text
✫50% скидка на подписку!>>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Пояснительная записка

  • 31 декабря 2008
  • 1942

В пояснительной записке приводится дополнительная информация, необходимая для характеристики финансового состояния организации, и расшифровываются отдельные показатели форм бухгалтерской отчетности.

Пояснительную записку могут не составлять:

  • субъекты малого предпринимательства1;
  • общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие оборотов по продаже товаров, кроме выбывшего имущества (работ, услуг).

Пояснительную записку удобно формировать по разделам. Например, структура пояснительной записки может быть такой:

  1. Общие сведения.
  2. Основные положения учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения.
  3. Расшифровка отдельных показателей отчетности.
  4. Информация о связанных сторонах.
  5. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации.
  6. Решения учредителей по итогам отчетного года.

Рассмотрим эти разделы пояснительной записки подробнее.

Общие сведения

В этом разделе следует привести краткую характеристику деятельности организации: перечислить основные и неосновные виды деятельности, указать, занимается ли организация инвестиционной и финансовой деятельностью.

Согласно пункту 31 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в пояснительной записке приводится информация о среднегодовой численности работающих за отчетный период и о численности работающих на отчетную дату.

1: Критерии, по которым организации признаются субъектами малого предпринимательства, указаны в разделе Применение ПБУ 18/02.

Если организация имеет обособленные подразделения, это нужно отметить в пояснительной записке.

В пояснительной записке должна содержаться информация об изменениях в уставном капитале организации и причинах этих изменений.

Акционерные общества приводят данные:

  • о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;
  • о количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;
  • о количестве и номинальной стоимости собственных акций, выкупленных акционерным обществом, ее дочерними и зависимыми обществами.

Также надо указать состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Пояснительная записка должна содержать информацию о любых выданных и полученных обеспечениях. В том числе выданных и (или) полученных в качестве залога товарно-материальных ценностях, основных средствах, ценных бумагах. При этом необходимо привести сведения о видах и стоимости заложенного (полученного в залог) имущества.

В пояснительной записке приводятся критерии существенности, которыми руководствуется организация при составлении отчетности.

Основные положения учетной политики организации

В этом разделе пояснительной записки не нужно приводить полный текст приказов по учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета. Необходимо отразить те положения учетной политики, которые оказали существенное влияние на формирование финансового результата, а также на формирование налоговой базы для некоторых видов налогов.

В частности, в пояснительной записке нужно изложить следующую информацию по бухгалтерскому и налоговому учету:

  • о способе определения готовности работ (услуг, продукции), выручка (доход) от выполнения (оказания, продажи) которых признается по мере готовности;
  • о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
  • о порядке признания коммерческих и управленческих расходов.

Что касается основных средств, то в учетной политике должна быть отражена такая информация:

  • о способах оценки в бухгалтерском учете объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (если организация в отчетном периоде приобретала основные средства по договорам мены, получала имущество в качестве вклада в уставный капитали т. п.);
  • о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете;
  • о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам) для целей бухгалтерского и налогового учета;
  • об объектах основных средств, стоимость которых не погашается.

Для описания особенностей учета НМА, влияющих на оценку деятельности, возможно предоставить информацию о принятых в организации правилах учета НМА согласно учетной политике.

Если организация ведет (вела) научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, то пояснительная записка должна содержать информацию:

  • о способах списания расходов на НИОКР для целей бухгалтерского и налогового учета;
  • о принятых организацией сроках применения результатов НИОКР.

В пояснительной записке отражаются способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам).

Также указывается порядок исчисления отдельных видов налогов, в частности порядок признания доходов и расходов организации в целях исчисления налога на прибыль (кассовый метод или метод начисления).

Расшифровка отдельных показателей отчетности

В этом разделе описываются основные показатели деятельности организации и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности.

Здесь нужно привести информацию об объемах продаж продукции (товаров, работ, услуг) по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности).

В пояснительной записке нужно раскрыть (если это существенно для характеристики финансового состояния организации и не детализировано в других формах отчетности) данные о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода:

  • отдельных видов нематериальных активов;
  • отдельных видов финансовых вложений;
  • отдельных видов дебиторской задолженности (в частности, перевод долгосрочной задолженности в состав краткосрочной);
  • отдельных видов кредиторской задолженности (в частности, перевод долгосрочной задолженности в состав краткосрочной);
  • прочих доходов и расходов;
  • резервов предстоящих расходов и платежей;
  • оценочных резервов. Пояснительная записка должна содержать информацию о выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих оплату неденежными средствами. Здесь необходимо отразить:
  • общее количество организаций, с которыми осуществляются данные договоры;
  • долю выручки, полученную по таким договорам в общей сумме выручки;
  • способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Согласно пункту 27 ПБУ 5/01 в пояснительной записке нужно раскрыть информацию о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов, если такие изменения произошли в отчетном периоде.

В пояснительной записке нужно раскрыть следующую информацию об основных средствах (если она отвечает признаку существенности и не раскрыта в других формах отчетности):

  • о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по группам основных средств на начало и конец отчетного года;
  • о движении основных средств в течение отчетного года по группам (поступление, выбытие и т. п.);
  • об изменении стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
  • об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
  • об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых и находящихся в процессе государственной регистрации;
  • об арендованных основных средствах.

Согласно пункту 22 ПБУ 10/99 «Расходы организации» в пояснительной записке должна быть раскрыта как минимум следующая информация:

  • о расходах по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат (если эта информация не содержится в других формах отчетности);
  • об изменениях величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году.

Обособленно следует описать расходы организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не были зачислены на счет прибылей и убытков в отчетном году (расходы будущих периодов).

Согласно пункту 33 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» в пояснительной записке нужно раскрыть информацию:

  • о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов (если в остальных формах отчетности эта информация недостаточно детализирована);
  • о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
  • о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;
  • о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в прочие расходы и в стоимость инвестиционных активов;
  • о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

Если организация проводила операции с ценными бумагами и прочими финансовыми вложениями, то согласно пункту 42 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» в пояснительной записке надо отразить следующие показатели:

  • последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
  • разницу между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;
  • разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения долговых ценных бумаг, по которым не определялась текущая рыночная стоимость;
  • стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);
  • данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, о величине резерва, созданного в отчетном году, о величине резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; о сумме резерва, использованного в отчетном году;
  • по долговым ценным бумагам и предоставленным займам — данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования.

Если организация получала в отчетном году бюджетные средства (государственную помощь), в пояснительной записке нужно раскрыть информацию (если в форме № 5 и (или) № 6 эти сведения недостаточно детализированы) :

  • о характере и величине бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
  • о назначении и величине бюджетных кредитов;
  • о характере прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
  • о невыполненных по состоянию на отчетную дату условиях предоставления бюджетных средств и связанных с ними условных обязательств и условных активов.

Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» при наличии постоянных налоговых обязательств и постоянных налоговых активов, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках следует раскрыть величину таких показателей:

  • условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
  • постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;
  • постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
  • суммы постоянных налоговых обязательств и активов, отложенных налоговых активов и обязательств;
  • суммы отложенных налоговых активов и обязательств, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

Если организация понесла какие-либо расходы (получила какие-либо доходы) в связи с чрезвычайными фактами хозяйственной деятельности, необходимо дать краткое описание этих фактов и их последствий.

Организация, которая является участником договора о совместной деятельности, в пояснительной записке должна раскрыть следующую информацию об участии в совместной деятельности:

  1. цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т. д.) и вклад в нее;
  2. способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);
  3. классификация отчетного сегмента (операционный или географический);
  4. стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
  5. суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.

Информация о совместной деятельности раскрывается в пояснительной записке в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».

Информация о связанных сторонах

Приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н утверждено Положение по бухгалтерскому учету 11/2008 «Информация о связанных сторонах» (далее — ПБУ 11/2008). Оно принято вместо ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах» и применяется с годовой отчетности за 2008 год.

В пункте 10 предусмотрено, что организация, которая в отчетном периоде проводила операции со связанными сторонами, должна раскрывать как минимум следующую информацию:

  • характер отношений;
  • виды операций;
  • объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
  • стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
  • условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;
  • величину образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
  • величину списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Информация, подлежащая раскрытию в соответствии с пунктом 10, должна раскрываться отдельно для каждой из следующих групп связанных сторон:

  • основного хозяйственного общества (товарищества);
  • дочерних хозяйственных обществ;
  • преобладающих (участвующих) хозяйственных обществ;
  • зависимых хозяйственных обществ;
  • участников совместной деятельности;
  • основного управленческого персонала организации, составляющей бухгалтерскую отчетность;
  • других связанных сторон.

В составе информации о связанных сторонах организация обязана раскрывать информацию о размерах вознаграждений, выплачиваемых такой организацией основному управленческому персоналу в совокупности и по каждому из следующих видов выплат:

  • краткосрочные вознаграждения — суммы, подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты (оплата труда за отчетный период, начисленные на нее налоги и иные обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчетном периоде, оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и т. п. платежи в пользу основного управленческого персонала);
  • долгосрочные вознаграждения — суммы, подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты:
  • вознаграждения по окончании трудовой деятельности (платежи (взносы) организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), и иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании ими трудовой деятельности);
  • вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе;
  • иные долгосрочные вознаграждения.

Согласно пункту 14 ПБУ 11/2008 информация о связанных сторонах должна включаться в пояснительную записку отдельным разделом.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации

При анализе основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении организации и их причины, в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

Необходимо также привести оценку финансового состояния на краткосрочную перспективу. Здесь можно отразить показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели:

  • наличие денежных средств на счетах в банках и в кассе организации;
  • наличие убытков;
  • наличие просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;
  • наличие не погашенных в срок кредитов и займов;
  • полнота перечисления соответствующих налогов в бюджет;
  • наличие уплаченных (подлежащих уплате) штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом.

Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

В пояснительной записке должна быть приведена и оценка финансового положения организации на долгосрочную перспективу. Нужно проанализировать структуру источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, дать характеристику динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, для более полной характеристики деятельности организации целесообразно представить данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Давая оценку деловой активности организации, в пояснительной записке отражают следующие показатели:

  • широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;
  • репутация организации, которая выражается, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации;
  • степень выполнения плановых показателей;
  • обеспечения заданных темпов их роста (снижения);
  • уровень эффективности использования ресурсов организации;
  • иная информация.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

В пояснительной записке нужно дать обзор событий после отчетной даты и условных фак-

тов хозяйственной деятельности. В частности, надо раскрыть информацию о распределении годовых дивидендов, а также о других направлениях использования чистой прибыли (отчисления в резервные фонды, погашение убытков и т. д.), если решение о них принято на общем собрании акционеров (участников), состоявшемся до срока представления годовой бухгалтерской отчетности.

Если организация собирается прекращать деятельность (часть деятельности, отдельный вид деятельности), причины этого нужно отразить в пояснительной записке. Особенности раскрытия в бухгалтерской отчетности соответствующей информации установлены ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

Решения учредителей по итогам отчетного года

В пояснительной записке нужно отразить основные решения собрания учредителей (акционеров), принятые по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности, в частности решение о распределении чистой прибыли (об источниках погашения убытка) и др.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Зарегистрируйтесь и продолжайте читать
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
продолжить чтение
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.