 тыс. руб. + 16 582 тыс. руб.) ? 2]. Рентабельность активов за полугодие 2007 года — 6,13% (915 тыс. руб. ? 14 926 тыс. руб. ? 100%). Средний показатель по отрасли — 9,9%, причем допустимо иметь 8,91% (9,9% – 9,9% ? 0,1). А рентабельность активов ООО «Альфа» существенно ниже.

Полную картину деятельности организации можно получить при анализе критериев в совокупности. Однако из рассматриваемых критериев показатели либо близки к предельным значениям (рентабельность продаж), либо существенно ниже (налоговая нагрузка, рентабельность активов). Это говорит о том, что налоговые органы оценят риск совершения такой организацией налогового правонарушения как достаточно высокий. Значит, скорее всего она будет отобрана для проведения выездной налоговой проверки по налогу на прибыль или по нескольким налогам.

1: Документ опубликован в РНК, 2007, № 15. – Примеч. Ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль