Как заполнить сведения по сбору за пользование водными биоресурсами

3055
Порядок взимания сбора за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов регулируется главой 25.1 НК РФ. В предыдущих номерах журнала мы рассказывали об исчислении и уплате этих сборов. В этой статье подробно рассмотрен порядок заполнения сведений о лицензиях на право пользования объектами водных биоресурсов и суммах сбора за пользование этими объектами.

Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (далее — ВБР) признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, которые в установленном законом порядке получили лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биоресурсов. Такое определение содержит пункт 2 статьи 333.1 НК РФ.

Плательщики сбора должны представлять в налоговые органы сведения о полученной лицензии (разрешении) на пользование объектами водных биоресурсов и суммах сбора за пользование этими объектами (далее — сведения о лицензии и сумме сбора). Эти сведения являются формой отчетности плательщика о суммах и сроках уплаты сбора по каждому объекту ВБР.

Сведения о лицензии и сумме сбора должны подавать не все плательщики сбора, а только организации и индивидуальные предприниматели. Об этом сказано в пункте 2 статьи 333.7 НК РФ. Для физических лиц, которые не являются индивидуальными предпринимателями, такой обязанности Налоговый кодекс не устанавливает.

Для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей для подачи сведений в налоговые органы установлен 10-дневный срок со дня получения лицензии (разрешения). Эта норма также содержится в пункте 2 статьи 333.7 Кодекса.

При этом плательщики сбора сведения о лицензии и сумме сбора представляют по месту своего учета. То есть организации — по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели — по месту жительства. Это следует из положений пункта 1 статьи 83 НК РФ.

Порядок заполнения сведений

Форма сведений о лицензии и сумме сбора утверждена приказом МНС России от 15.06.2004 № САЭ-3-21/368@. Этим же приказом утверждены рекомендации по заполнению этой формы.

Данная отчетная форма включает в себя:

  • титульный лист;
  • раздел 1 «Сведения о подлежащих уплате в бюджет суммах сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов по полученной лицензии (разрешению)»;
  • раздел 2 «Сведения о суммах и сроках уплаты сбора по каждому объекту водных биологических ресурсов по полученной лицензии (разрешению)».

Порядок заполнения титульного листа сведений не имеет каких-либо особенностей. Он аналогичен порядку заполнения титульного листа любой налоговой декларации.2 Единственное, на что следует обратить внимание: в ячейке «отчетный год» указывается год получения лицензии (разрешения).

В разделе 1 содержатся сведения о суммах сбора, подлежащих уплате в бюджет, с указанием кода по ОКАТО и кода бюджетной классификации, по которому уплачивается сбор. Данные о суммах разового и регулярных взносов для этого раздела рассчитываются в разделе 2 формы. Поэтому в первую очередь заполняется раздел 2.

Мы расскажем о заполнении сведений в той очередности, как их заполняет плательщик сбора.

Заполнение раздела 2

Раздел 2 заполняется отдельно по каждому объекту ВБР. Например, если организации предоставлено разрешение на право добычи двух видов водных биоресурсов, то заполняются две страницы раздела 2. Каждая страница — по отдельному виду ВБР.

При заполнении раздела 2 по строкам 010 и 020 указываются наименование объекта ВБР и его код. Коды, присвоенные объектам ВБР, приведены в приложении № 3 к рекомендациям по заполнению формы сведений.

Строки 030—050 предназначены для заполнения реквизитов лицензии (разрешения):

  • серия и номер лицензии (разрешения);
  • наименование выдавшего органа;
  • дата ее получения.

Даты начала и окончания срока действия лицензии (разрешения) по объекту ВБР отражаются соответственно в строках 060 и 070.

По строке 080 указывается код единицы измерения количества объекта ВБР. Эти коды содержатся в приложении № 4 к рекомендациям по заполнению формы сведений.

Количество объектов ВБР показывается по строкам 090, 100 и 110 в зависимости от ставки сбора, которая используется для данного вида ВБР.

Напомним, что при исчислении сбора могут применяться разные ставки: полная ставка сбора (строка 090), ставка в размере 0 руб. (строка 100) и ставка в размере 15% от полной ставки (строка 110). Применяемая ставка сбора отражается по строке 120 раздела 2 сведений.

Если применяется ставка 0 руб., то в строке 130 указывается код основания ее применения. Эти коды содержатся в приложении № 5 к рекомендациям по заполнению формы сведений.

Умножив показатель строки 120 на количество объектов ВБР (строки 090—110), плательщик определяет исчисленную сумму сбора. Она показывается по строке 140 раздела 2.

Исчисленная плательщиком сумма сбора уплачивается поэтапно. Пункт 2 статьи 333.5 НК РФ предусматривает уплату разового взноса и регулярных платежей.

Распределение суммы сбора между разовым взносом и суммой регулярных платежей осуществляется в строках 150—160 раздела 2.

Разовый платеж составляет 10% от исчисленной суммы сбора и указывается в строке 150. Он уплачивается в момент получения лицензии (разрешения).

Остальная сумма сбора (90%) относится к регулярным взносам, которые в общей сумме отражаются по строке 160.

Регулярные взносы уплачиваются в течение всего срока действия лицензии (разрешения) ежемесячно не позднее 20-го числа (п. 2 ст. 333.5 НК РФ). Помесячное распределение регулярных взносов производится в строках 170—280 раздела 2.

Срок уплаты первого регулярного взноса зависит от даты начала срока действия лицензии (разрешения). Если дата находится в интервале между 1-м и 20-м числами месяца включительно, уплата регулярных взносов начнется с этого месяца. Если срок действия лицензии начинается в интервале с 21-го по 30-е (31-е) число месяца, первый регулярный взнос надо уплатить до 20-го числа следующего месяца.

Дата уплаты последнего регулярного взноса определяется иначе. Последним месяцем уплаты регулярного взноса является месяц окончания срока действия разрешения. Если данный срок заканчивается после 20-го числа месяца, последний регулярный взнос нужно уплатить не позднее 20-го числа этого же месяца. Если срок действия разрешения заканчивается до 20-го числа месяца, то именно он и будет датой уплаты последнего регулярного взноса.

Таблица. Соответствие строк разделов 1 и 2 сведений о лицензии и сумме сбора за пользование объектами водных биоресурсов

Код строки раздела 1

030

040

050

060

070

080

090

100

110

120

130

140

150

160

170

Код строки раздела 2

140

150

160

170

180

190

200

210

220

230

240

250

260

270

280

Рассмотрим это на конкретном примере.

Пример 1

Организации выдано разрешение на право вылова объекта ВБР на период с 1 февраля по 25 мая 2005 года. На этот срок приходятся четыре месяца, 20-е число которых находится в периоде промысла объекта ВБР: февраль, март, апрель и май. Поэтому регулярные платежи будут уплачиваться в течение этих четырех месяцев по сроку 20 февраля, 20 марта, 20 апреля и 20 мая.

Если разрешение выдано на срок с 25 января по 15 апреля 2005 года, уплата регулярных платежей распределяется на даты: 20 февраля, 20 марта и 15 апреля.

Заполнение раздела 1

Раздел 1 содержит информацию об итоговых суммах сбора, которые должны быть уплачены по конкретной лицензии (разрешению). Поэтому этот раздел всегда заполняется на одном листе.

По строке 010 раздела 1 указывается код бюджетной классификации, по которому учитываются поступления сбора. С 1 января 2005 года сбор за пользование ВБР во внутренних водных объектах уплачивается по КБК 182 1 07 04030 01 1000 110. Если сбор взимается за пользование иными объектами ВБР (например, за вылов на континентальном шельфе РФ), в платежных документах указывается КБК 182 1 07 04020 01 1000 110.

Код по ОКАТО отражается по строке 020.

По остальным строкам раздела 1 приводятся данные о суммах сбора с разбивкой на разовый и регулярные взносы.

Если в лицензии (разрешении) указан один вид объекта ВБР, то сведения о суммах сбора переносятся из раздела 2 в соответствующие строки раздела 1. Если же таких объектов несколько, то показатели раздела 1 формируются путем суммирования данных об исчисленных суммах сбора, которые содержатся в разных листах раздела 2.

По строке 030 раздела отражается сумма сбора, исчисленная по лицензии. Эта сумма соответствует строке 140 раздела 2. Распределение суммы сбора между разовым платежом и регулярными взносами осуществляется в строках 040 и 050, которые соответствуют строкам 150 и 160 раздела 2.

В завершение нужно сложить суммы регулярных взносов, причитающихся к уплате по каждому сроку уплаты и по каждому объекту ВБР, которые указаны в строках 170—280 раздела 2. Результат сложения указывается в строках 060—170 раздела 1.

Соответствие строк разделов 1 и 2 см. в таблице.

Рассмотрим пример заполнения сведений о лицензии и сумме сбора.

Пример 2

Организации 12 января 2005 года предоставлено разрешение ФГУ «Верхнеобьрыбвод», серия ПРБ № 555, на право вылова двух видов водных биоресурсов во внутренних водных объектах Томской области: крупного частика в количестве 0,25 т и судака — 0,75 т.

Период промысла крупного частика определен в разрешении с 20 января по 28 февраля 2005 года, судака — с 1 февраля по 25 апреля 2005 года.

При заполнении сведений о лицензии и сумме сбора плательщик сбора укажет следующие данные.

В двух листах раздела 2 производится расчет сбора по каждому объекту водных биоресурсов, право на добычу которых предоставлено разрешением ФГУ «Верхнеобьрыбвод».

По строкам 010 и 020 указываются наименование объекта ВБР и его код. А именно: крупный частик внутренних водных объектов (код — 1638), судак внутренних водных объектов (код — 1639).

Реквизиты разрешения и наименование органа, выдавшего разрешение, — ПРБ № 555, ФГУ «Верхнеобьрыбвод» — отражаются по строкам 030—041. По строке 050 указывается дата получения разрешения — 12 января 2005 года.

Строки 060 и 070 предназначены для отражения сведений о дате начала и окончания действия разрешения на конкретный объект ВБР. Соответственно по крупному частику даты начала и окончания действия разрешения — с 20 января по 28 февраля 2005 года, по судаку — с 1 февраля по 25 апреля 2005 года.

По строке 080 указывается код единицы измерения количества объектов ВБР. Для тонн — код 168.

По строке 090 каждого листа раздела 2 отражается количество объекта ВБР (в тоннах), облагаемое по полной ставке сбора. Соответственно для крупного частика указываем 0,25 т, для судака — 0,75 т.

Ставка сбора в рублях (за 1 т) для каждого вида ВБР отражается по строке 120. Соответственно за вылов крупного частика — 150 руб., за вылов судака —1000 руб.

Общая сумма сбора исчисляется путем умножения количества каждого объекта ВБР и соответствующей ставки. Полученный результат отражается по строке 140 каждого листа раздела 2. Соответственно за вылов крупного частика сумма сбора составит 38 руб. (150 руб. ? 0,25 т), за вылов судака — 750 руб. (1000 руб. ? 0,75 т).

В строках 150 и 160 приводится информация о сумме разового взноса и регулярных взносов по каждому объекту ВБР.

По крупному частику указывается 4 руб. (38 руб. ? 10%) разового взноса и 34 руб. (38 руб. ? 90%) регулярных взносов.

По судаку разовый взнос составит 75 руб. (750 руб. ? 10%), а регулярные взносы — 675 руб. (750 руб. ? 90%).

Затем сумма регулярных взносов разбивается по срокам уплаты, которые приходятся на период действия разрешения по каждому объекту водных биоресурсов.

По крупному частику регулярные платежи (в рублях) должны уплачиваться в два срока в период действия разрешения: не позднее 20 января и 20 февраля 2005 года по 17 руб. (34 руб. ? 2 срока).

По судаку регулярные платежи перечисляются в три срока уплаты в период действия разрешения: не позднее 20 февраля, 20 марта и 20 апреля 2005 года по 225 руб. (675 руб. ? 3 срока).

По крупному частику будут заполнены строки 170 и 180, а по судаку — строки 180, 190 и 200.

Затем плательщик сбора переходит к заполнению раздела 1 сведений.

По строке 010 отражается код бюджетной классификации, по которому уплачивается сбор, — 182 1 07 04030 01 1000 110.

Код по ОКАТО по месту нахождения организации указывается в строке 020.

Для получения итоговых показателей раздела 1 необходимо сложить значения соответствующих показателей разделов 2.

Общая сумма сбора отражается по строке 030 раздела 1. Она рассчитывается как сумма строк с кодом 140 всех разделов 2:

38 руб. + 750 руб. = 788 руб.

Сумма разового взноса, которая отражается по строке 040, исчисляется путем сложения показателей строки 150 разделов 2. Она равна:

4 руб. + 75 руб. = 79 руб.

Сумма регулярных взносов (строка 050) исчисляется путем суммирования показателей строки 160 разделов 2. Она составит 709 руб. (34 руб. + 675 руб.), в том числе по срокам уплаты:

  • 20 января 2005 года (строка 060) — 17 руб.;
  • 20 февраля 2005 года (строка 070) — 242 руб. (17 руб. + 225 руб.);
  • 20 марта 2005 года (строка 080) — 225 руб.;
  • 20 апреля 2005 года (строка 090) — 225 руб.

Образец заполнения сведений приведен на с. 96—98.

Ответственность за непредставление сведений

Сведения о лицензии и сумме сбора не являются налоговой декларацией. Причина в том, что эта форма не соответствует определению налоговой декларации, которое содержится в статье 80 НК РФ. В связи с этим плательщик сбора за непредставление сведений не может быть привлечен к ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ.

Однако это не означает, что за непредставление сведений вообще не предусмотрена ответственность. Если плательщик сбора не подаст сведения в установленный срок, налоговый орган применит статью 126 НК РФ. На основании пункта 1 статьи 126 Кодекса плательщик сбора будет привлечен к ответственности в виде взыскания штрафа в размере 50 руб. за непредставленный документ.

При этом следует учитывать, что налоговые органы располагают сведениями о выданных лицензиях (разрешениях) и сумме сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии (разрешению). Эту информацию представляют органы, которые выдают лицензии (разрешения) на пользование объектами ВБР (п. 1 ст. 333.6 НК РФ).

Кроме того, за указанное правонарушение предусмотрена административная ответственность согласно пункту 1 статьи 15.6 КоАП РФ. А именно: наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трех до пяти МРОТ.

2: См. статью «Новые формы деклараций: как заполнить титульный лист» // РНК, 2004, № 3. — Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль