Применение ПБУ 18/02. Разница между бухгалтерским и налоговым учетом

6912
В бухгалтерском учете организации должны отражать разницы, возникающие из-за расхождения между бухгалтерской прибылью и прибылью, исчисленной в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. Обязанность формировать эти показатели установлена ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (в редакции приказа Минфина России от 11.02.2008 №23н). ПБУ 18/02 могут не применять организации, которые являются субъектами малого предпринимательства (малыми предприятиями), а также некоммерческие организации

Обратите внимание

С 1 января 2008 года организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, определяются в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее — Закон № 209-ФЗ). Этим законом установлены принципиально иные (по сравнению с ранее действующими) критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства и кроме того введены понятия среднего предпринимательства и микропредприятия.

Согласно пункту 4 Закона № 209-ФЗ к малому и среднему бизнесу относятся внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (кроме государственных и муниципальных унитарных предприятий). Действие закона также распространяется на индивидуальных предпринимателей и крестьянские (фермерские) хозяйства. Названные организации признаются субъектами малого и среднего предпринимательства, если выполнены следующие условия:

  1. суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не должна превышать 25%. Исключение — активы акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов. Кроме того, доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не может превышать 25%;
  2. средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:
  1. для среднего предприятия — от 101 до250 человек включительно;
  2. для малого предприятия — от 16 до 100 человек и для микропредприятия — до 15 человек включительно.
    Средняя численность работников за календарный год определяется с учетом всех работников, в том числе работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству исходя из реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений организации;
  1. выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельных значений, устанавливаемых Правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 № 556 установлены следующие предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) (без учета НДС):

  • для микропредприятия — 60 млн. руб.;
  • для малого предприятия — 400 млн. руб.;
  • для среднего предприятия — 1000 млн. руб.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) исчисляется в соответствии со статьей 249 НКРФ.

Категория определяется по наибольшему показателю. Например, если по средней численности организация соответствует микропредприятию, а по размеру выручки — среднему, категория будет установлена по величине выручки.

Величина критериев рассчитывается за предшествующий календарный год. Исключение составляют вновь созданные организации. Они могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства в первом году деятельности на основании показателей, рассчитанных со дня госрегистрации. Изменить категорию субъектов малого и среднего бизнеса можно, только если предельные значения будут выше или ниже установленных в течение двух календарных лет подряд.

Для отражения в бухгалтерском учете сумм, влияющих на величину налога на прибыль, в ПБУ 18/02 используются следующие показатели:

  • постоянные и временные разницы;
  • постоянные налоговые активы и обязательства;
  • отложенные налоговые активы и обязательства;
  • условный расход и доход по налогу на прибыль;
  • текущий налог на прибыль. Постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства возникают тогда, когда доходы или расходы признаются в разных суммах в бухгалтерском учете и в налоговом учете. А также вследствие разного порядка формирования первоначальной стоимости активов в бухгалтерском и в налоговом учете.

Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, который определяется организацией самостоятельно (например, во внесистемных бухгалтерских регистрах — таблицах, расчетах и т. д.). При этом организация должна обособленно отражать в бухгалтерском учете постоянные и временные разницы, а также обеспечить аналитический учет временных разниц. Их нужно отражать дифференцированно по видам тех активов и обязательств, в отношении которых возникла данная временная разница.

Обратите внимание

C 1 января 2008 года из ПБУ 18/02 исключена норма, требующая обеспечить аналитический учет постоянных разниц. Связано это с тем, что постоянные разницы, однажды возникнув, сразу же влияют на финансовые результаты и сумму налога на прибыль организации. Поэтому у бухгалтера нет необходимости впоследствии обращаться к ранее возникшим постоянным разницам. В силу этого детальный аналитический учет постоянных разниц по видам активов и обязательств, по которым они возникли, можно не вести. Таким образом, в учетной политике организации надо закрепить порядок отражения в бухучете информации о постоянных и временных разницах и способ ведения аналитического учета временных разниц.

Рассмотрим порядок формирования в бухучете показателей, предусмотренных ПБУ 18/02.

Постоянные налоговые активы и обязательства

Постоянные налоговые активы и обязательства формируются вследствие появления постоянных разниц между данными бухгалтерского и налогового учета.

Постоянные разницы — это доходы и расходы, которые влияют на формирование бухгалтерской прибыли (убытка), но не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянными разницами являются также доходы и расходы, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаются для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают, если:

  • какие-либо расходы учитываются при формировании финансового результата в бухгалтерском учете в полном объеме, а для целей налогового учета нормируются (представительские расходы, расходы на рекламу, расходы на создание резервов по сомнительным долгам и т. д.);
  • какие-либо расходы принимаются в налоговом учете, а в бухгалтерском не влияют на формирование финансового результата;
  • организация передавала свое имущество(товары, работы, услуги) на безвозмездной основе. При расчете налоговой базы по налогу на прибыль расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества, в том числе остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, не учитываются. В бухгалтерском учете эти суммы отражаются в составе расходов;
  • остался убыток прошлых лет, который по истечении 10 лет не может быть принят в целях налогообложения (ст. 283 НК РФ);
  • появились другие различия между данными бухгалтерского и налогового учета.

Постоянное налоговое обязательство — это сумма налога, которая приводит к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянный налоговый актив, наоборот, отражает уменьшение налога на прибыль.

Постоянные налоговые обязательства и активы формируются в том отчетном периоде, в котором возникла постоянная разница.

Сумма постоянного налогового обязательства (актива) равняется произведению постоянной разницы и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату.

Организации отражают в бухгалтерском учете постоянные налоговые обязательства и активы на счете 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства/активы» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»:

  • Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — начислено постоянное налоговое обязательство;
  • Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 — начислен постоянный налоговый актив.

Отложенные налоговые активы и обязательства

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства формируются, если образуются временные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Временные разницы — это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы подразделяются:

  • на вычитаемые временные разницы;
  • налогооблагаемые временные разницы. Вычитаемые временные разницы образуются, если какие-либо расходы в бухгалтерском учете в отчетном периоде уменьшили бухгалтерскую прибыль, а в налоговом учете будут приняты только в следующем отчетном (налоговом) периоде или еще позже. Например, если:
  • в отчетном периоде амортизация для целей бухгалтерского учета начислена в большей сумме, чем в налоговом учете;
  • организация применяет разные способы признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданной продукции(товаров, работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
  • организация применяет кассовый метод в целях исчисления налога на прибыль и на конец отчетного периода у нее есть кредиторская задолженность за приобретенные товары (работы, услуги). Сумма этой задолженности в бухгалтерском учете признается в составе расходов организации при принятии приобретенного имущества (работ, услуг) к учету, а в налоговом —только после оплаты.

Возникновение вычитаемой временной разницы приводит к появлению отложенного налогового актива (ОНА). Сумма отложенного налогового актива увеличивает налог на прибыль в отчетном периоде (в момент ее возникновения) и уменьшает налог на прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных (налоговых) периодах.

Отложенные налоговые активы формируются в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы. Величина отложенного налогового актива равна произведению вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату.

Организации отражают в бухгалтерском учете отложенные налоговые активы на счете 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — начислен отложенный налоговый актив.

С 2008 года организациям дано право самостоятельно решать, насколько детально нужно вести аналитический учет при отражении отложенных налоговых активов. Выбранный способ следует закрепить в учетной политике. Аналитический учет отложенных налоговых активов следует построить таким образом, чтобы можно было определить, вследствие чего возникла вычитаемая временная разница.

Пример 1

Организация 20 ноября 2008 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств первоначальной стоимостью 750 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль — 24%.

В целях бухгалтерского учета организация начисляет амортизацию путем применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль — линейным методом.

Сумма амортизации, начисленной в течение IV квартала 2008 года, по данным бухгалтерского учета составила 38 900 руб., по данным налогового учета — 37 500 руб.

Таким образом, вычитаемая временная разница составила 1400 руб. (38 900 руб. — 37 500 руб.).

Отложенный налоговый актив исчислен следующим образом:

1400 руб. ? 24% = 336 руб.

Формирование ОНА в бухгалтерском учете отражено проводкой:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 336 руб. — начислен отложенный налоговый актив.

Согласно изменениям в ПБУ 18/02, действующим с 2008 года, организация может вообще отказаться от детального аналитического учета отложенных налоговых активов, если для нее не составляет особого труда отслеживать движение этих сумм на основе имеющейся аналитики вычитаемых временных разниц.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы.

Сумма погашения отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 — погашен отложенный налоговый актив.

Если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что она возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива остаются без изменения до такого отчетного периода, когда в организации возникнет налогооблагаемая прибыль.

Если объект учета, в связи с которым был начислен отложенный налоговый актив, выбывает, остаток непогашенного отложенного налогового актива списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 99 Кредит 09 — списан отложенный налоговый актив.

Налогооблагаемые временные разницы образуются, если вследствие каких-либо хозяйственных операций налоговая база по налогу на прибыль уменьшается, а бухгалтерская прибыль будет уменьшена на эту сумму в следующем отчетном периоде или в последующих периодах. Например, если:

  • в отчетном периоде в бухгалтерском учете амортизация начислена в меньшей сумме, чем в налоговом учете;
  • организация применяет кассовый метод в целях исчисления налога на прибыль и в ее учете числится дебиторская задолженность, сумма которой учтена в составе доходов при формировании ОНА бухгалтерской прибыли, а в налоговом учете будет признана как доход после получения оплаты от покупателя (заказчика).

Возникновение налогооблагаемых временных разниц приводит к формированию отложенных налоговых обязательств (ОНО). Они приводят к уменьшению суммы налога на прибыль в текущем отчетном периоде (в момент возникновения ОНО) и к увеличению налога на прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных (налоговых) периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. ОНО рассчитываются как произведение налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. В бухгалтерском учете ОНО отражаются проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 — начислено отложенное налоговое обязательство.

Пример 2

Организация 25 сентября 2008 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств первоначальной стоимостью 480 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль — 24%.

Для целей бухгалтерского учета организация начисляет амортизацию линейным способом, а для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль — нелинейным методом.

Сумма начисленной в течение IV квартала 2008 года амортизации составила:

  • по данным бухгалтерского учета — 24 000 руб.,
  • по данным налогового учета — 48 000 руб.

Налогооблагаемая временная разница составила 24 000 руб. (48 000 руб. - 24 000 руб.).

Отложенное налоговое обязательство рассчитывается так:

24 000 руб. ? 24% = 5760 руб.

В бухгалтерском учете формирование отложенных налоговых обязательств отражено проводкой:

Дебет 68 Кредит 77 — 5760 руб. — начислено отложенное налоговое обязательство.

Организация может не начислять отложенные налоговые обязательства по каждой возникшей временной разнице и не отражать их подетально в бухучете, а определить их величину по итоговым данным о размере налогооблагаемых временных разниц, сформированных за отчетный период.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства.

Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 77 Кредит 68 — погашено отложенное налоговое обязательство.

Если объект учета, в связи с которым было начислено отложенное налоговое обязательство, выбывает, сумма не полностью погашенного

ОНО списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 77 Кредит 99 — списано отложенное налоговое обязательство.

Если законодательством предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов, то при формировании отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства ставка налога на прибыль должна соответствовать тому виду дохода, который ведет к уменьшению или полному погашению вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.

Условный расход (условный доход) и текущий налог на прибыль

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» ввело понятие «условный расход (условный доход) по налогу на прибыль». Это сумма, рассчитанная как произведение финансового результата по данным бухгалтерского учета и ставки налога на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль отражается в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход/до ход по налогу на прибыль». Условный расход по налогу на прибыль начисляется проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 — отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль.

Сумма условного дохода по налогу на прибыль отражается так:

Дебет 68 Кредит 99 — начислен условный доход по налогу на прибыль.

Текущим налогом на прибыль ПБУ 18/02 называет сумму условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, скорректированную на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. Он рассчитывается по формуле:

Нпр= +(-) УН + ПНО - ПНА +(-)ОНА + (-) ОНО, где

  • Нпр — текущий налог на прибыль;
  • УН — условный расход (условный доход);
  • ПНО — постоянное налоговое обязательство;
  • ПНА — постоянный налоговый актив;
  • ОНА — отложенный налоговый актив;
  • ОНО — отложенное налоговое обязательство.

Текущий налог на прибыль, исчисленный в бухгалтерском учете, должен быть равен налогу на прибыль, рассчитанному по данным налогового учета.

Согласно пункту 22 ПБУ 18/02 с 2008 года организация может определять величину текущего налога на прибыль одним из двух способов:

  • рассчитывать сумму текущего налога на прибыль на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02 (то есть исходя из величины условного расхода или условного дохода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств);
  • исчислять сумму текущего налога на прибыль на основе налоговой декларации по налогуна прибыль.

Способ определения величины текущего налога на прибыль организация должна закрепить в учетной политике. При этом какой бы способ она ни выбрала, сумма текущего налога на прибыль должна быть равна сумме налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации. Кроме того, все организации должны, как и прежде, делать в бухучете записи по формированию суммы условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, а также сумм постоянных налоговых активов и обязательств и отложенных налоговых активов и обязательств. Сумму текущего налога на прибыль из налоговой декларации можно использовать лишь для определения размера некоторых налоговых величин, предусмотренных ПБУ 18/02. Так, если известны такие показатели, как условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, постоянные налоговые обязательства (активы) и текущий налог на прибыль за отчетный период, можно без труда рассчитать величину отложенных налогов.

Пример 3

ООО «Саратовские просторы» определяет величину текущего налога на прибыль первым способом. В организации финансовый результат (прибыль), выявленный по итогам отчетного периода по данным бухгалтерского учета, составил 10 000 руб.

В отчетном периоде у ООО «Саратовские просторы» были выявлены следующие разницы:

Таблица
Вид расхода Сумма расхода Сумма разницы Вид разницы
в бухгалтерском учете в налоговом учете
Командировочные расходы 200 руб. 150 руб. 50 руб. Постоянная
Амортизация автомобиля 300 руб. 200 руб. 100 руб. Временная вычитаемая
Амортизация здания 35 000 руб. 42 500 руб. 7500 руб. Временная налогооблагаемая

В результате образовались следующие налоговые активы и налоговые обязательства:

Таблица
Сумма разницы Сумма налогового актива/обязательства Вид налогового актива/обязательства
50 руб. 12 руб. (50 руб. ? 24%) Постоянное налоговое обязательство
100 руб. 24 руб. (100 руб. ? 24%) Отложенный налоговый актив (ОНА)
7500 руб. 1800 руб. (7500 руб. ? 24%) Отложенное налоговое обязательство (ОНО)

Для упрощения примера предположим, что на начало отчетного периода остатков на счетах 09 и 77 не было.

Рассчитываем условный расход по налогу на прибыль:

10 000 руб. ? 24% = 2400 руб.

Делаем проводку:

Дебет 99 субсчет «Условный расход/доход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 2400 руб. — начислен условный расход по налогу на прибыль.

Проверяем соответствие данных налогового учета данным бухгалтерского учета. Для этого удобно использовать формулу:

  • НБ = ФР +(-) ПР + ВВР - НВР,
  • где НБ — налоговая база по налогу на прибыль;
  • ФР — финансовый результат по данным бухгалтерского учета (если получен убыток, его сумму нужно взять со знаком «минус»);
  • ПР — постоянные разницы;
  • ВВР — вычитаемые временные разницы;
  • НВР — налогооблагаемые временные разницы.

При этом следует обратить внимание на следующее. Если постоянная разница образовалась вследствие того, что при проведении какой-либо хозяйственной операции в бухгалтерском учете расходы признаны в большей сумме, чем в налоговом учете, то сумма постоянной разницы прибавляется к сумме финансового результата. Если,

наоборот, разница образовалась из-за того, что расходы в налоговом учете признаны в большей сумме, чем в бухгалтерском, — сумма постоянной разницы вычитается.

В нашем примере у ООО «Саратовские просторы» налоговая база по налогу на прибыль составляет:

10 000 руб. + 50 руб. + 100 руб. - 7500 руб. = 2650 руб.

Текущий налог на прибыль составляет:

2650 руб. ? 24% = 636 руб.

Эта сумма налога исчислена в декларации по налогу на прибыль.

При отражении в бухгалтерском учете налоговых активов и налоговых обязательств были сделаны следующие проводки:

  • Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 12 руб. — начислено постоянное налоговое обязательство;
  • Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 24 руб. — начислен отложенный налоговый актив;
  • Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 — 1800 руб. — начислено отложенное налоговое обязательство;
  • Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 2400 руб. — начислен условный расход по налогу на прибыль.

Таким образом, на конец отчетного периода у ООО «Саратовские просторы» кредитовое сальдо субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68 составляет:

2400 руб. + 12 руб. + 24 руб. - 1800 руб. = 636 руб.

Как видно из примера, сумма текущего налога на прибыль, начисленного по данным бухучета, равна сумме налога, отраженного в декларации.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль