Как создать и поставить НКО на учет в качестве налогоплательщика

1152
Юридические и физические лица могут создавать различные формы некоммерческих организаций. Причем каждая форма имеет специфические особенности.

Некоммерческая организация (НКО) не ставит целью извлечение прибыли. Полученная прибыль не распределяется между участниками. Основные формы НКО определены в статье 50 Гражданского кодекса. Это потребительские кооперативы, общественные или религиозные организации (объединения), учреждения, благотворительные и иные фонды.

Мы рассмотрим те формы некоммерческих организаций, правовое положение, порядок создания и деятельность которых регулируются Федеральным законом от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон № 7-ФЗ)1.

В чем специфика некоммерческой организации

Цели и средства их достижения

В пункте 2 статьи 2 Закона № 7-ФЗ перечислены цели, для достижения которых могут создаваться некоммерческие организации. Это социальные, благотворительные, культурные, образовательные, научные и управленческие цели, охрана здоровья граждан, развитие физической культуры и спорта, удовлетворение духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защита прав, законных интересов граждан и организаций, разрешение споров и конфликтов, оказание юридической помощи, а также иные цели, направленные на достижение общественных благ.

НКО может осуществлять один или несколько видов деятельности, не запрещенных законодательством Российской Федерации. Однако они должны соответствовать целям некоммерческой организации, которые предусмотрены в ее учредительных документах.

Все поступления, направленные на финансирование уставной деятельности НКО, а также расходование этих средств отражаются в смете. Смету, иначе финансовый план, утверждает высший орган управления НКО или коллегиальный орган управления, если ему в соответствии с учредительными документами переданы такие полномочия.

Ведение предпринимательской деятельности, как правило, тоже допускается, но не в качестве основной, а лишь для достижения целей, для которых создана организация. Это может быть приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающее целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и товариществах на вере в качестве вкладчика. Естественно, по предпринимательской деятельности НКО должна вести раздельный учет доходов и расходов.

Имущество и источники его формирования

Законодательством установлено право НКО иметь в собственности или оперативном управлении здания, сооружения, жилищный фонд, оборудование, инвентарь, денежные средства в рублях и иностранной валюте, ценные бумаги и иное имущество, а также земельные участки (в собственности или в бессрочном пользовании).

Важный момент: некоммерческая организация не имеет уставного капитала. Учредители (участники) вправе формировать в составе имущества целевой капитал. Это сформированная за счет пожертвований, внесенных жертвователем (жертвователями) в виде денежных средств, часть имущества НКО, переданная в доверительное управление управляющей компании для получения дохода, используемого для финансирования уставной деятельности данной некоммерческой организации или иных некоммерческих организаций. Отношения, возникающие при сборе денежных средств на формирование целевого капитала, его формировании и расформировании, доверительном управлении имуществом, составляющим целевой капитал НКО, использовании доходов, полученных от доверительного управления таким имуществом и предназначенных для финансирования уставной деятельности НКО, регулирует Федеральный закон от 30.12.2006 № 275-ФЗ.

Источниками формирования имущества НКО в соответствии со статьей 26 Закона № 7-ФЗ могут быть:

  • регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);
  • добровольные имущественные взносы и пожертвования;
  • выручка от реализации товаров (работ, услуг);
  • дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;
  • доходы, получаемые от собственности НКО;
  • другие не запрещенные законом поступления.

Полученная некоммерческой организацией прибыль не распределяется между ее участниками (членами). Основанием является пункт 3 статьи 26 Закона № 7-ФЗ.

Организационно-правовые формы НКО, цели их создания и особенности распоряжения имуществом представлены в таблице на следующей странице.

Создание НКО

Сразу оговоримся: особенности правового положения, создания, управления, регистрации религиозных организаций определяются Федеральным законом от 26.09.97 № 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях» и в данной статье не рассматриваются.

Учредители

Некоммерческая организация может быть создана в результате учреждения или реорганизации существующей НКО. Решение о ее создании принимают учредители.

Учредителями некоммерческой организации в зависимости от ее организационно-правовых форм могут являться полностью дееспособные граждане и (или) юридические лица, кроме перечисленных в пункте 1.2 статьи 15 Закона № 7-ФЗ.

Число учредителей некоммерческой организации не ограничено, если иное не установлено законодательством. В частности, некоммерческая организация может быть учреждена одним лицом, за исключением случаев учреждения некоммерческих партнерств, ассоциаций (союзов).

Органы управления и их функции

Принципы управления некоммерческой организацией зафиксированы в главе V Закона № 7-ФЗ. Структура, компетенция, порядок формирования и срок полномочий органов управления некоммерческой организации, порядок принятия ими решений и выступления от имени НКО устанавливаются в учредительных документах.

Высший орган управления НКО обеспечивает соблюдение организацией целей, для которых она была создана. Так, для автономной некоммерческой организации высшим органом управления является коллегиальный высший орган управления, для некоммерческого партнерства, ассоциации (союза) — общее собрание членов. Порядок управления фондом определяется его уставом.

К исключительной компетенции высшего органа управления относится решение таких вопросов:

  • изменение устава НКО;
  • определение приоритетных направлений деятельности НКО, принципов формирования и использования ее имущества;
  • образование исполнительных органов НКО и досрочное прекращение их полномочий;
  • реорганизация и ликвидация НКО (за исключением ликвидации фонда, поскольку решение о ликвидации фонда может принять только суд по заявлению заинтересованных лиц).

В компетенцию высшего органа также входит:

  • утверждение годового отчета и годового бухгалтерского баланса;
  • утверждение финансового плана НКО и внесение в него изменений;
  • создание филиалов и открытие представительств НКО;
  • участие в других организациях.

Учредительные документы НКО могут предусматривать создание постоянно действующего коллегиального органа управления (если это отражено в учредительных документах), к ведению которого будет относиться решение перечисленных выше вопросов.

Для автономной НКО в пункте 5 статьи 29 Закона № 7-ФЗ предусмотрено ограничение: ее работники не могут составлять более чем 1/3 общего числа членов коллегиального высшего органа управления.

Некоммерческая организация не вправе осуществлять выплату вознаграждения членам ее высшего органа управления за выполнение ими возложенных на них функций. Исключение — компенсация расходов, непосредственно связанных с участием в работе высшего органа управления.

Исполнительный орган (коллегиальный или единоличный) осуществляет текущее руководство деятельностью НКО. Он подотчетен высшему органу управления некоммерческой организацией. К его компетенции относится решение всех вопросов, которые не составляют исключительную компетенцию других органов управления.

Учредительные документы

Учредительными документами некоммерческих организаций являются устав, утвержденный учредителями, и (или) учредительный договор, заключенный членами НКО (ст. 14 Закона № 7-ФЗ).

Обратите внимание: устав утверждается в обязательном порядке при создании НКО любой формы. (В отдельных случаях, предусмотренных законодательством, НКО может действовать на основании общего положения об организациях данного вида.) А вот при создании ассоциации (союза) обязательно заключается еще и учредительный договор. Однако, как указано в пункте 1 статьи 14 Закона № 7-ФЗ, учредители (участники) некоммерческих партнерств, а также автономных НКО имеют право заключить учредительный договор.

Таблица. Организационно-правовые формы НКО, цели их создания и особенности распоряжения имуществом
Форма НКО Учредители (участники) Цели Право вести бизнес Переданное учредителями (участниками) имущество Обязательства
Общественные и религиозные организации (объединения) (ст. 6 Закона № 7-ФЗ) Граждане (членство) Удовлетворение духовных и нематериальных потребностей Есть Является собственностью организации Участники (члены) не отвечают по обязательствам организаций (объединений), а организации (объединения) не отвечают по обязательствам своих членов
Фонды (ст. 7 Закона № 7-ФЗ) Граждане и (или) юридические лица (не имеют членства) Социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели Есть Является собственностью фонда. (Фонд обязан ежегодно публиковать отчеты об использовании своего имущества.) Учредители не отвечают по обязательствам созданного ими фонда, а фонд не отвечает по обязательствам своих учредителей
Некоммерческие партнерства (НП) (ст. 8 Закона № 7-ФЗ) Граждане и (или) юридические лица (членство) Содействие членам НП в осуществлении деятельности, направленной на достижение социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ Есть Является собственностью партнерства Члены некоммерческого партнерства не отвечают по его обязательствам, а некоммерческое партнерство не отвечает по обязательствам своих членов
Частные учреждения (ст. 9 Закона № 7-ФЗ) Один собственник (гражданин или юридическое лицо) Осуществление управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера Нет Закрепляется за частным учреждением на праве оперативного управления Частное учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. При недостаточности указанных денежных средств субсидиарную ответственность по обязательствам такого учреждения несет собственник его имущества (п. 2 ст. 120 ГК РФ)
Автономная некоммерческая организация (АНО) (ст. 10 Закона № 7-ФЗ) Граждане и (или) юридические лица (не имеют членства) Предоставление услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных услуг Есть Является собственностью АНО Учредители не отвечают по обязательствам созданной ими АНО, а она не отвечает по обязательствам своих учредителей
Объединения юридических лиц (ассоциации и союзы) (ст. 11 и 12 Закона № 7-ФЗ) Коммерческие организации (членство) Координация их предпринимательской деятельности, а также представление и защита общих имущественных интересов Нет* Является собственностью ассоциации (союза) Ассоциация (союз) не отвечает по обязательствам своих членов. Члены ассоциации (союза) несут субсидиарную ответственность по обязательствам этой ассоциации (союза) в размере и порядке, предусмотренных в ее учредительных документах
Некоммерческие организации (членство) Координация их деятельности Нет Является собственностью ассоциации (союза) некоммерческих организаций

* Если по решению участников на ассоциацию (союз) возлагается ведение предпринимательской деятельности, такая ассоциация (союз) преобразуется в хозяйственное общество или товарищество либо может создать для ведения предпринимательской деятельности хозяйственное общество или участвовать в таком обществе.

В учредительных документах должны быть определены:

  • наименование НКО, содержащее указание на характер ее деятельности и организационно-правовую форму;
  • место нахождения НКО;
  • порядок управления деятельностью;
  • предмет и цели деятельности;
  • сведения о филиалах и представительствах;
  • права и обязанности членов;
  • условия и порядок приема в члены НКО и выхода из нее (в случае если данная организация имеет членство);
  • источники формирования имущества НКО;
  • порядок внесения изменений в учредительные документы НКО;
  • порядок использования имущества в случае ликвидации НКО;
  • иные положения, предусмотренные законодательством.

В учредительном договоре учредители обязуются создать некоммерческую организацию, определяют порядок совместной деятельности по ее созданию, условия передачи ей своего имущества и участия в ее деятельности, а также условия и порядок выхода учредителей (участников) из ее состава.

Помимо общих положений, перечисленных выше, устав некоторых НКО должен содержать дополнительные сведения, что прямо зафиксировано в Законе № 7-ФЗ (п. 3 ст. 14). Это связано со спецификой органов управления таких организаций.

1. Фонд. В пункте 3 статьи 7 Закона № 7-ФЗ указано, что одним из органов фонда является попечительский совет. Он осуществляет надзор за деятельностью фонда, принятием другими органами фонда решений и обеспечением их исполнения, использованием средств фонда, соблюдением фондом законодательства. Попечительский совет осуществляет свою деятельность на общественных началах. Таким образом, он не ведет деятельности по управлению фондом. Эти функции закреплены за соответствующим органом управления (дирекцией, правлением). Поэтому в уставе фонда необходимо прописать порядок формирования и деятельности органов фонда, в том числе попечительского совета, назначения должностных лиц, а также их освобождения. Кроме того, устав должен содержать наименование фонда, включающее слово «фонд», сведения о цели фонда, его месте нахождения, судьбе имущества при ликвидации фонда.

2. Некоммерческое партнерство и ассоциация (союз). Как уже говорилось, указанные формы НКО не могут быть учреждены одним лицом. Кроме того, в Законе № 7-ФЗ прямо установлены права и обязанности членов некоммерческого партнерства (п. 3—5 ст. 8 Закона № 7-ФЗ) и ассоциаций (союзов) (ст. 12 Закона № 7-ФЗ). Учредительные документы ассоциации (союза), некоммерческого партнерства также должны содержать условия о составе и компетенции их органов управления, порядке принятия ими решений, в том числе по вопросам, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов, и о порядке распределения имущества, остающегося после ликвидации НКО.

Естественно, учредительные документы могут содержать и дополнительные положения помимо перечисленных, если они не противоречат законодательству.

Государственная регистрация

Порядок государственной регистрации некоммерческих организаций определен в Федеральном законе от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» с учетом особенностей, установленных в статье 13.1 Закона № 7-ФЗ.

Так, решение о госрегистрации некоммерческой организации или об отказе принимает Федеральная регистрационная служба (Росрегистрация), а также ее территориальный орган. Формы необходимых документов утверждены постановлением Правительства РФ от 15.04.2006 № 212.

Для государственной регистрации НКО при ее создании в уполномоченный орган или его территориальный орган представляются:

  • заявление, подписанное уполномоченным лицом, с указанием его фамилии, имени, отчества, места жительства и контактных телефонов;
  • учредительные документы НКО в трех экземплярах;
  • решение о создании НКО и утверждении ее учредительных документов с указанием состава избранных (назначенных) органов в двух экземплярах;
  • сведения об учредителях в двух экземплярах;
  • документ об уплате госпошлины;
  • сведения об адресе (о месте нахождения) постоянно действующего органа НКО, по которому осуществляется связь с данной организацией;
  • при использовании в наименовании НКО личного имени гражданина, символики, защищенной законодательством РФ об охране интеллектуальной собственности или авторских прав, а также полного наименования иного юридического лица как части собственного наименования — документы, подтверждающие правомочия на их использование;
  • выписка из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или иной равный по юридической силе документ, подтверждающий юридический статус учредителя — иностранного лица.

Все необходимые документы надо подать не позднее чем за три месяца со дня принятия решения о создании НКО.

Постановка на учет в качестве налогоплательщика

Некоммерческая организация, которая прошла государственную регистрацию, обязана встать на учет в налоговых органах (подп. 2 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Постановка на учет производится на основании сведений о создании организации, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц. Сведения о создании НКО вносит в ЕГРЮЛ территориальный орган ФНС России в соответствии с решением о госрегистрации, принятым Росрегистрацией (ее территориальным органом).

Датой постановки на учет организации является день внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ. Постановка НКО на учет подтверждается уведомлением по форме № 1-3-Учет, утвержденной приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-09/826@.

Как правило, некоммерческие организации применяют общую систему налогообложения. Однако они могут перейти на «упрощенку». Ограничения на право применять УСН организациями перечислены в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ. При этом прямого запрета на использование некоммерческой организацией данного спецрежима в указанной норме не содержится. То есть при соблюдении установленных в главе 26.2 Кодекса условий и ограничений НКО вправе перейти на «упрощенку»2.

Буква закона

Причины отказа в госрегистрации НКО
Основания для отказа в государственной регистрации НКО в соответствии со статьей 23.1 Закона № 7-ФЗ могут быть следующими:

  • учредительные документы данной организации противоречат Конституции РФ и законодательству РФ;
  • ранее уже зарегистрирована НКО с таким же наименованием;
  • наименование НКО оскорбляет нравственность, национальные и религиозные чувства граждан;
  • необходимые для госрегистрации документы представлены не полностью, либо оформлены в ненадлежащем порядке, либо представлены в ненадлежащий орган;
  • выступившее в качестве учредителя НКО лицо не может быть учредителем.

1: Некоммерческая организация в форме государственной корпорации в статье не рассматривается.

2: О том, какую отчетность сдает НКО, читайте на с. 58. — Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль