Заполняем декларацию по налогу на прибыль за 2004 год

1183
Налогоплательщики подводят итоги деятельности за прошедший год, готовят бухгалтерскую и налоговую отчетность. При заполнении декларации по налогу на прибыль у бухгалтеров возникает немало вопросов. В данной статье освещены основные моменты, которые необходимо учесть при формировании показателей декларации.

За 2004 год декларацию по налогу на прибыль нужно представлять по форме, утвержденной приказом МНС России от 11.11.2003 № БГ-3-02/614 (с учетом изменений, внесенных приказом МНС России от 03.06.2004 № САЭ-3-02/351@) 1. Инструкция по заполнению декларации утверждена приказом МНС России от 29.12.2001 № БГ-3-02/585 (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказами МНС России от 29.12.2003 № БГ-3-02/723 и от 03.06.2004 № САЭ-3-02/351@).

Декларацию по налогу на прибыль представляют в налоговый орган все налогоплательщики — независимо от наличия у них обязанности по уплате налога (авансовых платежей), а также от особенностей его исчисления и уплаты.

Срок подачи декларации установлен в пункте 4 статьи 289 НК РФ. По итогам 2004 года она представляется не позднее 28 марта 2005 года. Этот же срок установлен и для уплаты налога, исчисленного по годовой декларации.

Обратите внимание: организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, представляют в налоговые органы декларацию за 2004 год и перечисляют налог в общеустановленные сроки — не позднее 28 марта 2005 года.

Структура декларации

Декларация по налогу на прибыль — одна из самых больших по количеству входящих в нее листов и приложений. Однако многие ее листы являются специальными и заполняются не всеми налогоплательщиками.

Все налогоплательщики в обязательном порядке представляют:



  • титульный лист;
  • раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
  • лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций».

Остальные листы декларации (с 03 по 11) являются специальными и заполняются налогоплательщиками при осуществлении определенных операций.

Основой декларации является лист 02. Именно в нем рассчитывается налоговая база по налогу на прибыль и определяется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет или уменьшению. Сведения для листа 02 формируются в приложениях к этому листу на основании данных налогового учета. Таких приложений семь2:

  • № 1 «Доходы от реализации»;
  • № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией»;
  • № 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»;
  • № 5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения»;
  • № 5а «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организацией»;
  • № 6 «Внереализационные доходы»;
  • № 7 «Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам».

Приложения к листу 02 являются специальными, то есть представляются организациями только при наличии соответствующих показателей.
Заполнение декларации необходимо начинать с формирования показателей в приложениях к листу 02. Затем эти показатели переносятся в лист 02.

Заключительный этап составления декларации — заполнение раздела 1, в котором рассчитанные суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет или уменьшению, распределяются между бюджетами.

Рассмотрим особенности формирования показателей декларации по налогу на прибыль организаций.

Приложение № 1 к листу 02

Это приложение предназначено для расшифровки доходов от реализации, отраженных по строке 010 листа 02. Группировка доходов в приложении № 1 соответствует порядку расчета налоговой базы, изложенному в статье 315 НК РФ. Обычно заполнение приложения № 1 не вызывает у бухгалтеров больших затруднений. Остановимся лишь на основных моментах, на которые необходимо обратить внимание.

По строке 010 отражается общая сумма выручки от реализации. К этой строке приводятся расшифровочные строки 011—016. Их заполняют только те организации, которые определяют налоговую базу по НДС «по отгрузке». К строках 011—016 приводится расшифровка показателя строки 010 в разрезе выручки по товарообменным операциям, от реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, от реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц, и по экспортным операциям.

Помимо строк 011—016 выручка от реализации, отраженная по строке 010, расшифровывается в строках 017 и 020—050. Эти строки заполняют все налогоплательщики независимо от выбранного способа определения налоговой базы по НДС.

Для отражения выручки от реализации амортизируемого имущества, права требования, а также выручки по объектам обслуживающих производств и хозяйств предназначены строки 060—100. Если по указанным операциям получен убыток, он отражается в приложении № 2 в особом порядке.
Строки 101—103 приложения № 2 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг. По этим строкам они показывают выручку от реализации ценных бумаг, включенную в показатель строки 010 листа 02 декларации.

Обратите внимание: строки 101—103 приложения № 1 предназначены для отражения доходов от реализации ценных бумаг:

  • дилерами (они указывают в ней все доходы от реализации ценных бумаг);
  • профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не осуществляющими дилерскую деятельность. В зависимости от учетной политики они показывают в этой строке доходы по ценным бумагам — либо обращающимся, либо не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ).

Остальные налогоплательщики не включают доходы от операций с ценными бумагами в строки 101—103 приложения № 1, а определяют налоговую базу по таким операциям в специальных листах декларации3 — в листе 05 или 06.

У торговых организаций выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары.

Обратите внимание

НКО и спецрежимы: состав декларации по налогу на прибыль
Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию по упрощенной форме:

  • титульный лист (лист 01);
  • лист 02 без приложений;
  • лист 10 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».

Организациям, которые перешли на упрощенную систему налогообложения или переведены на уплату ЕНВД, нужно обратить внимание на следующее. Обязанность представлять декларацию по налогу на прибыль возникает у таких организаций в том случае, если они еще не полностью уплатили налог на прибыль с базы переходного периода. Такие организации сдают титульный лист, подраздел 1.1 раздела 1 (с заполнением строк 060, 100, 140) и лист 02, где заполняют только строки 430—470.

У строительных организаций выручка от реализации формируется с учетом стоимости работ, выполненных субподрядчиками.
Общая сумма доходов от реализации указывается по строке 110 приложения № 1 и переносится в строку 010 листа 02.

Приложение № 2 к листу 02

В этом приложении приводятся различные виды расходов для расшифровки показателя строки 020 листа 02. Прокомментируем основные из них.

Прямые расходы показываются по строке 010 без распределения по видам деятельности. Торговые организации данную строку не заполняют. Прямые расходы этих налогоплательщиков отражаются по строкам 110 и 120 приложения № 2.

Строку 010 не заполняют также организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов. У этих налогоплательщиков нет прямых расходов. Косвенные расходы они включают в соответствующие строки приложения по элементам затрат. Обратите внимание: при кассовом методе расходы признаются после фактической оплаты.

Для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, порядок распределения расходов на прямые и косвенные установлен статьями 318 и 319 НК РФ. Перечень прямых расходов является закрытым. Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в нем не поименованы. Значит, они не включаются в состав прямых расходов.

В какой строке приложения № 2 отражаются страховые взносы? Они не относятся ни к расходам на оплату труда, ни к ЕСН. Отражать их следует отдельно в составе прочих расходов по строке 100 приложения № 2.

При формировании показателя прочих расходов по строке 060 необходимо учитывать, что расходы, нормируемые для целей налогообложения, отражаются в приложении в пределах установленных норм. К таким расходам относятся командировочные, представительские, рекламные и другие виды расходов.

Суммы начисленной амортизации справочно отражаются по строке 280 приложения № 2. Причем в этой строке указывается сумма амортизации, относящаяся как к прямым, так и к косвенным расходам.

Обратите внимание: если на последний день налогового периода имущество не числится в учете организации, то сумма начисленной амортизации по такому имуществу все равно включается в строку 280 приложения № 2.

К справочной информации относятся также показатели строк 290—311. В них указываются расходы, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии со статьей 270 НК РФ, но признаются в бухгалтерском учете согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Наибольшее количество ошибок налогоплательщики допускают при отражении убытков от реализации амортизируемого имущества, а также от реализации права требования и убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств. Эти убытки учитываются для целей налогообложения в особом порядке.

Убытки от реализации амортизируемого имущества

Порядок признания для целей налогообложения убытков от реализации амортизируемого имущества предусмотрен пунктом 3 статьи 268 НК РФ. Так, полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

При этом необходимо помнить, что в налоговом учете доходы и расходы по амортизируемому имуществу определяются пообъектно. Прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества определяется по каждому объекту на основании данных аналитического учета.

Выручка от реализации амортизируемого имущества отражается по строке 060 приложения № 1. В расходы по строке 150 приложения № 2 включаются затраты, связанные с реализацией этого имущества, а также его остаточная стоимость.

Если в налоговом периоде при реализации некоторых объектов амортизируемого имущества получен убыток, он в полной сумме отражается по строке 200 приложения № 2. Эта строка уменьшает итоговую сумму признанных расходов. То есть сумма полученного убытка фактически восстанавливается.

Часть убытка от реализации амортизируемого имущества, которую согласно пункту 3 статьи 268 НК РФ можно признать в текущем налоговом периоде, включается в прочие расходы и указывается по строке 090 приложения № 2.

Убытки от реализации права требования

Порядок признания этих убытков предусмотрен статьей 279 НК РФ. В ней рассматриваются три ситуации:

  • организация — продавец товаров (работ, услуг), применяющая метод начисления, уступает право требования долга третьему лицу до наступления срока платежа, предусмотренного договором;
  • организация — продавец товаров (работ, услуг), применяющая метод начисления, уступает право требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором срока платежа;
  • организация, купившая право требования, реализует его (реализация финансовых услуг).

В каждой из этих ситуаций порядок признания убытка будет отличаться.

В первом случае размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования за период от даты уступки до даты платежа. Последняя предусмотрена договором на реализацию товаров (работ, услуг).

В декларации данная операция отражается следующим образом. Доход от этой операции указывается по строке 080 приложения № 1, а стоимость реализованного права требования — по строке 170 приложения № 2. Убыток, превышающий сумму процентов, исчисленных в соответствии со статьей 269 НК РФ, показывается по строке 210 приложения № 2. Показатель этой строки уменьшает итоговую сумму признанных расходов. То есть величина убытка не учитывается в целях налогообложения.

При уступке права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором срока платежа убыток включается в состав внереализационных расходов. При этом 50% суммы убытка включается в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования, а остальная часть — через 45 дней после этой даты.

Вся сумма полученного убытка восстанавливается в полной сумме по строке 220 приложения № 2. Величина убытка, включаемая в состав внереализационных расходов текущего налогового периода, отражается по строке 110 приложения № 7 к листу 02. Кроме того, эта сумма справочно указывается по строке 041 листа 02.

При реализации финансовых услуг доход от реализации права требования может быть уменьшен на сумму расходов по его приобретению. То есть величина убытка от такой операции не учитывается в целях налогообложения и в полной сумме отражается по строке 230 приложения № 2.

Убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств

Если в состав организации входят обособленные подразделения, которые относятся к обслуживающим производствам и хозяйствам, то порядок определения налоговой базы по таким объектам имеет свои особенности. Они прописаны в статье 275.1 НК РФ.

Так, налоговая база по указанной деятельности определяется отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности налогоплательщика. Для реализации этой нормы доходы и расходы по обслуживающим производствам и хозяйствам отражаются в приложениях № 1 и 2 в отдельных строках: по строке 100 приложения № 1 и строке 190 приложения № 2.

Если налогоплательщиком получен убыток от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, величина этого убытка включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, при соблюдении условий, перечисленных в статье 275.1 НК РФ. Если хотя бы одно из них не выполняется, то такой убыток может быть погашен в течение следующих 10 лет, причем только за счет прибыли от указанных видов деятельности. Обратите внимание: 30-процентное ограничение в данном случае не применяется.

При несоблюдении условий, перечисленных в статье 275.1 НК РФ, сумма полученного убытка восстанавливается путем отражения по строке 240 приложения № 2. Сумма признанного убытка по объектам обслуживающих производств и хозяйств за прошлые налоговые периоды учитывается по строке 260 приложения № 2. При этом величина этой строки не может быть больше суммы полученной прибыли (разности показателей строки 100 приложения № 1 и строки 190 приложения № 2).

Приложение № 4 к листу 02

В этом приложении рассчитываются убытки прошлых лет, которые переносятся на будущее, а также определяется та их часть, которая может быть признана для целей налогообложения. Правила переноса убытков на будущее содержатся в статье 283 НК РФ. Они применяются к убыткам, полученным после вступления в силу главы 25 Кодекса. В отношении остальных убытков применяются нормы пунктов 3 и 4 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ.

При заполнении приложения № 4 следует учитывать, что в нем не отражается убыток, полученный по итогам отчетного периода. То есть сумма убытка, указанная по строке 050 листа 02, переносится в строку 110 приложения № 4 только по итогам года.

Обратите внимание: нельзя включать в приложение № 4 сумму убытка по объектам обслуживающих производств и хозяйств, если не соблюдаются условия, предусмотренные в статье 275.1 НК РФ. Эти убытки покрываются только за счет прибыли данных производств и хозяйств.

Если организация осуществляет операции с ценными бумагами и отражает их в листах 05 и 06, то убыток от таких операций не уменьшает прибыль, полученную по основным видам деятельности. Данный убыток может быть погашен только за счет прибыли от операций с этой же категорией ценных бумаг.

Если по основным видам деятельности получен убыток, а по операциям с ценными бумагами прибыль, то налоговая база для исчисления налога на прибыль (строка 180 листа 02) определяется как общий итог этих показателей. То есть прибыль от операций с ценными бумагами уменьшает убыток по основной деятельности налогоплательщика.

Строки 110—180 приложения № 4 заполняются только в годовой декларации. В них определяется остаток убытка, не признанного для целей налогообложения на конец налогового периода.

Приложения № 5 и 5а к листу 02

Эти приложения заполняют организации, в состав которых входят обособленные подразделения4.
В налоговую инспекцию по месту постановки на учет обособленных подразделений представляются:

  • титульный лист декларации;
  • подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1;
  • приложение № 5а к листу 02;

Организация, в составе которой несколько обособленных подразделений, приложение № 5а заполняет отдельно по каждому из них. Данные приложения представляются в налоговые органы по месту учета каждого обособленного подразделения.

При заполнении раздела 1 организации, имеющие обособленные подразделения, отражают в нем суммы налога в части, подлежащей уплате по месту нахождения конкретного обособленного подразделения. Это же правило применяется и при заполнении раздела 1 по головной организации.

Налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают налог на прибыль в федеральный бюджет в полной сумме по месту нахождения головной организации. Распределение указанной суммы по обособленным подразделениям не производится. Распределяются только суммы налога, подлежащие уплате в региональные и местные бюджеты. Этот порядок предусмотрен в статье 288 НК РФ.

Доля прибыли, приходящаяся на обособленные подразделения, определяется как средняя арифметическая величина двух показателей:

  • удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения в аналогичном показателе в целом по организации;
  • удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости этого имущества в целом по организации.

Обратите внимание: эти показатели определяются на конец отчетного (налогового) периода. Поскольку среднесписочную численность нельзя определить на конкретную дату, ее исчисляют за последний месяц отчетного (налогового) периода.

Приложение № 6 к листу 02

В этом приложении расшифровываются суммы внереализационных доходов, отраженные по строке 030 листа 02 декларации. Оно заполняется только в годовой декларации.

Общая сумма внереализационных доходов показывается по строке 010. По строкам 020—100 указываются отдельные виды внереализационных доходов.

К внереализационным доходам могут быть отнесены доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду). Эти доходы включаются в строку 020, если налогоплательщик в учетной политике не отнес их к доходам от реализации.

По строке 030 отражаются внереализационные доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. Если проценты за пользование товарным кредитом по договору выплачиваются в натуральной форме, то их сумма учитывается в составе внереализационных доходов с учетом положений статьи 40 НК РФ.

По строке 040 указывается общая сумма восстановленных резервов, расходы на формирование которых предусмотрены главой 25 НК РФ. В строках 041—043 расшифровываются суммы восстановленных резервов по сомнительным долгам, на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг.

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав показываются по строке 050 исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ. Но при этом цена не может быть ниже остаточной стоимости амортизируемого имущества, определяемой по правилам налогового учета, или затрат на производство (приобретение) иного имущества.

Получатель имущества обязан документально или путем проведения независимой оценки подтвердить информацию о ценах на безвозмездно полученное имущество. Фактически налогоплательщик должен иметь два документа: один о рыночной стоимости полученного имущества и другой от передающей стороны об остаточной стоимости амортизируемого имущества (по данным налогового учета) или о затратах на приобретение (производство) иного имущества.

По строке 060 отражается сумма доходов прошлых лет, выявленная в отчетном (налоговом) периоде, если невозможно определить конкретный период совершения ошибки в исчислении налоговой базы.

По строке 070 указываются доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на ОРЦБ, а также по операциям хеджирования. По этой строке отражаются также доходы банков, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на ОРЦБ (п. 5 ст. 304 НК РФ), базисным активом которых является иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива.

Прочие внереализационные доходы, которые не нашли отражения в строках 020—090 приложения № 6, в общей сумме указываются по строке 100.

Обратите внимание: в годовой декларации за 2004 год приложение № 6 имеет закрытое количество строк. Поэтому налогоплательщику не нужно делать поэлементную расшифровку прочих внереализационных расходов. Однако налоговый орган при проведении выездной или камеральной проверки вправе запросить у налогоплательщика расшифровку показателя прочих внереализационных расходов, отраженного по строке 100 приложения № 6. Данное право предоставлено налоговым органам статьей 93 НК РФ.

Приложение № 7 к листу 02

Это приложение содержит информацию о величине внереализационных расходов и приравниваемых к ним убытков. Оно заполняется только по итогам года.

Общая сумма внереализационных расходов должна соответствовать показателю строки 040 листа 02.

Общая сумма внереализационных расходов и убытков отражается по строке 010. Далее эта сумма расшифровывается по видам расходов и убытков.

По строкам 020—081 указываются следующие виды внереализационных расходов:

  • расходы на формирование различных видов резервов;
  • расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
  • расходы на содержание имущества, переданного по договору аренды, и др.

Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, отражаются по строкам 090 и 100.

В строку 090 записываются суммы убытков прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем налоговом периоде. Сумма таких расходов отражается в текущем году, если невозможно определить период, к которому относится не учтенный ранее расход.

Суммы безнадежной дебиторской задолженности и других долгов, нереальных для взыскания и не покрытых за счет средств соответствующего резерва, включаются в состав внереализационных расходов по истечении срока исковой давности, а также если во взыскании этих сумм с должника отказано по решению суда. Суммы безнадежной дебиторской задолженности отражаются по строке 100 приложения № 7.

Внереализационные расходы и убытки, которые не нашли отражения в строках 020—100 приложения № 7, указываются в общей сумме по строке 110. Прочие внереализационные расходы в приложении № 7 не расшифровываются.

Лист 02 декларации

После того как составлены все приложения к листу 02, налогоплательщик приступает к заполнению данного листа. В этом листе рассчитывается налоговая база и исчисляется сумма налога на прибыль.

При формировании показателей листа 02 в декларации за 2004 год надо обратить внимание на следующее.

С 1 января 2005 года Федеральным законом от 29.07.2004 № 95-ФЗ изменены ставки налога на прибыль в части распределения налога между бюджетами. В федеральный бюджет налог уплачивается по ставке 6,5%, в бюджеты субъектов Российской Федерации — по ставке 17,5%. В местные бюджеты налог на прибыль, исчисленный по декларациям за 2005 год, не уплачивается.

Обратите внимание: налог на прибыль, исчисленный по итогам 2004 года, рассчитывается и уплачивается в бюджет по прежним ставкам:

  • в федеральный бюджет — 5%;
  • в бюджет субъекта РФ — 17%;
  • в местный бюджет — 2%.

Начиная с 1 января 2005 года налог на прибыль уплачивается по новым 20-значным кодам бюджетной классификации, которые утверждены приказом Минфина России от 27.08.2004 № 72н. При этом для суммы налога, которая исчислена по декларации за 2004 год и зачисляется в местные бюджеты, предусмотрен отдельный код бюджетной классификации — 182 1 09 01000 03 1000 110.

Малые предприятия, которые пользуются льготами по налогу на прибыль, предусмотренными пунктом 4 статьи 6 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», должны учитывать следующие особенности заполнения листа 02.

Если в течение налогового периода у организации изменились ставки налога (с 25 до 50% от установленной ставки), она должна заполнить три листа 02. В двух листах рассчитывается сумма налога отдельно по ставке 6 и 12%. В третьем листе приводятся сводные данные, перенесенные из первого и второго листов 02.

Обратите внимание: в годовой декларации не заполняются строки 390—420 «Суммы ежемесячных авансовых платежей». В соответствии с пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Несмотря на изменение в 2005 году процентного распределения ставок налога между бюджетами, ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в I квартале 2005 года по прежним ставкам. При этом сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате в местный бюджет, присоединяется к ежемесячному авансовому платежу в бюджет субъекта РФ. То есть в бюджет субъекта РФ уплачивается ежемесячный авансовый платеж по ставке налога 19% (без выделения суммы налога по местному бюджету), а в федеральный бюджет — по ставке 5%. Это разъясняется в письме ФНС России от 16.12.2004 № 02-0-10/01/7@.

Кроме того, в годовой декларации не заполняются строки 430—470, в которых отражается причитающаяся к уплате сумма налога, исчисленная с базы переходного периода. Дело в том, что налог на прибыль с базы переходного периода уплачивается по итогам отчетных периодов (пункты 8 и 10 ст. 10 Закона № 110-ФЗ)5.

Заполнение раздела 1 декларации

Раздел 1 заполняется всеми организациями, на которых возложена обязанность по исчислению и уплате налога. Данный раздел заполняется на основании данных, исчисленных в листах и приложениях декларации. В этом разделе суммы налога на прибыль распределяются между бюджетами.

Раздел 1 состоит из четырех подразделов.

Подраздел 1.1 заполняют все налогоплательщики.

Подраздел 1.2 заполняют только организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи в размере 1/3 суммы авансового платежа по итогам предыдущего отчетного (налогового) периода. По итогам года этот подраздел не заполняется.

Организации, участвующие в соглашении о разделе продукции, заполняют подразделы 1.1 и 1.2 обособленно в части расчетов по налогу на прибыль инвестора от выполнения соглашения о разделе продукции. При этом они используют данные листа 11. Эти организации заполняют показатель «Наименование соглашения о разделе продукции» (строка 001). Все остальные организации по этой строке ставят прочерк.

Подраздел 1.3 раздела 1 заполняют организации, уплачивающие налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ). Для заполнения этого подраздела используются данные листа 03 декларации.

Подраздел 1.4 раздела 1 заполняют организации, уплачивающие налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также от долевого участия в иностранных организациях. Подраздел 1.4 заполняется отдельно по каждому виду доходов на основе раздела Б листа 03 и разделов А и Б листа 04 декларации.

Таблица 1. Доходы ООО «Салют» за 2004 год
Вид дохода Сумма дохода (без учета НДС), руб. Строка декларации
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства 1 200 000 Строка 020 приложения № 1
Выручка от реализации покупных товаров 1 000 000 Строка 050 приложения № 1
Выручка от реализации амортизируемого имущества 20 000 Строка 060 приложения № 1
Выручка по объектам обслуживающих производств 30 000 Строка 100 приложения № 1
Всего доходов от реализации 2 250 000 Строка 110 приложения № 1; строка 010 листа 02
Доходы от сдачи имущества в аренду 12 000 Строка 020 приложения № 6
Доходы в виде процентов, полученных по договору займа 1500 Строка 030 приложения № 6
Всего внереализационных доходов 13 500 Строка 010 приложения № 6; строка 030 листа 02

Пример

ООО «Салют» осуществляет деятельность в Московской области. Доходы и расходы организация определяет по методу начисления.

Посмотрим, как ООО «Салют» заполняет декларацию по налогу на прибыль за 2004 год (образец заполнения листа 02, приложений № 1, 2, 6 и 7 к листу 02 декларации представлен на с. 39—44).

Суммы доходов за 2004 год и порядок их отражения в декларации указаны в табл. 1.

Расходы ООО «Салют», связанные с производством и реализацией, представлены в табл. 2.

Рассмотрим порядок отражения этих расходов в приложении № 2.

По строке 010 отражается общая сумма прямых расходов — 654 080 руб.

По строке 030 налогоплательщик указывает расходы на оплату труда, которые не включены в состав прямых расходов, отраженных по строке 010. Это зарплата управленческого персонала и сотрудников, участвующих в торговой деятельности:

130 000 руб. + 200 000 руб. = 330 000 руб.

Сумма начисленной амортизации, не включенная в состав прямых расходов, показывается по строке 040. Это амортизация по основным средствам, которые используются управленческим аппаратом и для торговой деятельности:

10 000 руб. + 90 000 руб. = 100 000 руб.

По строкам 070 и 071 отражаются суммы ЕСН, относящиеся к косвенным расходам (ЕСН с зарплаты управленческого аппарата и сотрудников, занятых в торговле):

28 080 руб. + 43 200 руб. = 71 280 руб.

По строке 090 учитывается часть убытка от реализации амортизируемого имущества, которую организация вправе признать в составе расходов текущего налогового периода. Эта сумма составляет 1000 руб. (расчет ее рассмотрен ниже).

Начисленные страховые взносы в ПФР и расходы на сертификацию продукции ООО «Салют» отражает в приложении № 2 по строке 100:

18 200 руб. + 42 000 руб. + 20 000 руб. + 28 000 руб. = 108 200 руб.

Общая сумма прочих расходов указывается по строке 060:

Таблица 2. Расходы ООО «Салют», связанные с производством и реализацией, за 2004 год
Виды расходов Всего расходов, руб. В том числе Строка приложения № 2
прямые, руб. косвенные, руб.
Расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства
Зарплата управленческого персонала 130 000 130 000 030
Зарплата сотрудников, занятых в процессе производства 300 000 300 000 010
ЕСН с зарплаты управленческого персонала 28 080 28 080 070, 071
ЕСН с зарплаты сотрудников, занятых в процессе производства 64 080 64 080 010
Страховые взносы в ПФР, начисленные на зарплату управленческого персонала 18 200 18 200 100
Страховые взносы в ПФР, начисленные на зарплату сотрудников, занятых в процессе производства 42 000 42 000 100
Начисленная амортизация 300 000 290 000 10 000 010 и 040
Расходы на сертификацию продукции 20 000 20 000 100
Всего прямых расходов 654 080 010
Расходы по торговым операциям
Стоимость покупных товаров 800 000 800 000 110
Транспортные расходы 50 000 50 000 120
Зарплата сотрудников, участвующих в торговой деятельности 200 000 200 000 030
ЕСН с этой суммы зарплаты 43 200 43 200 070, 071
Страховые взносы в ПФР, начисленные на эту сумму зарплаты 28 000 28 000 100
Начисленная амортизация 90 000 90 000 040
Расходы по операциям, убыток по которым принимается в особом порядке
Остаточная стоимость амортизируемого имущества 25 000 150
Расходы, понесенные обслуживающим производством 33 000 190

71 280 руб. + 1000 руб. + 108 200 руб. = 180 480 руб.

Прямые расходы по торговым операциям учитываются:

  • в строке 110 — 800 000 руб.;
  • в строке 120 — 50 000 руб.

Как видно из таблиц 1 и 2, у организации в 2004 году образовались убытки, которые учитываются в особом порядке. Рассмотрим порядок их отражения в приложении № 2.

Начнем с убытка от реализации амортизируемого имущества.

ООО «Салют» 20 октября 2004 года реализовало компьютер, остаточная стоимость которого составляет 25 000 руб. Выручка от реализации компьютера — 20 000 руб. Следовательно, от этой операции получен убыток в размере 5000 руб. (20 000 руб. – 25 000 руб.).

Вся сумма убытка должна быть восстановлена по строке 200 приложения № 2.

В целях налогообложения в 2004 году организация может признать только часть убытка, которая определяется следующим образом:

5000 руб. ? 10 мес. ? 2 мес. = 1000 руб.,

где 10 месяцев — оставшийся срок полезного использования компьютера;

2 месяца — число месяцев, в течение которых часть убытка включается в состав прочих расходов (ноябрь и декабрь 2004 года).

Признаваемая сумма убытка отражается по строке 090 приложения № 2.

Теперь рассмотрим, как в налоговой декларации отражается убыток по объектам обслуживающих производств.

Сумма выручки по объектам обслуживающих производств в 2004 году составила 30 000 руб., сумма расходов по этим объектам — 33 000 руб. Следовательно, от указанного вида деятельности налогоплательщик получил убыток в размере 3000 руб. (30 000 руб. – 33 000 руб.).

Поскольку организация не удовлетворяет условиям, перечисленным в статье 275.1 НК РФ, сумма убытка не может быть признана для целей налогообложения. Убыток по объектам обслуживающих производств в размере 3000 руб. восстанавливается путем отражения по строке 240 приложения № 2.

Итоговая сумма признанных расходов, связанных с производством и реализацией, равна 2 164 560 руб. Она учитывается по строке 270 приложения № 2. Эта же сумма переносится в строку 020 листа 02.

В строке 280 приложения № 2 справочно указывается сумма начисленной амортизации:

300 000 руб. + 90 000 руб. = 390 000 руб.

Помимо расходов, связанных с производством и реализацией, в 2004 году ООО «Салют» имело следующие виды внереализационных расходов:

  • расходы на содержание имущества, переданного в аренду, — 8000 руб.;
  • убытки прошлых лет, выявленные в 2004 году, — 1000 руб.
Таблица 3. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (фрагмент подраздела 1.1 раздела 1 декларации)
Показатели Код строки подраздела 1.1 раздела 1 Значение показателя, руб.
Сумма налога к доплате в федеральный бюджет 040 1682
Сумма налога к доплате в бюджет субъекта РФ 080 5719
Сумма налога к доплате в местный бюджет 120 673

Расходы на содержание имущества, переданного в аренду, отражаются в приложении № 7 по строке 070, убытки прошлых лет — по строке 090.

Внереализационные расходы организации в общей сумме составляют 9000 руб. Они показываются по строке 010 приложения № 7 и строке 040 листа 02.

После того как налогоплательщик заполнит приложения № 1, 2, 6 и 7 и определит общую сумму доходов и расходов, он приступает к заполнению листа 02.

В строки 010, 020, 030 и 040 листа 02 переносятся данные из итоговых строк приложений к листу 02.

На основании показателей этих строк формируется прибыль по деятельности ООО «Салют» за 2004 год:

2 250 000 руб. – 2 164 560 руб. + 13 500 руб. – 9000 руб. = 89 940 руб.

Эта сумма прибыли отражается по строке 050 листа 02.

Данная сумма является налоговой базой для исчисления налога на прибыль. Она указывается по строкам 140, 180, 190 и 200 листа 02.

В строке 250 листа 02 ООО «Салют» рассчитывает сумму налога на прибыль за 2004 год:

89 940 руб. ? 24% = 21 586 руб.

В строках 260, 270 и 280 эта сумма распределяется по уровням бюджетов:

  • в федеральный бюджет — 4497 руб. (89 940 руб. ? 5%);
  • в бюджет субъекта РФ — 15 290 руб. (89 940 руб. ? 17%);
  • в местный бюджет — 1799 руб. (89 940 руб. ? 2%).

ООО «Салют» в течение года уплачивало авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли.

Сумма начисленных авансовых платежей по данным декларации за 11 месяцев 2004 года составляет 13 512 руб., в том числе:

  • в федеральный бюджет — 2815 руб.;
  • в бюджет субъекта РФ — 9571 руб.;
  • в местный бюджет — 1126 руб.

Эти суммы отражаются по строкам 290—320 листа 02.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате по годовой декларации, рассчитывается как разность строк 250 и 290:

21 586 руб. – 13 512 руб. = 8074 руб.

Она отражается по строке 370 листа 02.

Рассчитав в листе 02 сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет по итогам года, налогоплательщик распределяет ее по уровням бюджетов в подразделе 1.1 раздела 1.

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, отражается по строке 040 подраздела 1.1:

4497 руб. – 2815 руб. = 1682 руб.

По строке 080 указывается сумма налога, уплачиваемая в бюджет субъекта РФ:

15 290 руб. – 9571 руб. = 5719 руб.

По строке 120 показывается сумма налога, зачисляемая в местный бюджет:

1799 руб. – 1126 руб. = 673 руб.

Фрагмент подраздела 1.1 раздела 1 декларации представлен в табл. 3.

1: В соответствии со статьей 80 НК РФ полномочия по утверждению форм налоговых деклараций и инструкций по их заполнению возложены на Минфин России. Однако пока Минфин не утвердит новые формы деклараций, применяются формы, утвержденные МНС России. — Примеч. ред.

2: Приложение № 3 к листу 02 «Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией» исключено из состава декларации начиная с отчетности за 2004 год.

3: Подробнее об этом читайте в статье «Операции с ценными бумагами: порядок заполнения декларации» // РНК, 2004, № 19. — Примеч. ред.

4: Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль этой категорией налогоплательщиков подробно рассмотрен в статье «Обособленные подразделения: отчитываемся по-новому» // РНК, 2004, № 8. — Примеч. ред.

5: Эта норма не распространяется на организации, у которых в сумме дебиторской задолженности на 1 января 2002 года доля задолженности покупателей — бюджетных организаций составляет более 30%. Указанная категория налогоплательщиков уплачивает налог с базы переходного периода как по итогам отчетных, так и налоговых периодов.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль